Специфика счета распределения первичных доходов
Специфика счета распределения первичных доходов сектора Органы государственного управления состоит в том, в нем, с одной стороны, не отражается статья Оплата труда наемных работников, а с другой показан весь объем доходов от собственности, т.е. отражается объем доходов от собственности полученной и переданной от всех секторов внутренней экономики и остального мира.
В данном счете сектора отражаются все налоги от производства и импорта, т. е. выплаченные из добавленной стоимости всех секторов экономики, а также другие налоги на производство, на экспорт и импорт товаров и услуг.
Доходы от собственности государственных организаций как новый элемент этого счета включают следующие виды доходов, получаемых или выплачиваемых ими в связи с предоставлением в пользование финансовых или нематериальных непроизведенных активов:
проценты;
распределяемый доход предприятий;
реинвестируемые поступления от прямых иностранных инвестиций.
В случае владения финансовыми активами (денежными средствами), землей и нематериальными нефинансовыми активами (авторскими правами, патентами и др.) государственные организации могут получать доходы от собственности из других секторов экономики:
дивиденды и другие доходы от участия в акционерном капитале;
чистую ренту за пользование землей (валовая рента за вычетом арендной платы за здания, машины, оборудование, расходов на уплату поземельных налогов);
плату за использование авторских прав, патентов и др.
Согласно методологии СНС доходы от собственности не включают арендную плату за здания, машины и оборудование. Арендная плата рассматривается как продажа или приобретение услуг.
Арендная плата, выплачиваемая арендаторами, рассматривается как плата за предоставление услуг и включается в промежуточное потребление арендатора, а полученная арендодателем трактуется как выручка от продажи услуг.
Сальдо первичных доходов сектора Органы государственного управления включает в себя налоги (за вычетом субсидий), полученные и выплаченные за производство и импорт, плюс полученный доход от собственности за вычетом выплаченного дохода от собственности. В него может входить также небольшая сумма прибыли и приравненных к ней доходов от принадлежащих государству некорпоративных предприятий и от строительных услуг, производимых органами государственного управления за свой счет.
Сектор государственных учреждений может получать и выплачивать первичные доходы, кроме ренты, от нерезидентов.
Разница между суммой первичных доходов, полученных от нерезидентов и уплаченных им, представляет собой сальдо доходов из-за границы.
Счет вторичного распределения доходов. Счет показывает, как сальдо первичных доходов трансформируется в располагаемый доход данного сектора посредством получения и выплаты текущих трансфертов (исключая социальные трансферты в натуре).
В соответствии с концепцией СНС ООН 1993 г. единственным сектором экономики, уполномоченным собирать налоги всех видов, является сектор органов государственного управления. Если в счете первичного распределения доходов сектора отражаются налоги на производство, т. е. налоги из группы первичных доходов, то в счете вторичного распределения доходов сектора органов государственного управления отражаются в разделе ресурсов полученные налоги на доходы, богатство и т. п., в то время как в счетах остальных секторов экономики в разделе использования счета отражаются выплаченные налоги на доходы и богатство.
Особенность счета вторичного распределения доходов сектора государственных учреждений состоит и в том, что в нем отражаются фактические отчисления на социальное страхование, которые формируют необходимые финансовые ресурсы для выплаты пенсий и других социальных пособий.
Схема счета вторичного распределения доходов сектора Органы государственного управления не отличается от схемы подобного счета других секторов (табл. 10.16).
Текущие трансферты в области международного сотрудничества сектора государственных учреждений представляют собой разные трансферты, которые выплачивают государственные организации международным организациям по разным причинам: взносы, заработная плата технического персонала за границей, безвозмездная помощь при стихийных бедствиях и др.
Таблица 10.16
Счет вторичного распределения доходов
| Использование | Ресурсы |
|
Всего Текущие трансферты выплаченные Социальные пособия в денежной форме Текущие трансферты в связи с международным сотрудничеством Другие текущие трансферты Валовой располагаемый доход |
Всего Сальдо первичных доходов (валовое) Текущие трансферты полученные Текущие налоги на доходы, имущество и др. Отчисления на социальное страхование Фактические Условно исчисленные Другие текущие трансферты Штрафы и пени Прочие текущие трансферты |
В счете вторичного распределения доходов эти трансферты показываются как передаваемые или получаемые сектором Остальной мир.
Другие текущие трансферты включают те платежи, которые не были включены в вышеизложенные виды текущих трансфертов; взносы и пожертвования разных организаций и учреждений государственным организациям и благотворительным фондам; расходы предприятий сектора на содержание подразделений, оказывающих их работникам социально-культурные услуги, и др.
Балансирующей статьей счета вторичного распределения доходов сектора государственных учреждений является статья располагаемый доход. Данный показатель определяется путем добавления к сальдо первичных доходов сектора всех текущих трансфертов, за исключением социальных трансфертов в натуре, полученных этим секторам, и вычитания всех текущих трансфертов, за исключением социальных трансфертов в натуре, выплачиваемых этим сектором.
Счета использования доходов. По концепции СНС ООН 1993 г. в этих счетах дается характеристика того, как учреждения общего государственного управления распределяют свой располагаемый и скорректированный располагаемый доход между конечным потреблением и сбережением.
Специфическая особенность сектора государственных учреждений состоит в том, что условно считается, что услуги, предоставляемые государственными организациями управления, потребляются ими самими и одновременно эти организации являются и производителями этих услуг.
Таким образом, валовой выпуск сектора Органы государственного управления используется только на конечное потребление в самом секторе и в секторе Домашние хозяйства.
Исходя из этого конечное потребление изучаемого сектора приравнивается к издержкам, связанным с оказанием услуг, включая потребление основного капитала сектора. При этом следует учесть, что в конечное потребление сектора не включается весь объем услуг, производимых государственными организациями, входящими в данный сектор.
Объем производимых государственными организациями нерыночных услуг следует корректировать в сторону его уменьшения на сумму услуг, оплаченных населением, предприятиями и организациями.
По концепции СНС ООН 1993 г. для сектора государственных учреждений, как и для других секторов экономики, сводный счет использования доходов состоит из трех счетов СНС:
а) использования располагаемого дохода;
б) перераспределения доходов в натуре;
в) использования скорректированного располагаемого дохода. Счет использования располагаемого дохода.
Показывает, как государственные организации управления распределяют свой располагаемый доход между расходами на конечное потребление и сбережение.
Схема этого счета имеет вид (табл. 10.17).
Таблица 10.17
Счет использования располагаемого дохода
| Использование | Ресурсы |
|
Всего Расходы на конечное потребление Индивидуальные товары и услуги Коллективные услуги Валовое сбережение |
Всего Валовой располагаемый доход |
Расходы на конечное потребление органов государственного управления состоят из расходов институциональных единиц сектора государственных учреждений на потребительские товары и услуги как для индивидуального, так и для коллективного потребления. Они финансируются в основном за счет средств госбюджета, а также добровольных пожертвований.
По международной стандартной классификации расходы государственных учреждений группируются следующим образом.
Классификация расходов органов государственного управления
1. Расходы общего государственного обслуживания
1.1. Общее управление
1.2. Внешние связи
1.3. Общественный порядок и безопасность
1.4. Научные исследования общего характера
2. Расходы на оборону
3. Расходы на образование
3.1. Общее управление, руководство и научные исследования
3.2. Школы, университеты и другие учебные заведения
4. Расходы на здравоохранение
4.1. Общее управление, руководство и научные исследования
4.2. Больницы и клиники
4.3. Индивидуальное обслуживание в области здравоохранения
5. Расходы на социальное страхование и социальное обеспечение
5.1. Социальное страхование и помощь
5.2. Услуги в области социального обеспечения
6. Расходы на жилищные и коммунальные услуги
7. Расходы на прочее коммунальное и социальное обеспечение
8. Расходы на деловые услуги
9. Прочие функции
9.1. Мероприятия, связанные с государственным долгом
9.2. Трансферты общего характера другим государственным органам
9.3. Расходы в связи с катастрофами и другими стихийными бедствиями
9.4. Расходы, не включенные в другие категории.
Данная схема позволяет разграничить расходы, идущие на конечное потребление населения, от расходов экономического характера.
В СНС расходы на конечное потребление отражаются по принципу кто финансирует потребление, т. е. в счете показываются расходы на конечное потребление государственных организаций, а не их фактическое потребление, расходы государственных учреждений на конечное потребление разделяются на расходы на коллективное и индивидуальное потребление.
Важно проводить различие между расходами государственных учреждений на конечное потребление и затратами на промежуточное потребление товаров и услуг исходя из того, что выпуск услуг государственных учреждений равен сумме затрат на промежуточное потребление, оплату труда, налоги на производство и потребление основного капитала.
Расходы на конечное потребление сектора органов государственного управления охватывают:
стоимость нерыночных услуг, оказываемых учреждениями общего государственного управления для индивидуального и коллективного потребления;
стоимость товаров и услуг, купленных учреждениями государственного управления у рыночных производителей для передачи домашним хозяйствам в соответствии с программой социального страхования и социальной помощи (социальные трансферты в натуре).
В соответствии с Классификатором функций государственных органов (КФГО) к индивидуальным услугам, предоставляемым учреждениями общего государственного управления домашним хозяйствам, относятся услуги в области образования, культуры, спорта, отдыха, здравоохранения, социального обеспечения и пенсионных фондов, часть услуг жилищного хозяйства и другие экономические услуги (см. счет производства).
Расходы государственных учреждений, связанные с такими индивидуальными услугами, как здравоохранение и образование, на национальном уровне рассматриваются как коллективные.
По концепции СНС коллективные потребительские услуги это услуги, предоставляемые учреждениями государственного управления всем членам общества. Потребление этих услуг носит пассивный характер, так как не требует согласия или каких-либо действий со стороны заинтересованных лиц.
Предоставление коллективной услуги одному лицу не уменьшает возможности получения ее другим лицом.
Расходы государственных учреждений на содержание и ремонт государственных дорог, мостов, туннелей, уличное освещение рассматриваются как расходы учреждений общего государственного управления, оказывающих коллективные услуги.
В соответствии с Классификатором функций государственных органов к сектору государственных учреждений, оказывающих коллективные услуги, относятся:
государственные органы общего назначения;
государственные органы, обеспечивающие порядок и безопасность;
государственные органы, обеспечивающие формирование и осуществление государственной политики;
органы управления обороной и вооруженными силами;
органы науки и научного обслуживания;
дорожное хозяйство;
предприятия по обслуживанию сельского хозяйства;
прочие предприятия, оказывающие другие экономические услуги обществу.
Расходы на конечное потребление учреждений государственного управления, оказывающих коллективные услуги, связаны с оказанием нерыночных услуг этими учреждениями и принимаются равными их текущим издержкам, включая потребление основного капитала, которые исчисляются на основе отчета об исполнении госбюджета.
Расходы организаций обороны включают расходы на содержание армии и на закупку вооружений и военной техники длительного пользования, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и др. Эти расходы определяются на основе данных об исполнении госбюджета.
Расходы государственных бюджетных организаций, оказывающих услуги сельскому хозяйству, включают расходы водохозяйственных предприятий по эксплуатации ирригационных и мелиоративных систем, организаций по зоотехническому и ветеринарному обслуживанию и других организаций, оказывающих услуги сельскому хозяйству, полностью или в значительной мере (свыше 50%) финансируются из госбюджета.
Стоимость рыночных продуктов и услуг, исключаемая из расходов государственных организаций, оказывающих коллективные услуги, охватывает стоимость услуг по проведению лотерей; поступления от акционеров; за апробирование и клеймение изделий из драгоценных металлов; от продажи квартир; поступления от предприятий и организаций за выполненные для них работы; доходы Гостехнадзора от оказания платных услуг; доходы инспекций исправительных работ; доходы от сдачи в аренду государственного имущества; поступления от продажи домовых книг; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за уборку территории населенных пунктов; сбор за аттестацию специалистов на право совершения операций с ценными бумагами и др.
В СНС конечное потребление государственных организаций, находящихся за рубежом, отдельно отражается в правой части сводного счета СНС Счет текущих операций сектора Остальной мир.
Сбережение - это балансирующая статья в счете использования располагаемого дохода сектора государственных учреждений. Она представляет собой ту часть располагаемого дохода, которая не потрачена на разные нужды, связанные с конечным потреблением.
Счет перераспределения доходов в натуральной форме. Показывает, как отражаются в счетах СНС социальные трансферты в натуральной форме, предоставляемые домашним хозяйствам государственными организациями.
Схема этого счета имеет следующий вид (табл.
10.17).
Таблица 10.17
Счет перераспределения доходов в натуральной форме
| Использование | Ресурсы |
|
Социальные трансферты в натуральной форме Социальные пособия в натуральной форме Трансферты индивидуальных нерыночных товаров и услуг Скорректированный располагаемый доход |
Располагаемый доход |
Располагаемый доход переносится из счета использования располагаемого дохода сектора и записывается в ресурсной части.
Стоимость социальных трансфертов в натуральной форме записывается в части использования счета.
Показатель социальных трансфертов в натуральной форме сектора органов государственного управления включает:
стоимость индивидуальных нерыночных услуг, предоставляемых домашним хозяйствам государственными организациями бесплатно или по льготным ценам, например услуги в области образования, культуры, здравоохранения, спорта, социального обеспечения, жилищно-коммунального хозяйства и др. Эти услуги могут рассматриваться как индивидуальные или коллективные;
стоимость потребительских товаров и услуг, купленных государственными учреждениями у рыночных производителей для передачи домашним хозяйствам (социальные пособия в натуре).
Скорректированный располагаемый доход сектора органов государственного управления отражает фактическую передачу средств для потребления домашних хозяйств. Эта величина выводится из величины располагаемого дохода путем прибавления стоимости социальных трансфертов в натуре, полученных данным сектором, и вычитания стоимости социальных трансфертов в натуре, переданных сектором, и записывается в части использования.
Счет использования скорректированного располагаемого дохода. Счет показывает, как скорректированный располагаемый доход нации распределяется между фактическим конечным потреблением и сбережением по секторам, которые производят такие расходы.
Схема этого счета для сектора государственных учреждений имеет следующий вид (табл.
10.18).
Таблица 10.18
Счет использования скорректированного располагаемого дохода
| Использование | Ресурсы |
|
Фактическое конечное потребление Фактическое коллективное потребление Поправка на изменение чистой стоимости средств домашних хозяйств в пенсионных фондах Сбережение |
Скорректированный располагаемый доход |
Скорректированный располагаемый доход переносится из счета перераспределения доходов в натуре сектора органов государственных учреждений и записывается в ресурсном разделе.
Фактическое конечное потребление записывается в разделе использования счета.
Для сектора органов государственного управления фактическое конечное потребление равно стоимости индивидуальных нерыночных услуг, предоставляемых государственными учреждениями общего управления домашним хозяйствам, и стоимости потребительских товаров и услуг, купленных у рыночных производителей для передачи домашним хозяйствам. К этому надо добавить расходы на конечное потребление учреждений государственного управления.
Поскольку часть услуг сектора органов государственного управления предоставляется за плату, расходы на конечное потребление органов государственного управления всегда меньше общей суммы расходов, связанных с оказанием услуг. Не следует также путать конечное потребление с общей суммой текущих и капитальных расходов.
Общая величина государственных расходов равна расходам на конечное потребление органов государственного управления плюс государственные инвестиции, выплаченные трансферты и прочие расходы государства (например, выплата процентов). В СНС доходы и расходы сектора органов государственного управления находят свое отражение не только в госбюджете, но и других источниках.
Следующий блок счетов сектора включает счета накопления. Изменения в стоимости активов, обязательств и собственного капитала сектора государственных учреждений, отраженные в счетах накопления, измеряются с помощью четырех счетов СНС:
1) счет операций с капиталом;
2) финансовый счет;
3) счет прочих изменений в объеме активов;
4) счет переоценки.
Счет операций с капиталом. Счет дает возможность показать, как формируются ресурсы нефинансовых активов сектора и источники финансирования этих ресурсов.
Эти операции для сектора органов государственного управления являются аналогичными соответствующим операциям нефинансового сектора.
В левой стороне счета отражаются операции, характеризующие использование, а в правой источники их финансирования (ресурсы). К ним относятся сбережения сектора (балансирующая статья счета - использования доходов) и полученные сектором капитальные трансферты за вычетом переданных капитальных трансфертов.
Однако счет операций с капиталом не отражает изменения объема нефинансовых активов, которые не являются результатом этих операций, они регистрируются в счете других изменений в объеме активов.
Схема счета операций с капиталом сектора государственных учреждений не отличается от соответствующей схемы других секторов экономики.
Источником средств, ведущих к изменению в пассивах чистой стоимости собственного капитала, выступают собственные сбережения сектора и капитальные трансферты.
Объем сбережений сектора органов государственного управления переносится из счета использования скорректированного располагаемого дохода.
Учет изменений нефинансовых активов, отраженных в счете, осуществляется с помощью следующих сводных показателей:
валовое накопление основного капитала;
потребление основного капитала ();
изменение запасов материальных оборотных средств;
чистое приобретение ценностей, земли и других непроизведенных материальных и нематериальных активов;
капитальные трансферты и др.
Выбытие основного капитала в результате крупных катастроф и стихийных бедствий в валовом его накоплении и в счете операций с капиталом не отражается, а учитывается в счете других изменений в объеме активов.
Потребление основного капитала переносится из счета производства.
Изменение запасов материальных оборотных средств определяется как разница между стоимостью запасов на конец и начало периода.
Запасы материальных оборотных средств сектора включают:
запасы продуктов, энергоносителей, материалов; новые здания и сооружения (завершенные и незавершенные), если они не оплачены покупателем; незавершенный капитальный ремонт, если он не оплачен покупателем.
Запасы материальных оборотных средств в виде товаров оцениваются в основном по ценам покупателя, при этом следует учесть, что стоимость товаров (в ценах покупателя), направленных в запасы, включает и транспортные расходы.
Запасы в виде незавершенных (и неоплаченных) зданий, сооружений и незавершенного капитального ремонта оцениваются в смешанных ценах.
Чистое приобретение ценностей определяется как разница между стоимостью приобретения ценностей и стоимостью их выбытия. Этот показатель включает затраты на передачу права собственности на новые или существующие ценности.
Затраты на передачу права собственности в связи с приобретением или выбытием земли не включаются в цену земли, а входят в валовое накопление основного капитала. Как следствие этого, цена, по которой продается земля, будет одинаковой для сектора покупателя и сектора продавца.
Показатель чистые покупки земли определяется как разность (сальдо) между стоимостью всех покупок земли и стоимостью всех продаж земли данным сектором другим секторам.
Приобретение и реализация этих активов осуществляются аналогичным способом, как и при операциях с землей.
Чистое приобретение непроизведенных нематериальных активов определяется как разность между стоимостью приобретения данных активов и стоимостью выбытия этих активов.
Капитальные трансферты, как уже отмечалось, записываются на правой стороне счета операций с капиталом и отражают изменения в пассивах чистой стоимости собственного капитала. Капитальные трансферты, полученные сектором, регистрируются в счете в виде положительной записи, а капитальные трансферты, переданные другим секторам, - в виде отрицательной записи.
Изменение чистой стоимости собственного капитала за счет сбережений и капитальных трансфертов является результатом всех операций с капиталом, имеющих место в отчетном периоде.
Сумма собственных сбережений сектора и сальдо капитальных трансфертов (разница между объемом полученных сектором капитальных трансфертов и объемом уплаченных данным сектором другим секторам или за границу капитальных трансфертов) определяет величину показателя изменения чистой стоимости собственного капитала.
Балансирующая статья счета операций с капиталом это чистые кредиты (+) или чистые долги () сектора.
Положительное сальдо означает, что сектор государственных учреждений кредитует другие сектора экономики (или других нерезидентов), а показатель отражается в СНС как чистые кредиты (+); отрицательное сальдо показывает, что сектор государственных учреждений частично финансировался в отчетном периоде за счет других секторов экономики страны или других стран чистые долги ().
Финансовый счет. Этот счет отражает состояние и изменения различных типов финансовых активов и пассивов (обязательств).
Его балансирующая позиция чистое изменение финансовых активов и пассивов должна соответствовать балансирующей позиции счета операций с капиталом.
