Общая система налогообложения
Поскольку эта система налогообложения является обязательной, то ее используют только те, кто осуществляет определенные законодательством виды деятельности, например, общественное питание, транспортные перевозки, бытовые услуги и т.д.
Коротко еще о двух специальных налоговых режимах, действующих в России.
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая специально предусмотрена для производителей сельскохозяйственной продукции. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ставка налога - 6%. При этой системе организация освобождается от налога на прибыль, НДС, налога на имущество.
2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Это специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом О соглашениях о разделе продукции (см. Глоссарий).
При этой системе организация уплачивает все основные виды налогов - на прибыль, НДС, ЕСН, частично налог на имущество и др.
Чтобы заранее спланировать сумму налоговых отчислений, российской компании необходимо самостоятельно проанализировать ожидаемый уровень своих чистых доходов, основные виды деятельности, сопоставив их с вариантами выбора системы налогообложения, предлагаемые Налоговым кодексом.
К слову сказать, в других странах практикуются различные подходы. Например, в Италии предусмотрено получение официального постановления налоговых органов в виде описания режима налогообложения, который будет применяться к доходам при условии соответствия фактической деятельности предоставленному в налоговые органы описанию.
Общая система налогообложения (ОСНО)
Одной из основных систем налогообложения, по которой могут работать юридические лица и предприниматели в России, является так называемая общая система налогообложения. Для ее применения не нужно подавать в налоговую инспекцию по месту регистрации какое-либо специальное заявление.
Данная система налогообложения применяется в том случае, если при регистрации в органе налоговой службы не подается заявление о применении одной из упрощенных систем налогообложения. В таком случае считается, что юридические лица и предприниматели будут работать по общей системе налогообложения.
Эта система предусматривает уплату всех федеральных, региональных и местных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (см. слайд 4), главным из которых является налог на прибыль и НДС. Для расчета этих налогов предусматривается ведение налогового учета.
Разработка собственной системы налогового учета является элементом налогового планирования.
На основании данных налогового учета заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль, определяется налоговая база и сумма налога к уплате.
В других странах также предусмотрено несколько систем налогообложения, в том числе и ОСНО. Однако при этом может применяться другой принцип налогообложения.
Например, на Украине расходы организации, работающей по общей системе налогообложения, могут исчисляться двумя способами:
- исключительно в соответствии с документами, подтверждающими понесенные расходы в отчетном периоде, то есть по первичным документам. При этом, конечно, расходы также должны иметь отношение к получаемым доходам;
- по нормам, предусмотренным законодательством для различных видов деятельности, в процентах к валовому доходу.
При этом украинская организация, применяющая ОСНО, может и не являться плательщиком НДС до достижения определенного лимита выручки. Если организация является плательщиком НДС и претендует на налоговый кредит, то по украинским законам она обязана вести учет расходов по первичным документам.
Как уже упоминалось ранее, налогооблагаемым доходом при ОСНО считается совокупный чистый доход, то есть разность между валовым доходом и подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. В течение года и доходы, и расходы учитываются нарастающим итогом. Если в отчетном периоде не хватило дохода, за счет которого можно было бы списать всю сумму понесенных расходов, они (расходы) могут быть учтены при определенных условиях.
Другими словами, Налоговый кодекс России допускает получение организацией убытков.
По украинскому законодательству убытки, к примеру, могут быть учтены лишь при исчислении чистого дохода за отчетный год.
Пример:
Фирма по результатам работы получила доход за первый квартал 2008 года в размере 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. При этом организация понесла в первом квартале 2008 года расходы на сумму 180 000 рублей, в том числе расходы в виде ЕСН - 24 000 руб.
Сумма НДС, учтенная в актах выполненных работ, которые были произведены для Фирмы в этот период, составила 32 000 рублей.
Расчет суммы налогов Фирмы за первый квартал будет выглядеть следующим образом.
Налоговая база по налогу на прибыль без учета НДС за первый квартал 2008 года равна 20 000 рублей (200 000-180 000).
Сумма налога на прибыль, которую Фирма должна уплатить по сроку 28 апреля 2008 года, равна 4 800 рублей (20 000 х 24%).
Сумма НДС составит 4 000 рублей (36 000 - 32 000).
Сумма ЕСН - 24 000 рублей.
Таким образом, всего сумма налогов, которая должна заплатить Фирма по итогам работы первого квартала, составит 32 800 рублей (4 800 + 4 000 + 24 000). Если на балансе Фирмы есть имущество в виде зданий, транспорта или дорогостоящей техники, Фирма выступила бы еще и плательщиком налога на имущество иони обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.
Порядок налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, регулируется главой 26.2 НК РФ.
Налогоплательщики
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в налоговый орган по месту своего местонахождения заявление в период с 1 октября по 30 ноября на будущий год, начиная с которого организация собирается перейти на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо сообщить о размере своих доходов за девять месяцев текущего года.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйственную деятельность, могут перейти на упрощенку только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.
Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором она предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Если же организация, перешедшая на иной режим налогообложения, пожелает вновь перейти на упрощенную систему, то такая возможность представится не ранее чем через год после того, как она утратила право на применение упрощенной системы налогообложения.
Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить
налоговый режим в принудительном порядке.
Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, обязано перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей и или среднесписочная численность составляет более 100 человек.
Объект налогообложения
В качестве объекта налогообложения могут быть выбраны как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые будет применяться эта система.
В течение двадцати дней после окончания срока подачи заявления (30 ноября), то есть до 20-го декабря, налогоплательщики еще имеют право передумать и изменить свое решение о выборе объекта налогообложения.
Налоговые ставки
Налоговая ставка при методе доходы - 6%, при методе доходы минус расходы -15%.
Налоговый период
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. На протяжении налогового периода исчисляются авансовые платежи по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы.
Порядок и сроки уплаты единого налога
Налоговым периодом при УСНО признается квартал. Налог уплачивается до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца.
Метод Объект налогообложения - доходы
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Налог исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
При применении этого метода, Вы вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов от суммы начисленного единого налога.
Метод Объект налогообложения - доходы минус расходы
При выборе объекта налогообложения доходы минус расходы предприятие уменьшает полученные доходы на расходы.
В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
В данном налоговом режиме введено понятие минимальный налог.
Минимальный налог - это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.
Сумма минимального налога исчисляется как один процент от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. То есть если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога.
При этом предприятие имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Таким образом, при применении этого метода налогоплательщик по результатам года должен будет обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.
Пример
Доходы компании за I квартал 2008 года составили 200 000 рублей. Сумма страховых взносов за этот же период в Пенсионный фонд РФ составила 4 000 рублей.
В качестве базы по единому налогу компания выбрала доходы.
Исчисленная сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал равна 12 000 рублей (200 000 х 6%).
Поскольку сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за I квартал 2008 г. (4 000 руб.) составила менее 50% от суммы авансового платежа по налогу (6 000 руб.) [12 000 руб. х 50%], то компания вправе уменьшить авансовый платеж по единому налогу на всю сумму страховых взносов за I квартал.
Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за первый квартал, которую должна уплатить компания не позднее 25 апреля 2008 года, равна 8 000 руб. (12 000-4 000).
УСНО, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
- снижение налогового бремени налогоплательщика;
- упрощение учета при методе доходы;
- упрощение подготовки налоговой отчетности;
- относительно низкие ставки единого налога;
- налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов.
Минусы при применении этой системы:
1. на сегодняшний день является спорным момент (порядок) признания некоторых видов расходов, что уменьшает привлекательность применения метода доходы минус расходы. Например, расходы на управление организацией по официальным разъяснениям налоговых органов не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу;
2. расходы, на которые можно уменьшать полученные упрощенцем доходы, а также сами доходы следует исчислять не только с учетом главы 26.2, но и с учетом 25-й главы, то есть с учетом требований, предъявляемых к расходам при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст.
346.15 НК РФ).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД, является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду.
Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД, налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
Предприятия могут одновременно использовать систему ОСНО и ЕНВД. При этом расходы, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности в момент их совершения, распределяются между видами деятельности в пропорции по какому-либо выбранному фирмой признаку.
Например, расходы на электроэнергию, потребляемую зданием, в котором находится магазин, находящийся на ЕНВД, и цех по производству товаров для этого магазина, находящийся на обычной системе налогообложения, могут быть распределены в доле от выручки от реализации этих товаров.
При применении системы ЕНВД фирмы освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России), налога на имущество, ЕСН. При этом организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход законодательно закреплена в главе 26.3 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности на территории тех регионов, где был введен ЕНВД. К видам деятельности, облагаемым ЕНВД, в частности, относятся: розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; деятельность по оказанию транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими в своей собственности не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, и т.д.
С 1 января 2008 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является вмененный доход.
Размер налога при ЕНВД не зависит от получаемых доходов, и определяется натуральными показателями базовой доходности для данного вида деятельности. Поэтому, если вся деятельность организации облагается ЕНВД, то для целей налогообложения ей вообще не требуется вести учет доходов и расходов.
Налоговая база
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности. Так, для розничной торговли физическим показателем будет площадь торгового зала, для автотранспортных услуг -количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов.
Налоговые ставки
7 человек, а в марте - 8 человек.
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 7 500 x (3 + 7 + 8) x 1 x 0,5 x 1,104 = 74 520 рублей, где 1, 0,5, 1,104 -корректирующие коэффициенты базовой доходности в городе N (коэффициенты устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения).
Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Налог уплачивается до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам.
При этом сумма единого налога с 01.01.2006 года не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Эффект от применения системы ЕНВД:
1. упрощенный подход к расчету налогов, конечно, облегчает учет и расчеты с государством по налогам, если вид деятельности на ЕНВД единственный для данного предприятия,
2. эффективность применения системы может быть поставлена под сомнение, так как деятельность компании может быть убыточна в виду большого налога и небольших доходов, а отсутствие связи между величиной единого налога и выручки, доходов компании не позволяет производить корректировку ЕНВД.
Таким образом, плюсы или минусы от применения системы ЕНВД не могут быть определены, так сказать, оптом, так как выбора при этом НК РФ не предоставляет -система ЕНВД обязательна при введении в регионах этого налога и осуществлении определенных видов деятельности.
Бизнес и система налогообложения.Основные участники
Эффективность бизнеса и продолжительность деятельности компании во многом зависит от удачного выбора варианта системы налогообложения, если это вообще возможно по законодательству, и от качественного ведения учета.
Элементы налогового планирования, то есть информация о правилах и методах учета в компании закладывается в учетной политике, которая является своеобразным паспортом юридического лица.
Поэтому в вопросах учетной политики должны разбираться:
- собственник компании (учредитель) - лицо, которое формулирует стратегические цели бизнеса;
- руководитель компании, который по закону должен утверждать учетную политику;
- главный бухгалтер компании - лицо, которое несет ответственность за формирование учетной политики и, по сути, должен обеспечить грамотное и всестороннее обоснование ее содержания;
- финансовый директор, в компетенции которого находятся вопросы оптимизации финансовых ресурсов;
- лица, ответственные за оформление документов (договоров, актов и т.п.);
- аудитор, для которого учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки;
- налоговый инспектор, для которого учетная политика является одним из объектов налоговой проверки.
Таким образом, сбор информационной базы для учетной политики, по сути, осуществляется с участием ключевых сотрудников компании.
Рассмотрим несколько примеров, подтверждающих это утверждение.
ОСНО. Метод начисления
При применении ОСНО главным налогом для планирования является налог на прибыль. Моменты возникновения доходов и расходов зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода.
Метод начисленияправового характера за нарушение условий договоров;
- суммы процентов, начисленные банком на свободный остаток средств на банковском счете, или суммы, начисленные по выданным займам.
Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.
В частности, при приобретении лицензии срок действия три года платежи за лицензию включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии.
Например, расходы на аренду могут быть включены в налоговую базу на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, или на последний день отчетного периода. Если расчеты за аренду производятся вашей компанией нерегулярно, то выгоднее выбрать метод признания расходов по аренде на дату предъявления документов, которые наверняка будут выписываться арендодателем регулярно.
В результате вы временно сэкономите и на арендных платежах и на налогах, если выберете метод признания доходов и расходов по методу начисления.
Таким образом, чтобы эффективно планировать возможность реализации того или иного проекта, связанного с денежным потоком, форму заключения того или иного договора, желательно ориентироваться на сроки и размер оттока денег за счет уплаты налогов государству, которые зависят от методов налогообложения, применяемого на данном предприятии.
ОСНО. Кассовый метод
Этот метод предусматривает работу по факту поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. В этом случае в составе доходов учитываются и суммы предоплаты.
Так, если отгружена продукция в одном месяце, а оплата за нее поступила в другом, то доход возникает только в момент оплаты продукции, а не в момент отгрузки.
При применении этого метода имеются ограничения. Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов по кассовому методу.
Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше 1 миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации за истекшие отчетные периоды.
Поэтому планирование по этому методу связано с разработкой договоров, которые бы не позволили предприятию превысить установленный предел.
Таким образом, этот метод особенно выгоден небольшим предприятиям, имеющим небольшую выручку.
УСНО
Если выбор пал на УСНО, то основной темой для налогового планирования должен стать выбор объекта налогообложения. Например, если фирма будет рассчитывать налог с объекта налогообложения в виде доходов, тогда можно дать некоторое послабление сотрудникам компании, которые имеют дело с документами от поставщиков и подрядчиков, то есть документами, подтверждающими расходы фирмы.
Соответственно меняется и оплата труда или степень занятости на том или ином участке.
Планирование налогов на УСНО может быть связано с:
1. расчетом ожидаемой рентабельности;
2. возможностью корректного документального оформления;
3. своевременной уплатой отчислений в ПФР.
Рассмотрим порядок выбора вариантов более подробно.
