Кроме того, открываются пассивные счета второго порядка для резервов под возможные потери.
На пассивном балансовом счете первого порядка 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" учитываются по номиналу выпущенные банком собственные векселя с обозначением вексельной суммы как в национальной, так и в иностранной валюте, а также банковские акцепты. Балансовые счета второго порядка 52301, 52302, 52303, 52304, 52305, 52306, 52307 предназначены для учета векселей в разрезе сроков погашения.
Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит соответствующего балансового счета ( 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909 в зависимости от категории векселедателя и факта совершения протеста) в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским счетом банка.
В дебет балансового счета указанных счетов относятся:
Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на пассивный балансовый счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в срок векселям, относятся на пассивный балансовый счет 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные".
Выпуск собственных векселей против платежа приобретателя векселя коммерческие банки оформляют следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 20202 "Касса кредитных организаций", корреспондентского счета банка или расчетного счета клиента банка по фактической цене продажи векселя
Кредит балансового счета первого порядка 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" в вексельной сумме.
При продаже векселя по цене, ниже его номинала, разница между номиналом векселя и фактической ценой его реализации (дисконт) относится в дебет балансового счета 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам" по отдельному лицевому счету, открытому для данного векселя.
Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то при окончании отчетного года сумма дисконта, которая относится на заканчивающийся год, списывается в дебет балансового счета 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
Сумма дисконта, приходящаяся на отчетный год, рассчитывается по следующей формуле:
При отражении операций по учету векселей необходимо наладить учет в трех главных направлениях: ведение хронологических, систематических записей и контроль за сроками наступления платежей по векселям и предъявления их к протесту [56, 57]. Записи ведутся в книгах, журналах, карточках и т.п.
Хронологический учет предназначен:
Хронологические записи ведутся по каждому виду учтенных векселей (в портфеле, высланных на инкассо в другие банки, протестованных, переучтенных в Центральном банке и т.д.) в порядке номеров. Записи ведутся на основании реестров векселей.
Систематические записи предназначены для отражения движения задолженности по учтенным векселям по отдельным заемщикам (векселедержателям). Задолженность отражает суммы, полученные векселедержателем, но учет ведется также и по векселедателям.
По каждому лицевому счету может быть установлено, чьи, на такие суммы и с каким сроком погашения имеются в портфеле и были ли протестованы векселя на предъявителя или векселедателя.
Остатки счетов по учету векселей у предъявителей должны равняться сумме остатков счетов учтенных векселей в портфеле банка и учтенных векселей, отосланных банкам-корреспондентам.
К систематическому учету также относится ведение записей по банкам, которым отосланы на инкассо учтенные векселя.
Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших функций кредитного отдела, так как упущение срока погашения и пропуск установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате "юридической силы" векселя. Поэтому ведение этого вида учета требует аккуратности и особого внимания.
Учет ведется по каждому виду векселей: учтенных банком, протестованных, отосланных банкам-корреспондентам на инкассо и т.д. При этом на каждый день ведутся отдельные записи.
Все записи по векселям ведутся в порядке сроков погашения до их сдачи в кладовую на хранение. Для проверки точки записей по срокам их сверяют с хронологическими записями.
Кроме того, ежедневно данные этого учета сверяют по срокам с описью векселей, срок погашения которых истекает на следующий день.
Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 года 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 31 огктября 1994 года 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" устанавило следующий порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года 56. При пользовании указанными Планом счетов и инструкцией по его применению следует учитывать принятый предприятием на отчетный год метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.
В соответствии с пунктом 2 Письма Минфина бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:
Построение аналитического учета по используемым при этом счетам должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:
Претензии, возникающие у предприятий в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием субсчета "Претензии по векселям" счета 63 "Расчеты по претензиям".
Сумма процентов, причитающихся к уплате по векселю, отражается по дебету счетов учета материальных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 или 76 в момент выдачи векселя. То есть организации предоставлено право единовременно списывать на себестоимость всю сумму процентов по векселю.
При этом, если сумма процентов способна существенно увеличить себестоимость продукции (работ, услуг), в целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и указанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 "Расходы будущих периодов".
При получении денежных средств векселедержателем в счет оплаты векселя дебетуются счета учета денежных средств (как правило, 51 "Расчетный счет") в корреспонденции со счетом 62, субсчет "Векселя полученные". Аналогичная проводка оформляется в случае передачи (продажи) векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему.
Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 "Использование прибыли" или иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 или 76.
В том случае, если вексель своевременно не оплачен, то задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 или 76, переводится на счет 63 "Расчеты по претензиям", субсчет "Претензии по векселям". То есть аналитический учет векселей должен быть организован также и к счету 63.
В соответствии с письмом Минфина суммы начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счет 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 63. Перед этим перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 и кредиту счетов учета денежных средств.
В том случае, когда организация-векселедержатель индоссирует имеющиеся у нее векселя, она приобретает обязательства перед индоссантами. Следовательно, сумма обязательств должна отражаться на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", где и продолжает числиться до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.
Таким же образом учитываются обязательства в связи с выданным авалем (поручительством). Следует заметить, что в силу того, извещение об оплате векселя участниками хозяйственных отношений может быть просто не выслано, а организация аналитического учета обязательств по векселям (в силу его относительной новизны) не всегда позволяет своевременно отслеживать истечение сроков принесения протеста, при проведении ежегодной инвентаризации обязательств следует проводить проверки обоснованности сумм, числящихся на забалансовом счете 009.
Векселедержатель может передать имеющиеся у него векселя банку в обеспечение ссуды или для инкассирования. При этом суммы векселей продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.
3.8.1. Налог на добавленную стоимость
Прежде всего следует заметить, что вексель не является ни платежным документом, ни документом, служащим основанием для оприходования продукции, работ или услуг. В каждом случае для этой цели разработаны соответствующие типовые формы первичных документов.
Именно в них и должны выделяться суммы НДС [34].
В соответствии с п. 14 Письма Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" при осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги) векселем датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете векселем с поставщиком за продукцию (работы, услуги) дата передачи векселя.
Следовательно, право векселедателя (или индоссанта) на предъявление сумм НДС к зачету возникает значительно раньше, чем обязанность векселедателя уплатить суммы налога по отпущенной продукции. Госналогслужба РФ допускает возможность наступления периода, в течение которого продукция будет находиться в процессе дальнейшей обработки или реализовываться, а суммы налога, которые должны были образоваться на предыдущем этапе ее обработки, не только не поступят в бюджет, но и б[дут возмещены из него.
Очевидно, что с точки зрения налогообложения использование векселей в случае, когда предприятие определяет момент реализации по оплате, весьма выгодно.
В масштабах страны это означает, что предприятия должны быть заинтересованы выпускать собственные векселя и удерживать полученные. В целом это может способствовать существенному снижению денежного оборота при проведении расчетов на покрытие недостатка оборотных средств предприятий.
А именно недостаток оборотных средств и является основной причиной неплатежей и связанных с ними негативных последствий.
В соответствии с п. 6.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" доходы от ценных бумаг должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты. Следовательно, никаких обязательств по уплате налога на прибыль у векселедержателя не наступает.
Если же векселедержатель продает вексель (передает по индоссаменту), то разница между уплаченными и полученными суммами дохода должна быть отнесена на счет прибылей и убытков и обложена налогом на общих основаниях.
Поскольку Закон РФ от 12 декабря 1991 года 2021-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" не может быть распространен на операции с векселями, так ка действие этого закона ограничено эмитируемыми ценными бумагами, налог на операции с ценными бумагами в отношении векселей не применятся.
Не взимается по этим операциям и гербовый сбор, так как Постановление Совета Министров РСФСР от 8 февраля 1991 года 87 "О ставках гербового сбора по операциям с ценными бумагами" имело ограниченный срок действия и в настоящее время не действует.
В проекте Налогового кодекса взимание гербового сбора также не было предусмотрено.
4.1. Операции банков по обслуживанию вексельного обращения
Осуществление банком операций по обслуживанию вексельного обращения заключается в выполнении следующих действий:
В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов заявлений об утрате векселей и оповещение об утраченных векселях других банков.
4.1.1. Инкассирование векселей коммерческими банками
Держатель векселя для получения по нему платежа должен не пропустить срока предъявления векселя к платежу, переслать его или лично явиться в место платежа. Расходы, связанные с этими операциями, могут составить значительные суммы. Обычно держатели векселей поручают произвести операции по предъявлению их к оплате, получению платежа, а в случае необходимости и опротестованию обслуживающим их банкам.
Банк, принимая такое поручение, совершает операцию инкассирования векселей, взимая за нее определенную комиссию в виде процентов с суммы платежа и почтовые расходы. Для клиента это обычно обходится дешевле и быстрее, чем самому заниматься предъявлением векселей.
Клиент также возмещает банку его расходы по опротестовыванию векселей в случае необходимости. Банки выполняют поручения векселедержателей, беря на себя ответственность пV предъявлению векселей в срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей.
При инкассировании векселей банк принимает на себя лишь поручение получить при наступлении срока причитающийся по векселю платеж и передать полученную сумму владельцу векселя. Роль банка сводится лишь к точному исполнению инструкций клиента.
Вместе с тем инкассовые операции являются довольно прибыльными, так как по ним взимается определенная комиссия.
Они также выгодны и для клиента, поскольку банки могут исполнять поручения клиента быстрее и дешевле. Клиент также освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей, что требовало бы определенных затрат.
Банки принимают для инкассирования векселя с оплатой в тех местах, где есть учреждения банков. Вексель передается для инкассирования с подписью на имя банка "валюта на инкассо", "для получения платежа" или аналогичной.