Система учета затрат по Попередельному методу.
3. Определение незавершенного пр-ва расчетным путем. Незавершенное пр-во на начало месяца + затраты за месяц - с/с ГП.
Такой способ оценки незавершенного пр-ва применяется на предприятии в условиях нормативного метода учета затрат, где фактическая с/с = нормативной с/с продукции.
Аналитический учет незавершенного пр-ва ведется в ведомости учета затрат на пр-во. По статьям затрат отражается незавершенное пр-во на начало месяца, затраты за месяц, с/с ГП и незавершенное пр-во на конец месяца.
В синтетическом учете незавершенное пр-во соответствует остатку по сч.20 "Основное пр-во" и сч.23 "Вспомогательное пр-во".
Система учета затрат по Попередельному методу.
Применяется в отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки-переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.
Эти полуфабрикаты используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (в металлургии, текстильной и деревообрабатывающих отраслях).
Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.
Порядок учета затрат и калькулирование продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков.
1. Безполуфабрикатный вариант попередельного метода.
Не ведется стоимостной БУ внутризаводского движения полуфабрикатов, их передачи из одного цеха в другой или на склад полуфабрикатов. Организуется только оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении.
По каждому цеху учитываются лишь его собственные затраты. Исчисленная доля затрат того или иного цеха в себестоимости продукции списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 20 "основное производство" непосредственно на счет 40 "готовая продукция".
При данном варианте учета непосредственно по бухгалтерским записям можно выявить себестоимость незавершенного производства только по заводу в целом (сальдо по счету 20).
2. Полуфабрикатный вариант. Применяется предприятиями, реализующими продукцию каждого отдельного передела на сторону.
Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но продукция каждого передела в отдельности. Возможны два варианта:
а) с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства".
Полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада.
Д21-К20 "Основное производство" Передача полуфабрикатов из цеха на склад.
Д20-К21 Отпуск полуфабрикатов со склада в производство для дальнейшей обработки.
б) без использования счета 21.
Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.
Недостатки полуфабрикатного варианта: себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадии обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
Преимущества: этот метод позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.
Классификация затрат на производство
.
Состав затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции, устанавливается Правительством РФ. Принципы формирования себестоимости определены в "Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утверждено постановлением Правительства 5 52 от 5.08.1992 с учетом дополнений и изменений, а также Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Для правильной организации управленческого учета все затраты классифицируются по разл. признакам.
Классификация производств с точки зрения их влияния на организацию учета затрат на производство:
Относительно промышленности все затраты относительно производств подразделяются на 2 группы:
1. Добывающие производства: для них характерны добыча нефти, газа, угля, ловля рыбы, заготовление леса и др.
2. Перерабатывающие производства: группа производств, которая характеризуется созданием продукта в результате технологического процесса. Технологический процесс в этих производствах состоит из отдельных стадий, в результате чего возникает необходимость организовывать б/у по отдельным стадиям производства и в целом по технологическому процессу.
В зависимости от особенностей производства и количества выпускаемой продукции обрабатывающие производства делятся на: серийное, единичное и массовое производство. В зависимости от вида производства примененяют различные методы и организацию учета.
Так, в единчном производстве применятся позаказный метод учета затрат на производство, в массовом производстве простой или попередельный метод учета затрат на производство в зависимости от особенностей производства. Серийное производство характеризуется выпуском продукции определенными партиями, в нем применяется простой или попередельный метод учета затрат на производство.
В зависимости от задач и целей производство подразделяется на:
1.Основное - характеризуется выпуском той продукции, для которой создано предприятие.
2.Вспомогательное - выпуск продукции, которая обслуживает основное производство.
Затраты на производство классифицируются не только по видам производств, но и по другим признакам:
По отношению к технологическому процессу:
Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом. Они, как правило, составляют большую часть затрат, следовательно, необходимо осуществлять контроль за их рациональным использованием и предпринимать меры по их снижению.
К ним отосятся материальные затраты, зарплата.
Накладные - связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством (в настоящее время удельный вес этих расходов в себестоимости продукции значителен, т.к. высока зарплата управленческих работников. К ним относятся: в основном зарплата управленческого персонала и расходы, связанные с содержанием зданий заводоуправления.
По отношению к объему производства:
Переменные - зависят непосредственно от объема производства, к ним относятся материальные затраты, зарплата производственных рабочих.
Постоянные (условно) - не зависят от объема производства. К ним относят расходы, связанные с управлением производством.
По способу отнесения на себестоимость продукции:
Прямые - затраты, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, они включаются в себестоимость продукции прямым путем, т.е. на основании первичных документов. Как правило, прямые затраты связаны с выпуском одного вида продукции.
Косвенные - затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции. Распределяются на основании базы распределения затрат, связаны с выпуском нескольких видов продукции. К ним относяся:
- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы
- коммерческие расходы и др.
В практике косвенные расходы иногда могут быть прямыми, если для одного покупателя поставляется только один из видов продукции.
По участию в производственном процессе:
Производственные - расчет которых возможен в процессе производства продукции, они составляют производственную себестоимость продукции.
Внепроизводственные (коммерческие) - связаны с реализацией продукции. Вместе с производственными расходами составляют полную себестоимость продукции.
По целесообразности расходования:
Производительные - связаны с выпуском годной продукции.
Непроизводительные - связаны с исправлением забракованной продукции, с оплатой простоев по различным причинам и т.д.
По месту возникновения затрат:
Внутренние - возникают в процессе производства продукции внутри предприятия.
Внешние - возникают по различным причинам вне предприятия, например, расходы на исправление внешнего брака, по замене негодной продукции.
По центрам ответственности:
Затраты, ответственность по которым несет рабочий предприятия, мастер, начальник цеха, руководитель предприятия.
Затраты, ответственность по которым не несет работник предприятия и т.д.
К сожалению, на практике учет по центрам ответственности не нашел должного применения в нашей стране (применяется на западе), в связи с этим в первичных документах необходимо отмечать ответственное лицо, связанное с расходованием тех или иных материальных ресурсов.
По степени охвата планом:
Планируемые - расходы, которые связаны с изготовлением продукции - материальные затраты, затраты на зарплату, затраты на обслуживание, организацию и управление производством.
Непланируемые - затраты, которые не связаны непосредственно с изготовлением продукции - потери от брака, потери от простоев и др. потери. К сожалению, сейчас в России ничего не планируется.
По периодичности возникновения:
Текущие - связанные с выпуском продукции, постоянно возникают на предприятии: расходы на материальные ресурсы, зарплату, расходы по обслуживанию, организации, управлению производством.
Единовременные - возникают единовременно, связаны как правило с совершенствованием технологического процесса и выпуском новых видов продукции: расходы на подготовку и освоение производства.
Для правильной организации учета все затраты классифицируются в соответствии с положением о составе затрат.
По экономическим элементам (необходимо для планирования себестоимости продукции).
В настоящее время для определения себестоимости продукции в зарубежной и отечественной практике часто применяется данная классификация, что снижает контроль за издержками производства.
Затраты подразделяются на:
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
Затраты на оплату труда .
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация основных средств.
Прочие затраты.
Эта классификация отвечает на вопрос, что необходимо для производства продукции.
По статьям затрат (калькуляции) необходима для определения себестоимости продукции. Применяется следующая типовая номенклатура статей затрат при определении себестоимости продукции:
1. "Сырье и материалы"
2. "Возвратные отходы" ("-")
3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций"
4. "Топливо и энергия на технологические цели"
5. "Зарплата производственных рабочих"
6. "Отчисления на социальные нужды"
7. "Расходы на подготовку и освоение производства"
8. "Общепроизводственные расходы"
9. "Общехозяйственные расходы"
10. "Потери от брака"
11. "Прочие производственные расходы"
(1-11) - Производственная себестоимость.
12."Коммерческие расходы" (не всегда включается)
(1-12) - Полная себестоимость.
Количество статей затрат определяется особенностями отраслей, а также удельным весом того или иного вида расходов в себестоимости продукции. Например, если расходы на топливо занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, то они выделяются отдельной статьей.
Учет отходов в производстве.
В некоторых отраслях образуются отходы, которые полностью или частично утратили свои первоначальные свойства и не могут быть использованы по прямому назначению.
Отходы материалов подразделяются на две группы: возвратные и безвозвратные.
Возвратные отходы - это отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (стружка, обрезки, отдельный кусок ткани и т.д.).
Безвозвратные отходы - отходы, которые не могут быть использованы: угары, распыл, усушка, утряска и др.Безвозвратные отходы в бухучете не учитываются и потому в отдельную статью расходов не выделяются.
Возвратные отходы учитываются на основании первичных документов, выделяются в отдельную статью и вычитаются из стоимости израсходованных материалов. Оцениваются расходы по цене возможного использования.
При списании отходов осуществляется распределение их по различным видам продукции. Существуют различные способы распределения: распределение прямым путем; распределение пропорционально стоимости израсходованных материалов.
Бухгалтерский учет возвратных отходов ведется на основании Д10 К20,23 в зависимости от того, где они возникают.
Учет образования и использования спец. фондов.
Фонды специального назначения (ФСН) формируются за счет прибыли предприятия. Нормы отчисления в ФСН устанавливаются предприятием и указываются в учредительных документах.
Кроме прибыли источником образования ФСН могут быть также безвозмездные взносы учредителей либо других Ф и ЮЛ. К ФСН относятся: фонды накопления (ФН), фонда потребления (ФП) и фонды социальной сферы (ФСС).
Учет ФСН осуществляется на пассивном счете 88 "Нераспределенная прибыль". По кредиту счета отражается образование фондов, по дебиту - их использование.
88.3 "ФН", 88.5 "ФП", 88.4 "ФСС".
Рассмотрим образование и использование каждого из этих фондов.
ФН - предназначен для развития предприятия: для финансирования затрат по расширению действительного производства, строительства новых объектов, реконструкции предприятия. Средства ФН могут быть использованы на проведение НИОКР, на создание инвестиционных фондов, на расходы связанные с выпуском ценных бумаг.
Средства ФН могут быть уменьшены в результате покрытия убытков отчетного года, а также других затрат.
Образование ФН:
1. за счет прибыли предприятия Д81"Использование прибыли" и К88.3;
2. за счет безвозмездного поступления основных фондов, материалов, нематериальных активов в социальную сферу Д01"Основные средства", 10"Материалы", 04"Нематер. активы" К88.3
Использование ФН:
Д88.3-К08"Капитальные вложения" - на кап. вложения на сумму затрат не увеличивающих первоначальную стоимость основных фондов;
Д88.3-К87 "Добавочный капитал"- сумма убытков за отчетный год;
Д88.3-К85"Уставной капитал" - сумма фонда распределенного между учредителями;
Д88.3-К10"Материалы" - сумма ценностей переданных безвозмездно другим Ю.Л или ФЛ;
Д88.3-К47"Реализация и прочее выбытие основных средств",48"Реализация прочих активов" - сумма убытков по переданным безвозмездно основным фондам и др. товарно-материальным ценностям.
ФП. Средства ФП направляются на развитие социальной сферы предприятия, на материальное поощерение персонала, на осуществление мероприятий, которые не приводят к образованию нового имущества предприятия. средства ФП могут быть использованы на оплату проездных билетов, санаторных путевок, дотаций на питание и других выплат, компенсаций и поощерений.
Образование фонда:
Д81"Использование прибыли"-К88.5 - за счет чистой прибыли предприятия
Д85"Уставной капитал"-К88.5 - за счет целевых взносов учредителей
Использование средств:
Д88.5-К50"Касса" - сумма выданной материальной помощи;
Д88.5-К70"Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумма премий и вознаграждений;
Д88.5-К51"РС" - стоимость приобретенных подарков для работников предприятия;
Д88.5-К71"Расчеты с подотчетными лицами" - сумма командировочных расходов начисленных сверх установленных лимитов.
ФСС. Средства ФСС направляются по решению учредителей на финансирование развития соц. сферы.
Этот фонд отражает движение имущества относящегося к социальной сфере полученного безвозмездно от других Ю.Л.
Образование фонда:
Д81-К88.4 - за счет прибыли предприятия
Д88.4 - использование ФСС.
Учет формирования уставного капитала.
В связи с переходом к рынку и образованию пр-й различных форм собственности в БУ появилось новое понятие - КАПИТАЛ пр-я. Один из основных видов капитала предприятия- уставной капитал.
Порядок формирования уст. капитала регулируется законом и учредительными документами. Уставной капитал формируется за счет взносов юр. и физ. лиц.
Уставной капитал гос. пр-я формируется из ср-в выделенных из гос. бюджета в момент начала функционирования пр-я.
Уставной капитал АО состоит из определенного числа акций с одинаковой номинальной ст-тью.
В соответствии с положением об АО в РФ выпускаются именные акции с регистрацией всех акционеров в спец. реестре. В оплату за акции могут быть внесены ден. средства в руб. и валюте, здания, сооружения, нематериальные активы.
Синтерический учет УК ведется на счете 85 "Уставной капитал". Это пассивный счет, сальдо по нему кредитовое и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учередительных документах.
После регистрации АО образуется задолженность акционеров перед АО:
1. Образование уставного капитала: Д75"Расчеты с учредителями" - К85.
2. Фактич. поступление вкладов учредителей Д51(52)-К75.
3. Взнос в уставной капитал основных ср-в Д01 - К75; нематериальных активов Д04 - К75.
Вкладчиками могут быть и физ. лица, и пр-я и организации. В соответствии с решением учредительного собрания возможно изменение уставного капитала:
4. Увеличение уставного кап. за счет прибыли пр-я Д81"Использование прибыли"-К85.
5. Увеличение уст. капитала за счет резервного Д86"Резервный капитал" - К85.
6. Увеличение уст. капитала за счет добавочного капитала Д87"Добавочный капитал"-К85.
7. Уменьшение уставного капитала осуществляется при покрытии убытков АО Д85-К88 "Нераспределенная прибыль".
При изменении уст. капитала необходима перерегистрация АО.
Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на спец. карточках. Основание для ведения этого учета - учредительные документы, акты приемки-передачи ОС, нематериальных активов, приходно-кассовые ордера и др.
Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал создается в результате переоценки имущества пр-я, безвозмездного поступления имущества пр-я или эмиссионного дохода.
Синтетический учет добавочного капитала ведется на счете 87 "добавочный капитал" - счет пассивный; по К отражается увеличение добавочного капитала в соответствии с приростом ст-ти; по Д отражается использование добавочного капитала. Сальдо кредитовое и показывает наличие добавочного капитала на предприятии.
Формирование добавочного капитала регулируется нормативными актами. Из-за различных источников формирования доб. капитала в БУ открываются различные субсчета:
87.1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"
87.2 "Эмиссионный доход"
87.3 "Безвозмездно полученные ценности"
1. Образование и пополнение доб. кап., кот. связано с приростом ст-ти, отражается по К87/1 в корреспонденции с Д разных счетов:
Д01"Основные средства" - при переоценке основных средств,
Д04"Нематериальные активы" - при переоценке нематериальных активов,
Д07"Оборудование к установке" - переоценка оборудования к установке,
Д10"Материалы" - переоценка материалов и др. счетов.
2. Уменьшение доб. кап. возвожно при использовании средств на увеличение уставного капитала Д87-К85 "Уставной капитал".
3. При погашении непокрытого убытка Д87-К88"Нераспределенная прибыль"
4. При переоценке имущества в результате снижения его стоимости Д87-К01,04,07,10 и т.д.
На субсчете 87.2 "Эмиссионный доход" учет ведется следующим образом: ведется учет эмиссионного дохода от продажи ценных бумаг в том случае, если сумма разницы между продажной ст-тью и номинальной будет положительной.
Учет эмиссионного дохода: Д51,52,50 (редко)-К87.2.
Учет сокращения эмиссионного дохода аналогичен учету на сч. 87/1.
Учет по субсчету 87.3 (нематер. ценности):
Оприходование имущества Д01 "Основные средства", 04 "НМА", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др. - К87.3.
Использование - Д87.3 К разных счетов.
Образование - аналогично учету на 87.1.
Учет формирования финансовых результатов.
Конечным результатом финансовой деятельности предприятия является его балансовая прибыль (убыток), который складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы внереализационных досходов и потерь.
Определяется финансовый результат от реализации продукции и прочей реализации путем сопоставления К и Д счетов 46, 47, 48.
Внереализационные доходы учитываются по К80 в корреспонденции с Д51,76,26.
Для учета финансовых результатов используется счет 80 "Прибыли и убытки", который имеет 3 субсчета:
1. Финансовый результат от реализации продукции
2. Финансовый результат от прочей реализации
3. Внереализационные доходы и потери.
При определении финансового результата из выручки вычитается НДС и фактическая себестоимость реализованной продукции.
Фактическая себестоимость реализованной продукции состоит из себестоимости продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов.
Счет 80 является пассивным, по К отражается прибыль от реализации, по Д - убыток. Финансовый результат деятельности предприятия состоит из:
1. Финансовый результат от реализации продукции
2. Финансовый результат от прочей реализации
3. Внереализационные доходы и потери.
Учет финансового результата ведется следующим образом:
1. учет прибыли, полученной от реализации продукции отражается Д46-К80.1
2. учет убытка, полученного от реализации: Д80.1-К46
В соответствии с учетной политикой предприятия, которая формируется на предстоящий год, предприятие должно установить, как оно будет вести учет финансового результата: либо по предъявлению документов в банк (по моменту отгрузки), либо по зачислению денежных средств на расчетный счет (по моменту реализации). Государство рекомендует предприятиям определять финансовый результат по моменту отгрузки (в целях налогооблжения).
При изменении учетной политики необходимо иметь разрешение на изменение учетной политики от Минфина РФ, а также сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.
Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, конвертируемому ЦБ на день поступления средств на расчетный счет.
Фин. результат от прочей реализации: Д47,48 К80-2(прибыль), Д80-2 К47,48 (убыток).
Финансовый результат от реализации основных средств зависит от того, по какой стоимости будут проданы основные средства. Предприятие имеет право самостоятельно принимать решение о продаже основных средств по рыночной стоимости, которая может быть выше первоначальной стоимости или по остаточной стоимости.
В соответствии с требованиями налогового законодательства для целей налогообложения при реализации основных средств по цене не выше остаточной стоимости фондов результат определяется из расчета реализации по рыночной цене.
Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия (НМА, оборудование к установке, материалы, МБП, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги и денежные документы) учитывается:
Прибыль для целей налогообложения- превышение продажной цены над первоначальной или остат. стоимостью .
Если предприятие реализует иное имущество по цене не выше его себестоимости, то для целей налогобложения прибыли выручка от реализации представляет собой сумму сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.
