Сверка наличия ценных бумаг и денежных средств
Регистр внутреннего учета фьючерсных контрактов и опционов должен содержать:
- дату срочной сделки;
- номер и наименование подтверждающего документа внутреннего учета (биржевой отчет или отчет клиринговой организации);
- номер и/или наименование счета внутреннего учета;
- сальдо начальное по счету открытых позиций;
- количество открытых и закрытых позиций по срочной сделке (заключенных контрактов), включая захеджированные опционами фьючерсные позиции;
- сальдо конечное по счету открытых позиций.
Регистр внутреннего учета расчетов по срочным сделкам должен содержать:
- номер срочной сделки;
- дату проведения расчетной операции;
- номер и наименование подтверждающего документа внутреннего учета;
- код и/или наименование расчетной операции (внесение, изъятие средств, переоценка ценных бумаг, внесенных в качестве средств гарантийного обеспечения по открытым позициям);
- номер или наименование счета внутреннего учета;
- сальдо начальное по начальной марже, в том числе по сумме средств, требуемых для обеспечения исполнения обязательств по открытым позициям с разделением на денежную часть и часть, внесенную в виде ценных бумаг в денежной оценке;
- сведения об изменении начальной маржи, в том числе по сумме средств, требуемых для обеспечения исполнения обязательств по открытым позициям с разделением на денежную часть и часть, внесенную в виде ценных бумаг в денежной оценке;
- сумму вознаграждения участника рынка;
- сумму расходов участника рынка, связанных с совершением срочной сделки;
- конечное сальдо по начальной марже, в том числе по сумме средств, требуемых для обеспечения исполнения обязательств по открытым позициям с разделением на денежную часть и часть, внесенную в виде ценных бумаг в денежной оценке;
- сумму, которую участник рынка (клиент участника рынка) может изъять или дополнительно должен внести в качестве гарантийного обеспечения под учтенные на данном счете участника рынка (клиента участника рынка) позиции;
Возможно объединение двух последних регистров (Приложение 1).
В случае если в результате исполнения обязательств по срочной сделке осуществляется поставка ценных бумаг, согласно соответствующему подтверждающему документу внутреннего учета, информация вносится участником рынка в регистр внутреннего учета ценных бумаг.
Если участником рынка (клиентом участника рынка) в качестве начальной маржи помимо денежных средств вносятся ценные бумаги, участник рынка обязан вести регистр внутреннего учета ценных бумаг.
Регистр внутреннего учета ценных бумаг предназначен для отражения всех операций, с движением ценных бумаг участника рынка и его клиентов.
Регистр внутреннего учета ценных бумаг должен содержать: номер сделки или операции с ценными бумагами; дату расчетной операции с ценными бумагами;
номер и наименование подтверждающего документа внутреннего учета;
номер и/или наименование счета внутреннего учета;
входящий остаток по счету по ценным бумагам;
количество ценных бумаг по операции;
исходящий остаток по счету по ценным бумагам.
Перечень счетов внутреннего учета
Участник рынка ведет счета внутреннего учета, самостоятельно определяя нумерацию и наименование открываемых счетов. Участник рынка может вести учет движения денежных средств и ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов с соблюдением принципа двойной записи.
В перечень счетов внутреннего учета участник рынка включает следующие счета:
счет учета денежных средств;
счет учета расчетов с клиентами по денежным средствам;
счет учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов;
счет учета расчетов с клиентами по ценным бумагам, фьючерсным контрактам и опционам.
В перечень счетов внутреннего учета могут быть включены иные счета внутреннего учета.
1. Счета учета денежных средств предназначены для обобщения информации обо всех операциях, связанных с движением денежных средств участника рынка и его клиентов и определения остатков денежных средств по месту их учета.
Учет по данным счетам ведется в денежном выражении.
Участник рынка ведет учет собственных денежных средств, переданных
- другому профессиональному участнику, во исполнение заключенного с ним в соответствии с законодательством Российской Федерации договора;
- клиринговой организации для расчетов по сделкам, совершаемым через организаторов торговли на срочном рынке.
Аналитический учет по счету учета денежных средств в части денежных средств, принадлежащих участнику рынка, ведется в разрезе мест учета денежных средств.
Аналитический учет по счету учета денежных средств в части денежных средств клиентов, переданных участнику рынка во исполнение договора на брокерское обслуживание ведется в разрезе:
договора на брокерское обслуживание;
мест учета денежных средств.
2. Счет учета расчетов с клиентами по денежным средствам предназначен для обобщения информации о денежных средствах, принадлежащих клиентам и переданных участнику рынка во исполнение договоров на брокерское обслуживание.
Учет по данным счетам ведется в денежном выражении.
Аналитический учет по счету учета расчетов с клиентами по денежным средствам ведется в разрезе каждого договора на брокерское обслуживание.
3. Счета внутреннего учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов предназначены для обобщения информации о всех операциях, связанных с движением ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов участника рынка и его клиентов и определения остатков ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов по месту их учета (счет в клиринговой организации (на бирже), счет-депо в расчетном депозитарии).
Учет поданным счетам ведется в количественном выражении.
Учет ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов клиентов ведется в части ценных бумаг, в отношении которых участнику рынка клиентом предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав.
Аналитический учет по счету учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов, в части ценных бумаг, принадлежащих участнику рынка ведется в разрезе:
эмитента ценной бумаги;
вида, категории (типа), формы выпуска, серии, транша ценной бумаги;
места учета ценных бумаг.
Аналитический учет по счету учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов в части фьючерсных контрактов и опционов, принадлежащих участнику рынка, ведется в разрезе: вида срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);
наименования (обозначения) фьючерсного контракта, опциона, принятого у организатора торговли; места совершения сделки.
Аналитический учет по счету учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов в части ценных бумаг клиента, в отношении которых участнику рынка предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав, ведется в разрезе: договора на брокерское обслуживание; эмитента ценной бумаги;
вида, категории (типа), формы выпуска, серии, транша ценной бумаги; места учета ценных бумаг.
Аналитический учет по счету учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов в части фьючерсов и опционов клиента, в отношении которых профессиональному участнику предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав, ведется в разрезе: договора на брокерское обслуживание; вида срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);
наименования (обозначения) фьючерсного контракта, опциона, принятого у организатора торговли; места совершения сделки.
4. Счет учета расчетов с клиентами по ценным бумагам, фьючерсным контрактам и опционам предназначен для обобщения информации о ценных бумагах, принадлежащих клиентам, и ведется по ценным бумагам клиента, в отношении которых участнику рынка клиентом предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав по ценным бумагам.
Учет поданным счетам ведется в количественном выражении.
Аналитический учет по счету расчетов с клиентами по ценным бумагам, фьючерсным контрактам и опционам, в части расчетов по ценным бумагам клиента, в отношении которых участнику рынка предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав, ведется в разрезе: договора на брокерское обслуживание; эмитента ценной бумаги;
вида, категории (типа), формы выпуска, серии, транша ценной бумаги.
Аналитический учет по счету расчетов с клиентами по ценным бумагам, фьючерсным контрактам и опционам в части расчетов по фьючерсным контрактам и опционам клиента, в отношении которых участнику рынка предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав, ведется в разрезе:
договора на брокерское обслуживание;
вида срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);
наименования (обозначения) фьючерсного контракта, опциона, принятого у организатора торговли.
Сверка наличия ценных бумаг и денежных средств
Участник рынка обязан проводить сверку наличия денежных средств и сверку наличия ценных бумаг.
Сверка наличия денежных средств проводится не реже одного раза в месяц.
Данные об остатках денежных средств в регистре внутреннего учета денежных средств, ценных бумаг и расчетов по срочным сделкам сверяются сданными по счетам бухгалтерского аналитического учета денежных средств.
Сверка наличия ценных бумаг проводится по всем ценным бумагам, переданным участником рынка (клиентом участника рынка) в качестве начальной маржи. Сверка наличия ценных бумаг клиента проводится только в случае, если в отношении этих ценных бумаг участнику рынка клиентом предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав.
Данные об остатках ценных бумаг сверяются с выписками по счету депо в депозитарии на отчетную дату.
Сверка наличия ценных бумаг должна проводится участником рынка:
- ежеквартально в отношении ценных бумаг, по счету депо которых произошло движение в течение отчетного квартала;
- ежегодно в отношении ценных бумаг, по счету депо которых в течение отчетного не произошло.
По итогам проведения каждой сверки профессиональный участник составляет акт о проведении сверки с указанием расхождений, обнаруженных в ходе проведения сверки.
Акт о проведении сверки наличия денежных средств должен быть составлен не позднее десяти дней после окончания отчетного месяца.
Акт о проведении сверки наличия ценных бумаг должен быть составлен не позднее одного месяца после окончания отчетного квартала (не позднее квартала после окончания отчетного года).
Акт о проведении сверки подписывается сотрудником профессионального участника, непосредственно проводившим сверку, сотрудником профессионального участника, ответственным за ведение внутреннего контроля, и сотрудником профессионального участника, ответственным за осуществление внутреннего контроля профессионального участника.
В случае обнаружения расхождений по результатами сверки на основании данных акта о проведении сверки должны быть внесены исправительные записи в регистры внутреннего учета.
Исправительная запись должна содержать дату проведения сверки, подпись, фамилию и инициалы сотрудника профессионального участника, совершившего запись.
Отчетность перед клиентами
Состояние регистров по клиентам отображается участником рынка в отчетах перед каждым клиентом как состояние его счетов или регистров.
Отчет по сделкам составляется участником рынка на основании подтверждающих данных внутреннего учета участника рынка. При этом способы предоставления отчета клиенту устанавливаются договором между участником рынка и его клиентом.
Отчет должен быть заверен печатью участника рынка или иметь иное обозначение, приравниваемое к подписи сотрудника участника рынка, ответственного за внутренний учет.
Участник рынка должен представлять клиентам следующую отчетность:
- отчет по срочным сделкам, совершенным в интересах клиента в течение дня;
- отчет о состоянии счетов (регистров, разделов регистра) клиента по срочным сделкам и связанным с ними операциям за месяц.
Отчет по срочным сделкам, совершенным в интересах клиента в течение дня, предоставляется участником рынка по требованию клиента. При заключении договора с клиентом участник рынка должен уведомить последнего о наличии у него права на получение от участника рынка отчета по срочным сделкам, совершенным в течение дня.
Отчет по срочным сделкам, совершенным в течение дня, направляется клиенту не позднее окончания рабочего дня, следующего за отчетным днем.
Если клиентом участника рынка является профессиональный участник рынка ценных бумаг, ему направляется отчет по срочным сделкам, совершенным в течение дня, не позднее конца рабочего дня, следующего за днем, когда информация о сделке или операции была отражена в регистрах внутреннего учета участника рынка.
Отчет по срочным сделкам, совершенным в интересах клиента в течение дня, должен содержать:
- наименование и/или код клиента;
- номер и дату договора с клиентом, если код клиента не позволяет определить, во исполнение
какого договора совершена сделка;
- дату составления отчета;
- дату совершения срочных сделок;
- вид фьючерсной сделки (фьючерс, опцион);
- параметры срочной сделки:
Для фьючерсных контрактов: код контракта, сторона по сделке (продавец или покупатель, допускается использование символов Sell (S) - продажа, Buy (В) - покупка), базовый актив (может быть указан в коде), срок исполнения, количество контрактов в сделке, цена сделки, размер начальной маржи (гарантийного обеспечения), размер вариационной маржи по сделке;
для опционных контрактов: код опциона, сторона по сделке (продавец или покупатель), срок исполнения, количество опционов, цена исполнения (цена - страйк), размер премии по опциону, размер начальной маржи (гарантийного обеспечения);
- размер комиссии, удержанной организатором торгов (клиринговой организацией);
- расчетную цену по каждому фьючерсному контракту с каждым сроком исполнения, ее изменение по отношению к расчетной цене предыдущего дня;
- место заключения срочной сделки.
Возможна интеграция данного отчета с отчетом о состоянии счетов (регистров, разделов регистра) клиента по срочным сделкам. В данном случае отчет должен дополнительно содержать:
- наименование или код клиента, или номер договора с клиентом;
- отчетный период;
- начальное сальдо по открытым позициям в разрезе видов контрактов и сроков их исполнения;
- конечное сальдо по открытым позициям в разрезе видов контрактов и сроков их исполнения;
- размер требуемой начальной маржи (гарантийного обеспечения) по конечному сальдо открытыхпозиций.
Если в интересах клиента одновременно заключаются сделки с фьючерсными контрактами и с опционами, отчет рекомендуется делать с учетом отображения связок фьючерс - опцион, чтобы клиент мог в комплексе оценить свою позицию на рынке. То есть отчет должен дополнительно содержать поля количества захеджи-рованных и покрывающих позиций и размер высвобождающегося гарантийного обеспечения под такие позиции.
Рекомендуемая форма такого отчета приведена в Приложении 2.
Отчет о состоянии счетов (регистров, разделов регистра) клиента по срочным сделкам должен предоставляться при условии ненулевого сальдо на счете расчетов сданным клиентом:
- не реже одного раза в три месяца в случае, если по счету расчетов с данным клиентом в течение этого срока не произошло движение;
- не реже одного раза в месяц в случае, если в течение предыдущего месяца по счету расчетов с данным клиентом произошло движение.
Сроки предоставления ответов устанавливаются договором с клиентом. Отчет о состоянии денежного регистра и депо-регистра клиента участника рынка срочных сделок (финансовый отчет) должен содержать:
- наименование или код клиента, или номер договора с клиентом;
- отчетный период;
- начальное сальдо (состояние) по денежным средствам клиента и денежной оценке ценных бу
маг, внесенных клиентом в качестве средств начальной маржи (гарантийного обеспечения) по контрактам;
- конечное сальдо (состояние) по денежным средствам клиента и денежной оценке ценных бумаг,
внесенных клиентом в качестве средств начальной маржи (гарантийного обеспечения) по контрактам;
- размер требуемой начальной маржи (гарантийного обеспечения) по конечному сальдо открытых
позиций (необходимые средства на субсчете клиента);
данные о совершенных в течение отчетного периода операциях с денежными средствами клиента и ценными бумагами (включая переоценку их залоговой стоимости), внесенными в качест-* ве средств начальной маржи (гарантийного обеспечения) по контрактам;
- размер начисленной (списанной) вариационной маржи по фьючерсным контрактам и премий по опционам;
- суммы списанного вознаграждения участника рынка;
- размер средств, свободных от обязательств по открытым позициям (размер средств, требуемых
к внесению по открытым на счете клиента позициям).
Рекомендуемая форма такого отчета приведена в Приложении 3.
Данные отчеты направляются клиенту не позднее окончания рабочего дня, следующего за отчетным днем. Участник рынка должен удостовериться в получении клиентом отчета, а также в отсутствии у клиента возражений по поводу данных отчета.
В договоре с клиентом можно предусмотреть, что если клиент не направил участнику рынка своих возражений по данным представленного отчета в течение определенного срока, то клиент согласен сданными представленного отчета.
Данные отчеты служат базой для формирования ежемесячных и ежеквартальных отчетов. Сроки предоставления отчетов устанавливаются договором с клиентом.
Фондовая биржа РТС предоставляет участникам рынка услуги по выделенному ведению учета средств на клиентских клиринговых регистрах с предоставлением соответствующих отчетов.
Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета операций на срочном рынке для участников торгов, кроме кредитных организаций:
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.);
- Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. 39-ФЗ О рынке ценных бумаг (с изменениями и дополнениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г.);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н.
- Правила отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденные Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 27 ноября 1997 г. 40;
- Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 15 января 1997 г. 2 (за исключением подпунктов 3.1-3.3 пункта 3, абзаца 2 пункта 4 и пункта 6);
Рекомендации составлены с учетом использования Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. 56 (с изменениями от 28 декабря 1994 г, 28 июля 1995 г, 17 февраля 1997 г.), применение которых ограничено 31 декабря 2001 г. в связи с переходом организаций с 1 января 2002 г. на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. 94н.
| I Основные бухгалтерские проводки при учете брокерских операций: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| I Основные бухгалтерские проводки при учете брокерских операций (продолжение): | ||||||||||||||||||||||||||||||
|
| Содержание операции | Дебет счета |
Счет/Субсчет | Кредит счета |
Счет/Субсчет | |
| 2.1 | Перечисление гарантийного обеспечения на биржу | 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей | 51 | Расчетный счет |
| 2.2 | Покрытие убытков за счет гарантийного обеспечения | 97 | Расходы будущих пе- риодов/Вариационная маржа |
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей |
| 2.3 | Перечисление суммы вариационной маржи бирже | 97 | Расходы будущих пе- риодов/Вариационная маржа |
51 | Расчетный счет |
| 2.4 | Получение суммы вариационной маржи от биржи | 51 | Расчетный счет | 98 | Доходы будущих перио-дов/Вариационная маржа |
| 2.5 | Списание отрицательной вариационной маржи | 99 | Прибыли и убыт-ки/Фьючерсные контракты | 97 | Расходы будущих пе-риодов/Вариационная маржа |
| 2.6 | Списание положительной вариационной маржи | 98 | Доходы будущих перио-дов/Вариационная маржа | 99 | Прибыли и убыт-ки/Фьючерсные контракты |
| 2.7 | Перечисление биржевого сбора бирже за организацию торгов | 26 | Общехозяйственные расходы |
51 | Расчетный счет |
| Содержание операции | Дебет счета |
Счет/Субсчет | Кредит счета |
Счет/Субсчет | |
| 3.1 | Перечисление гарантийного обеспечения расчетной фирме | 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми/Расчеты по гарантийному обеспечению с расчетной фирмой | 51 | Расчетный счет |
| 3.2 | Перечисление гарантийного обеспечения на биржу | 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей | 51 | Расчетный счет |
| 3.3 | Покрытие убытков за счет гарантийного обеспечения | 97 | Расходы будущих пе- риодов/Вариационная маржа |
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми/Расчеты по гарантийному обеспечению с расчетной фирмой |
| 3.4 | Покрытие убытков за счет гарантийного обеспечения | 97 | Расходы будущих пе- риодов/Вариационная маржа |
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей |
| 3.5 | Перечисление суммы вариационной маржи | 97 | Расходы будущих пе- риодов/Вариационная маржа |
51 | Расчетный счет |
| 3.6 | Получение суммы вариационной маржи | 51 | Расчетный счет | 98 | Доходы будущих перио-дов/Вариационная маржа |
| 3.7 | Списание отрицательной вариационной маржи | 99 | Прибыли и убыт-ки/Фьючерсные контракты | 97 | Расходы будущих пе-риодов/Вариационная маржа |
| 3.8 | Списание положительной вариационной маржи | 98 | Доходы будущих перио-дов/Вариационная маржа | 99 | Прибыли и убыт-ки/Фьючерсные контракты |
| 3.9 | Перечисление комиссионного сбора расчетной фирме за совершение сделок | 26 | Общехозяйственные расходы |
51 | Расчетный счет |
