Основные методологические принципы построения счетов
Под это определение однозначно попадают финансовые активы и произведенные материальные активы, такие, как машины, оборудование, сооружения, готовая продукция на складах предприятий. Некоторые практические проблемы могут возникнуть с природными, т. е. непроизведенными, активами, однако и здесь надо использовать критерий права собственности.
Такие природные активы, как земля, месторождения природных ископаемых, некультивируемые леса, включаются в СНС только в том случае, если на них распространяется право собственности институциональных единиц и от них можно получить экономическую выгоду. Активы не обязательно должны находиться в частной собственности, ими может владеть государство, осуществляющее право собственности от лица общества в целом.
Такие природные активы, как атмосфера, а также месторождения природных ископаемых, которые пока недостаточно разведаны и непригодны для разработки, не отражаются в СНС. Помимо базовых понятий и определений СНС устанавливает также основные общие принципы учета, виды оценки показателей и правила построения таблиц.
Что касается набора таблиц, то их список и форма представления могут быть изменены в зависимости от возможностей и потребностей национальной статистической системы. На практике СНС реализуется по полной схеме в немногих странах.
Тем не менее стандартный набор таблиц и счетов рекомендован методологией СНС как идеальная модель, к которой следует стремиться. Основополагающим в СНС является балансовый метод, согласно которому показатели, характеризующие изучаемое явление как бы с разных сторон, балансируются (сопоставляются) между собой.
Такой подход помимо того, что он дает большие преимущества с точки зрения разносторонности анализа, заключает в себе также контрольную функцию. Если величины, характеризующие одно явление с нескольких сторон и рассчитанные на основе различных источников информации, совпадают, вероятность ошибки невелика.
Однако при отсутствии всей необходимой первичной информации некоторые показатели можно рассчитать балансовым методом, т. е. исходя из величины, уже рассчитанной альтернативным путем.
Технически балансовый метод реализуется благодаря применению принципа двойной записи, который принят в бухгалтерском учете. Применение этого принципа основано на том, что большинство операций предполагает участие двух институциональных единиц.
Соответственно эта операция должна отражаться дважды в счетах каждого участвующего в сделке субъекта. Технически это выглядит так, что каждая операция отражается в счетах, с одной стороны, как ресурс, с другой как использование этого ресурса.
Например, производство продукции отражается как прирост ресурсов в счетах производителя этих продуктов, а затем эта же величина должна быть отражена как конечное потребление, накопление или экспорт, т. е. в графах использования ресурсов соответствующих институциональных единиц.
Итог по операциям, отражаемым как ресурсы, и итог по операциям, отражаемым как использование, должны быть равны, что позволяет проверять согласованность счетов.
Принципу двойной записи соответствуют таблицы, применяемые в СНС. В основном СНС использует два типа таблиц: счета и балансовые таблицы. Счета используются для отражения потоков, балансовые таблицы для отражения активов и обязательств.
Оба типа таблиц построены на использовании балансового метода (табл.
4.1).
Счет представляет собой особого вида таблицу, состоящую из двух частей. В правой части счета приводятся показатели ресурсов, в левой части показатели использования.
Особо выделяется так называемая балансирующая статья, которая расположена обычно после всех показателей использования. Балансирующая статья рассчитывается путем вычитания показателей использования из показателей ресурсов, с ее помощью происходит численное согласование показателей двух частей каждого счета.
Балансирующие статьи имеются во всех счетах и играют важную роль.
Хотя они получаются расчетным путем, т. е. не на основе первичной статистической информации, однако часто имеют собственное макроэкономическое значение. Например, балансирующей статьей счета производства является валовой внутренний продукт очень важный показатель, часто используемый для макроэкономического анализа.
При помощи балансирующих статей счета увязываются между собой. Балансовые таблицы также состоят из двух частей.
В одной из частей приводятся данные о наличии активов и обязательств на начало периода, в другой части данные об их наличии на конец периода.
Суммарная стоимость активов на начало периода согласуется с суммарной стоимостью на конец периода через показатели потоков, содержащиеся в счетах. Таким образом, сочетание счетов и балансовых таблиц позволяет увязывать между собой показатели потоков и запасов и давать целостностную картину развития экономики.
Все показатели счетов и балансовых таблиц строятся исходя из общих правил оценки и учета. Существуют, конечно, специфические правила, применяемые для построения конкретных показателей.
Они будут рассмотрены в соответствующих главах.
В этой главе мы приводим только общие правила, обязательные для всех показателей.
Время регистрации сделки. Сделки должны отражаться исходя из принципа двойной записи одновременно в счетах обоих ее участников.
Это достаточно очевидный принцип, но проблема тут заключается в том, что именно считать временем совершения сделки.
Любая сделка характеризуется двумя моментами, которые могут совпадать, а могут и не совпадать во времени. Во-первых, должна иметь место физическая передача экономических активов от одной единицы другой, во-вторых, должно быть зафиксировано изменение прав собственности.
Например, в случае осуществления какого-либо платежа моментом сделки можно считать момент признания плательщиком законности требований, т. е. принятия на себя определенных финансовых обязательств, выражаемых, например, в факте подписания им чека, или же момент фактической оплаты. Права собственности передаются в момент подписания чека, а физически деньги могут быть перечислены позже.
В первом случае, т. е. когда за момент совершения сделки принимается момент передачи прав собственности, используется так называемый принцип начислений, во втором принцип фактической выплаты. Для отражения операций в СНС применяется принцип начисления.
Иными словами, если в СНС значится показатель заработной платы, речь идет не о фактически выплаченной, а о начисленной заработной плате.
Общие принципы стоимостной оценки. Сделки должны отражаться в счетах обоих участников по одной стоимости.
Операции оцениваются по фактической цене, оговоренной ее участниками, т. е. по рыночной цене.
При отсутствии рыночных цен (например, при предоставлении нерыночных услуг) стоимостная оценка проводится на основе издержек либо исходя из рыночных цен на аналогичные товары и услуги. Внутренние операции, такие, как поступление произведенной продукции на склад в виде запасов, также оцениваются по рыночным ценам.
Активы и пассивы теоретически должны быть оценены не в первоначальных, а в текущих ценах на момент построения балансовых таблиц СНС. Здесь делается допущение, что активы и пассивы непрерывно переоцениваются, хотя фактически их переоценка происходит лишь периодически.
Ориентиром для такой непрерывной переоценки может являться рыночная цена, по которой аналогичные активы могут быть куплены в настоящее время.
Основные виды цен. При стоимостной оценке операций с товарами и услугами существуют различные методы учета налогов на продукты, субсидий, а также торговых и транспортных наценок.
Для обеспечения целостности СНС в счетах должны использоваться согласованные виды цен.
В СНС используются цены производителей (которые могут быть рыночными и основными) и рыночные цены потребителей.
Основные цены не включают в себя налоги на продукты (которые увеличивают их) и субсидии (которые их снижают). Рыночные цены производителей учитывают и то, и другое.
Основные цены могут быть выше или ниже рыночных цен производителей в зависимости от того, субсидируется ли данный вид товаров и услуг или нет.
Например, если проезд на городском транспорте субсидируется, основная цена этой услуги выше рыночной. С другой стороны, рыночные цены на водку значительно выше основных цен, потому что этот продукт облагается высокими налогами.
Выпуск продукции рекомендовано оценивать в основных ценах, чтобы исключить влияние субъективных факторов (таких, как ставки налогообложения) на структуру этого макроэкономического показателя. Обычно выпуск отдельных отраслей показывается в основных ценах, затем к итогу прибавляются налоги на продукты, вычитаются субсидии и, таким образом, итоговый показатель оценивается в рыночной цене производителей.
Рыночная цена потребителей включает в себя не только все налоги и субсидии, но также и торгово-транспортную наценку, другие начисления. Эта цена используется для оценки потребления (конечного и промежуточного).
Цена потребителя содержит все фактические издержки пользователей на приобретение продукции, включая плату за юридическое оформление сделки и т.д.
Рыночные цены потребителей и рыночные цены производителей на конкретные виды товаров и услуг могут существенно различаться, но суммарные макроэкономические показатели, оцененные в этих ценах, равны, поскольку торговля, транспорт и сопутствующие услуги выступают при подсчете показателей производства отдельными строками и включаются, таким образом, в общий итог.
Схема национальных счетов
Общая идея СНС достаточно проста показать, насколько и за счет чего изменилась стоимость экономических активов, которыми располагает экономика за исследуемый период. Достигается это путем построения балансовых таблиц и счетов.
Балансовые таблицы отражают изменение активов и обязательств, а счета операции и другие потоки, в результате которых изменилась стоимость активов и обязательств.
Система открывается таблицей, характеризующей наличие активов и обязательств на начало периода. Затем следует счет, в котором раскрывается, какая часть активов была потреблена в ходе производства, на какую сумму при этом были произведены новые товары и услуги, обладающие большей стоимостью, чем потребленные.
Это счет производства. На следующем этапе добавленная стоимость, воплощенная в произведенных продуктах, преобразовывается в доходы. Эти доходы сначала распределяются, потом перераспределяются между институциональными секторами, пока каждый из них не получит так называемый располагаемый доход.
Располагаемый доход используется на потребление и на накопление.
Каждой из этих операций соответствует свой собственный счет (счета первичного распределения доходов, вторичного распределения доходов, счет перераспределения доходов в натуральной форме, счет использования располагаемого дохода, счет использования скорректированного располагаемого дохода, счет операций с капиталом, финансовый счет), причем счета строятся для каждого из секторов и для системы в целом. Счета, построенные для экономики в целом, называются консолидированными счетами, а для каждого из секторов - секторными.
Счета сектора Остальной мир несколько отличаются от стандартной формы и полностью согласованы с платежным балансом. Счета остальных секторов имеют стандартный набор показателей.
Кроме того, в систему включены счета, раскрывающие изменение стоимости активов и обязательств за счет инфляции (счет переоценки) и изменение стоимости активов и обязательств за счет других, неэкономических потоков (счет других изменений в активах). Закрывается система таблицей активов и обязательств по состоянию на конец периода.
Все счета условно делятся на две группы: счета текущих операций и счета накопления. К группе счетов текущих операций относятся счета производства, распределения первичных и вторичных доходов, распределения доходов в натуральной форме, использования располагаемого дохода, использования скорректированного дохода.
К группе счетов накопления относятся счет операций с капиталом, финансовый счет, счет переоценки и счет других изменений в активах. Принципиальная схема СНС приведена на 4.1.
Рассмотрим теперь более подробно каждый из счетов. В этой главе мы рассмотрим только экономическое содержание и взаимосвязь показателей.
Счет производства (табл. 4.2) является одним из наиболее важных в СНС.
Показатели этого счета описывают результат производства (выпуск товаров и услуг в ресурсном разделе счета) и использование товаров и услуг при производстве (промежуточное потребление в разделе использования).
4.1. Принципиальная схема системы национальных счетов:
1) счет производства;
2) счет первичного распределения доходов;
3)счет вторичного распределения доходов
4) счет перераспределения доходов в натуральной форме;
5) счет использования располагаемого дохода;
6) счет использования скорректированного располагаемого дохода;
7) счет операций с капиталом;
8) финансовый счет;
9) счет других изменений в активах;
10) счет переоценки.
Балансирующей статьей счета является валовая добавленная стоимость. В промежуточное потребление не входит стоимость потребления в ходе производства основного капитала.
Этот показатель (потребление основного капитала) отражается как отдельная позиция и используется для расчета чистой добавленной стоимости.
Термин чистая как раз и означает, что данная балансирующая статья рассчитана за вычетом потребления основного капитала. Соответственно термин валовая применительно к балансирующим статьям показывает, что они рассчитаны включая потребление основного капитала.
СНС рекомендует рассчитывать все балансирующие статьи как на валовой, так и на чистой основе.
Таблица 4.2 Счет производства
| Использование | Ресурсы |
|
Промежуточное потребление Валовая добавленная стоимость/ Валовой внутренний продукт Потребление основного капитала Чистая добавленная стоимость/ Чистый внутренний продукт |
Выпуск продуктов и услуг в рыночных ценах |
Балансирующий показатель счета производства - валовая добавленная стоимость очень важен для экономического анализа. Для экономики в целом эта статья означает валовой внутренний продукт показатель, значение которого мы подробно рассмотрим в следующей главе.
Счет первичного распределения доходов. Этот счет показывает распределение валовой добавленной стоимости в виде первичных доходов между важнейшими факторами производства трудом и капиталом, а также органами государственного управления.
Счет отражает также потоки первичных доходов между внутренней экономикой и сектором Остальной мир. Балансирующей статьей данного счета является сальдо первичных доходов (на уровне отдельных секторов) или валовой национальный доход (на уровне экономики в целом).
Показатель валового национального дохода отличается от показателя ВВП на величину чистых первичных доходов, выплаченных сектору Остальной мир, в частности, в виде процентов по внешним займам. С этой точки зрения показатель валового национального дохода представляет большой аналитический интерес.
Счет подразделяется на два субсчета (счет образования доходов и счет распределения первичных доходов), что позволяет с наибольшей наглядностью показать не только итоги распределения первичных доходов, но и их источники. Эти счета информативны на секторном уровне, потому что наглядно показывают, какие сектора участвуют в выплате первичных доходов (например, заработной платы или налогов), а какие сектора их получают.
Счет образования доходов (табл. 4.3).
Отражает, какие именно институциональные счета выплачивают первичные доходы. Ресурсный раздел этого счета содержит только один показатель валовую добавленную стоимость, который без изменений переносится сюда из счета производства.
В разделе использования перечислены основные виды первичных доходов, выплачиваемых институциональными секторами, т. е. заработная плата наемных работников и чистые налоги на производство и на импорт.
Балансирующей статьей является показатель валовой прибыли экономики и валового смешанного дохода.
Таблица 4.3
| Счет образования доходов | |
| Использование | Ресурсы |
| Оплата труда наемных работников Чистые налоги на производство и на импорт | Валовая добавленная стоимость |
| Валовая прибыль экономики и валовой смешанный доход Потребление основного капитала Чистая прибыль экономики и чистый смешанный доход |
Показатель оплаты труда наемных работников включает в себя все виды денежных и натуральных выплат наемным работникам, выплачиваемых в виде компенсации за их труд. Этот показатель не включает выплаты социального плана, не связанные непосредственно с количеством и качеством затраченного труда, зато включает выплаты взносов на все виды социального страхования (в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд по борьбе с безработицей).
В СНС считается, что социальные выплаты являются частью первичных доходов домашних хозяйств, которые последние передают потом, на стадии распределения вторичных доходов, в соответствующие фонды.
Такая процедура применяется несмотря на то, что фактически эти деньги не выдаются работникам, а перечисляются непосредственно в социальные фонды из кассы предприятий. В счетах сектора Остальной мир по этой строке показывается заработная плата наемных работников, являющихся резидентами экономики.
Термин чистые применительно к налогам означает, что налоги здесь приведены за вычетом субсидий. К налогам на производство и на импорт относятся налоги на продукты и так называемые прочие налоги на производство.
К налогам на продукты относятся налоги, размер которых прямо зависит от стоимости произведенных товаров и услуг, такие, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, налог с оборота. К этой же группе относятся налоги на импорт, которые включают экспортные и импортные пошлины и таможенные сборы.
Прочие налоги на производство - это налоги, размер которых зависит не от стоимости произведенных товаров и услуг, а от вида деятельности.
К этому виду налогов относятся сельскохозяйственный налог, различные виды лицензионных сборов, налог на рабочую силу и основные фонды. Эти налоги взимаются за право заниматься определенной деятельностью.
Субсидии это отрицательные налоги, т. е. трансферты сектора органов государственного управления другим секторам, направленные на поддержание определенных видов производства продуктов и услуг.
Субсидироваться может, например, жилье или производство детского питания.
Валовая прибыль экономики и валовой смешанный доход исчисляются путем вычитания из валовой добавленной стоимости оплаты труда наемных работников и чистых налогов на производство и на импорт. Несмотря на похожее название, статистический показатель валовой прибыли экономики численно не по вполне соответствует бухгалтерскому понятию валовой прибыли.
Бухгалтерский учет подчинен целям налогообложения, поэтому в его правилах часто оговариваются пределы, в которых те или иные затраты могут быть отнесены на промежуточное потребление, а в какой части они должны быть включены в прибыль. Например, в соответствии с правилами бухгалтерского учета представительские расходы могут быть отнесены на промежуточное потребление только частично, в размере установленных норм.
При построении СНС в расчет берутся не бухгалтерские нормативы, а экономическое содержание экономических операций, поэтому результаты расчетов, как правило, различаются.
Смешанный доход это доход мелких некорпоративных предприятий, принадлежащих домашним хозяйствам. Владелец такого предприятия сам же, как правило, и работает в нем, поэтому разграничить его доход в качестве владельца от дохода в качестве наемного работника практически невозможно.
Этим объясняется появление термина смешанный применительно к данному виду первичных доходов.
Счет распределения первичных доходов (табл. 4.4).
Показывает, какие именно сектора являются получателями первичных доходов.
В ресурсном разделе этого счета находятся показатели, пришедшие из раздела использования счета образования доходов (табл. 4.3), т. е. оплата труда наемных работников, чистые налоги на производство и на импорт и валовая прибыль экономики и смешанный доход.
Однако в секторных счетах все эти показатели отражаются только в той части, которая относится к данному сектору.
Например, сектор домашних хозяйств получает заработную плату и смешанные доходы, но не налоги; государственные учреждения, наоборот, получают налоги, но не получают заработную плату. В консолидированных счетах отражаются, конечно, все три показателя.
Помимо показателей, пришедших из счета образования доходов, ресурсный раздел счета распределения первичных доходов содержит показатель - доходы от собственности полученные.
Раздел использования этого счета содержит показатель переданных доходов от собственности. Балансирующей статьей является показатель сальдо первичных доходов, которое на уровне экономики в целом образует валовой национальный доход.
Таблица 4.4
Счет распределения первичных доходов
| Использование | Ресурсы |
| Доходы от собственности | Заработная плата наемных работников Чистые налоги на производство и на импорт Валовая прибыль экономики и валовой смешанный доход Доходы от собственности |
|
Сальдо первичных доходов (валовое)/Валовой национальный доход Потребление основного капитала Сальдо первичных доходов (чистое)/Чистый национальный доход |
Доходы от собственности включают в себя распределяемую прибыль корпораций, выплаты процентов по акциям, ренту, плату за кредит. Практически все сектора обмениваются этим видом первичных доходов.
Государство платит проценты по государственному долгу, причем значительную часть их сектору Остальной мир, и получает плату за государственные кредиты, предоставленные другим странам, а также часть прибыли государственных предприятий.
Домашние хозяйства получают проценты по вкладам, акциям и другим ценным бумагам. Корпорации выплачивают часть прибыли своим владельцам в лице домашних хозяйств, государства, сектора Остальной мир, финансовых учреждений.
Некоторые некоммерческие организации, такие, как Нобелевский фонд, целиком существуют только за счет доходов от собственности. Распределение первичных доходов не обеспечивает средств к существованию всем домашним хозяйствам, таким, как семьи пенсионеров, которые не получают доходы от производства.
Поэтому необходимо вторичное распределение (или перераспределение) доходов.
Вторичное распределение доходов отражается в одноименном счете (табл. 4.5).
Ресурсный раздел счета открывается показателем сальдо первичных доходов, перешедшим из счета распределения первичных доходов (табл. 4.4).
Остальные показатели ресурсного раздела и раздела использования одинаковые, за исключением балансирующей статьи - валового располагаемого дохода.
Такая организация счета вторичного распределения доходов объясняется тем, что он отражает перераспределение доходов, т. е. трансферты, у каждого из которых есть сторона, которая их выплачивает, и сторона, которая их принимает. В секторных счетах показатели ресурсов и использования не должны совпадать.
Например, налоги на доходы и богатство являются ресурсом только для сектора Органы государственного управления, а для остальных секторов они являются расходом.
Таблица 4.5
Счет вторичного распределения доходов
| Использование | Ресурсы |
|
Текущие налоги на доходы, богатство и т.д. Отчисления на социальное страхов Социальные пособия, кроме социальных трансфертов в натуральной форме |
Сальдо первичных доходов(валовое) Отчисления на социальное страхование Текущие налоги на доходы, богатство и т.д. Другие текущие трансферты Социальные пособия,кроме социальных трансфертов в натуральной форме Другие текущие транс ферты |
|
Валовой располагаемый доход Потребление основного капитала Чистый располагаемый доход |
