d9e5a92d

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета на срочном рынке для кредитных организаций:
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями от 23 июля 1998 г.);
- Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. 39-ФЗ О рынке ценных бумаг (с изменениями и дополнениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г.);
- Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. 61 (утв. Приказом ЦБР от 18 июня 1997 г. 02-263) (с изменениями от 11 декабря 1997 г., 30 марта, 9 июня, 15 июля, 25 сентября, 10 ноября, 30 ноября, 10 декабря, 25 декабря 1998 г., 23 марта, 25 августа, 27 сентября, 5 октября, 27 декабря, 30 декабря 1999 г., 3 октября, 4 декабря, 20 декабря, 25 декабря 2000 г., 22 февраля, 5 июля, 13 августа 2001 г.);
Поскольку порядок использования кредитной организацией счетов бухгалтерского баланса для отражения расчетов с биржей по срочным операциям, осуществляемым от своего имени и за свой счет, а также порядок учета средств страхового депозита, размещенного кредитной организацией на бирже, не регламентирован нормативными документами Банка России, кредитной организации следует разработать порядок учета данных операций и отразить его в учетной политике.
Для учета страхового депозита, перечисленного кредитной организацией на биржу, могут быть использованы счет 47423 "Требования банков по прочим операциям" (отдельный лицевой счет), либо счета по учету депозитов (например, 47001,47002), в зависимости от условий заключенного с биржей договора.

Операция Дебет
счета		 Лицевой счет Кредит
счета		 Лицевой счет
1.1 Перечисление денежных средств на биржу 4742301 Расчеты с биржей 30102 Корсчет в ЦБ РФ
1.2 Списание биржей вступительного взноса -
платы за статус расчетной фирмы		 70209 Соответствующий символ Формы 2 4742301 Расчеты с биржей
1.3 Перевод взноса в страховой фонд на биржу 4742302 Расчеты по страховому фонду 4742301 Расчеты с биржей
1.4 Перевод гарантийного обеспечения на биржу 4742303 Расчеты по гарантийному обеспечению 4742301 Расчеты с биржей
1.5 Списание биржей отрицательной вариационной маржи 4742304 Расчеты по отрицательной вариационной марже 4742301 Расчеты с биржей
1.6 Зачисление биржей положительной вариационной маржи 4742301 Расчеты с биржей 70107 Соответствующий символ Формы 2
1.7 Списание биржей комиссии 70209 Соответствующий символ Формы 2 4742301 Расчеты с биржей
1.8 Покрытие убытков по вариационной марже за счет средств гарантийного обеспечения 4742303 Расчеты по вариационной марже за счет средств гарантийного обеспечения 4742304 Расчеты по отрицательной вариационной марже
1.9 Возврат биржей средств гарантийного обеспечения 4742301 Расчеты с биржей 4742303 Расчеты по гарантийному обеспечению
1.10 Возврат биржей взноса, перечисленного в страховой фонд 4742301 Расчеты с биржей 4742302 Расчеты по страховому фонду
1.11 Возврат биржей свободного остатка денежных средств 30102 Корсчет в ЦБ РФ 4742301 Расчеты с биржей

При осуществлении расчетов по срочной части сделок с поставкой базового актива, совершаемых кредитными организациями от своего имени и за свой счет, ведется также внебалансовый учет в разделе Г Срочные операции баланса кредитной организации в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных в на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. 61 (утв. Приказом ЦБР от 18 июня 1997 г. 02-263) (с изменениями и дополнениями) до даты наступления сроков поставки. При наступлении указанной даты учитываемые на внебалансовых счетах требования и обязательства переводятся для учета на баланс по счетам 47407/47408 Расчеты по срочным операциям:

Операция Дебет
счета		 Лицевой счет Кредит
счета		 Лицевой счет
1.12 Отражение требований и обязательств по срочной сделке на балансе 47408 Требования кредитной организации по срочной сделке 47407 Обязательства кредитной организации по срочной сделке
1.13 Отражение финансового результата по срочной сделке 47407 Обязательства кредитной организации по срочной сделке 70107 Соответствующий символ Формы 2
47408 Требования кредитной организации по срочной сделке 70209 Соответствующий символ Формы 2

Операция Дебет
счета		 Лицевой счет Кредит
счета		 Лицевой счет
2.1 Поступление денежных средств от клиентов 40702 Текущий счет клиента 30601 Расчеты по операциям в секции срочного рынка
2.2 Резервирование средств гарантийного обеспечения клиента 30601 Расчеты по операциям в секции срочного рынка 47422 Расчеты с клиентом по гарантийному обеспечению
2.3 Списание биржей отрицательной вариационной маржи клиентов 30601 Расчеты по операциям в секции срочного рынка 47423 Расчеты с биржей
2.4 Зачисление биржей положительной вариационной маржи клиентов 47423 Расчеты с биржей 30601 Расчеты по операциям в секции срочного рынка
2.5 Списание комиссии с
клиентов		 30601 Расчеты по операциям в секции срочного рынка 70107 Соответствующий символ Формы 2
2.6 Покрытие убытков клиента за счет ранее перечисленных средств гарантийного обеспечения 47422 Расчеты с клиентом по гарантийному обеспечению 47423 Расчеты с биржей
2.7 Возврат средств гарантийного обеспечения клиенту 47422 Расчеты с клиентом по гарантийному обеспечению 30601 Расчеты по операциям в секции срочного рынка
2.8 Возврат денежных средств клиентам 30601 Расчеты по операциям в секции срочного рынка 40702 Текущий счет клиента
<

p>
Вышеизложенные рекомендации применимы для учета расчетов между участником торгов - кредитной организацией и биржей, в связи с чем учет данных расчетов у участника торгов ведется на счете 47423 Требования банков по прочим операциям. В случае если бы со стороны биржи выступала клиринговая организация, имеющая лицензию Банка России, участникам расчетов открывались бы счета в этой организации, и расчеты велись бы через данные счета.
Указанные проводки предназначены для использования кредитной организацией, имеющей статус расчетной фирмы. Кредитная организация, не являющаяся расчетной фирмой, осуществляет расчеты через организацию, имеющую статус расчетной фирмы. При этом проводки, которые использует такая организация, аналогичны проводкам для кредитной организации, являющейся расчетной фирмой.

Разница заключается лишь в том, что учет по лицевым счетам балансового счета 47423 Требования банков по прочим операциям, ведется не в разрезе расчетов с биржей, а в разрезе расчетов с расчетной фирмой.
До 1 января 2002 г. нормативными документами, регламентирующими порядок определения налоговой базы по операциям с фьючерсными и опционными контрактами юридических лиц, являются:
- 25 Глава Налогового кодекса.
- Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях от 21 марта 1997 г. 55, утвержденное Приказом Банка России от 21 марта 1997 г. 02-97 в части, не противоречащей Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. 61, утвержденным приказом Банка России от 18 июня 1997 г. 02-263, утвержденным Приказом Банка России от 18 июня 1997 г. 02-263;
Начиная с 1 января 2002 г. вступила в действие Глава 25 Налогового кодекса РФ, регулирующая порядок исчисления налога на прибыль предприятий и организаций. Таким образом, исчисление налога на прибыль по операциям с фьючерсными и опционными контрактами юридических лиц осуществляется в соответствии с положениями данной главы.
По операциям с биржевыми фьючерсными и опционными контрактами, заключаемым в целях уменьшения риска изменения рыночной цены базового актива, в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базовым активом.
При этом предусмотрен следующий порядок налогообложения срочных сделок:
- налоговый учет ведется в целом по портфелю фьючерсных и опционных контрактов независимо от вида базисного актива;
- доходами/расходами по фьючерсным и опционным контрактам являются сумма вариационной маржи (в это понятие включается и опционная премия) причитающаяся к получению или уплате по всем фьючерсным и опцмонным контрактам за отчетный период с учетом расходов, связанных с заключением фьючерсных и опционных контрактов;
- чистые убытки уменьшают налогооблагаемую базу от основной деятельности в отчетном периоде;
- расходы, связанные с заключением и исполнением срочных контрактов, принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли по данным срочным сделкам на момент их исполнения (реализации), включая комиссионное вознаграждение брокера и биржи, оплату консультационных и информационных услуг в отношении рынка срочных контрактов и прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией срочных контрактов;
- предусмотрена возможность учитывать сделки с фьючерсными и опционными контрактами, как сделки, направленные на снижение рисков (хеджирование). При этом налогоплательщик вправе самостоятельно классифицировать сделки как хеджерские, но классификация должна быть обоснованной.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с Главой 21 Налогового кодекса РФ операции по реализации на территории РФ инструментов срочных сделок, базовым активом которых являются ценные бумаги, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость независимо от наличия поставки базового актива.

Налог на пользователей автодорог

Порядок обложения операций с фьючерсными и опционными контрактами налогом на пользователей автодорог установлен Инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14 июня 2000 г. 59 О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды изданной на основании Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 г. 1759-1 О дорожных фондах в Российской Федерации.
Операции с фьючерсными и опционными контрактами облагаются следующим образом:
- доходы по фьючерсным контрактам, полученные юридическим лицом, не имеющим лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, являются внереализационными и не подлежат обложению налогом на пользователей автодорог;
- доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, исчисленные нарастающим итогом в течение года по фьючерсным контрактам и опционам на фьючерсы (т.е. отдельно по каждому виду имущества), не приведшие к поставке базисного актива, подлежат налогообложению налогом на пользователей автодорог;
- поступления средств по фьючерсным контрактам и опционам, приведшим к поставке ценных бумаг, являются в целях обложения данным налогом оплатой указанных продаж (поставок) или действий. Соответственно, профессиональные участники рынка ценных бумаг уплачивают налог на пользователей автодорог с суммы доходов от реализации ценных бумаг;
- налог на пользователей автодорог взимается в размере 1% от оборота.
Дополнительно необходимо отметить следующие особенности налогообложения данных операций у профессиональных участников рынка ценных бумаг:
- доходы подлежат налогообложению в момент отражения на счетах прибылей и убытков;
- расходы, связанные с проведением операций с фьючерсными и опционными контрактами, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы.

Налог на доходы иностранных юридических лиц

В соответствии со статьей 10 Закона 2116-1 и пункта 5.1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 мая 1995 г. 34 О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц доходы, перечисляемые налоговым агентом в пользу иностранного юридического лица, подлежат обложению налогом по ставке 20% с суммы доходов. При этом существует возможность применения пониженных ставок или полного освобождения от налогообложения перечисляемых доходов с учетом применения договоров об избежании двойного налогообложения.

Налог на доходы физических лиц

Особенности определения базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Главы 23 Налогового кодекса РФ, в частности:
- налоговая база физического лица по операциям с фьючерсными и опционными контрактами, базисным активом которых являются ценные бумаги (за исключением операций хеджирования - операций, направленных на снижение рисков изменения цены базового актива), определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения операций с фьючерсными и опционными контрактами, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с фьючерсными и опционными контрактами увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам;
- по операциям с фьючерсными и опционными контрактами, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с фьючерсными и опционными контрактами (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базовым активом;
- порядок отнесения сделок по операциям с фьючерсными и опционными контрактами к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базового актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством РФ. В настоящее время такой порядок не установлен;
- налоговая база по операциям с фьючерсными и опционными контрактами определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода;
- при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение;
- при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода, расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от операций со срочными сделками.

При этом данные физические лица имеют право уменьшить сумму своих доходов на профессиональные вычеты в соответствии со ст. 221 НК РФ.

Такими расходами являются документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением операций со срочными сделками.
Данные методические рекомендации разработаны Фондовой биржей РТС совместно с компанией PricewaterhouseCoopers и Национальной ассоциацией
профессиональных участников фондового рынка. Разработчики методических рекомендаций обращают внимание пользователей на то, что указанные
рекомендации носят общий характер. РТС, НАУФОР и PricewaterhouseCoopers не несут ответственности за правильность самостоятельного толкования
приведенных рекомендаций пользователями применительно к конкретным операциям пользователей без получения конкретных консультаций со стороны
РТС, НАУФОР и PricewaterhouseCoopers. тариф для первого терминала, регистрация каждого последующего - 70$ тариф на обслуживание шлюза равен тарифу на торговый терминал, подключенный аналогичным способом, и не зависит от количества клиентов, работающих через неговзимается со второго месяца работыв случае не использования сети РТС, Технический центр РТС взимает дополнительную плату в размере 100$ ежемесячно свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя со штампом налогового органа (для независимого брокера);
- рекомендация биржевого посредника (за исключением независимого брокера);
- документ, подтверждающий аккредитацию биржевого брокера на бирже;
- документ, подтверждающий оплату рассмотрения заявления.
Установлены следующие размеры оплаты за рассмотрение заявлений на выдачу лицензий:
- за рассмотрение заявления на выдачу лицензии - 3 установленных законом МРОТ;
- за выдачу лицензии (или ее копии) биржевому посреднику - 10 установленных законом МРОТ;
- за выдачу лицензии (или ее копии) биржевому брокеру - 10 установленных законом МРОТ. Прибыль или убыток по хеджерским сделкам увеличивает (уменьшает) налогооблагаемую базу по операциям с объектом хеджирования
Отдельно следует отметить, что:
- убытком не является гарантийное обеспечение (депозитная маржа) операций со срочными сделками;



Содержание раздела