Расчет дополнительной з/п.
сумма по тарифу каждого работника (п. 2.) * коэффициент распределения (п.4.)
Премиальная и аккордная з/п начисляются аналогично. ???
Расчет дополнительной з/п.
1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).
Основанием для начисления з/п за время очередного отпуска является приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска.
Техника расчета:
1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца
2. определяем среднемесячную з/п
3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается суббота)
4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска
2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основание больничный лист.
Сумма пособия зависит от непрерывности стажа работника предприятия. Если непрерывный стаж до ? 6 лет 60% з/п, от ? 6 до 8 лет 80%, более 8 лет 100 % з/п.
Расчет пособия осуществляется следующим образом:
1. определяется з/п за 2 предшествующих месяца
2. определяется среднедневная з/п (з/п за 2 месяца / количество раб. дней за 2 месяца) ? Суббота не в счет. ???
3. определяется среднедневной размер пособия = среднедневная з/п * размер пособия
4. определяется з/п за время болезни = (3) * количество дней болезни
3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, а также на расчетных и лицевых счетах, где по каждому работнику в отдельности отражается начисленная з/п по видам оплат, удержания из з/п по видам удержаний и сумма к выдачи. Из з/п удерживают:
1. подоходный налог рассчитывается по совокупному годовому доходу работника с начала года. Размер подоходного налога устанавливается правительством. Сейчас подоходный налог на сумму совокупного годового дохода до 12 млн. руб. составляет 12% дохода, более 12 млн - 20 %.
2. удержания в Пенсионный фонд;
3. по исполнительным листам;
4. за пользование кредитом и др.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70"Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный.
По кредиту начисление з/п в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 28, 31, 89 ? (начисление отпускных), 69(начисление больничного).
Удержания из з/п: Д70-К68 (подоходный налог), 76 (по исполнительным листам), 73 (прочие удержания).
Выплата з/п Д 70 К 50. Депонирование невыплаченной з/п Д70 К 76.
Синтетический учет ведется в ведомостях 12, 15 и Ж-О 10.
11). Платежи в бюджет и учет рассчетов с бюджетом.
Расчёты с бюджетом производятся предпр-ем по разл. Видам налогов. Учёт расчётов с бюдж.
Ведётся на сч.68 "Расчёты с бюдж." - пассивный. По К отражается начисление налогов в корр. с Д счетов по видам налогов: 46,47,48 - НДС; 81,83 - налог на прибыль, 70, 75 - подох.
Налог, 51,52 - возврат налогов. По Дт 68 отраж-ся погашение зад-ти предприятия бюджету - Кт 50,51.
(1) Учет расчетов с бюджетом по НДС:
НДС форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства
Плательщики:
1. Организации любых форм собственности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную или коммерческую деятельность.
2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность.
3. Индивидуальные или семейные частные предприятия, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность.
4. Филиалы, отделения, представительства российских и зарубежных предприятий и объединений.
Объектами налогообложения являются:
- оборот по реализации на территории РФ товаров и услуг;
- товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным законодательством)
- деятельность субъектов хозяйствования, не имеющих лицензии на банковскую деятельность, по предоставлению ссуд;
- суммы штрафов.
Не подлежат облажению:
1. Экспортируемые за пределы РФ товары; услуги по транзиту иностранных грузов.
2. Товары и услуги используемые дипломатическими представителями других государств.
3.Услуги государственного пассажирского транспорта (кроме такси).
4.Услуги по транзиту иностр. Грузов через террит РФ
4. Квартплата, комунальные услуги.
5. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации госудатственного имущества, жилого сектора.
6. Арендная плата за использование государственной собственности.
7. Страхование (без выдачи ссуд ??? Или наоборот).
8. Операции, связанные с обращением валюты и денег, являющимися законными на территории РФ; операции с акциями, облигациями, векселями и т.п. (кроме брокерских услуг).
9. Операции, связанные с правами на интеллектуальную собственность, научно-исследовательская работа.
10. Услуги культуры и искусства.
11. Оборот казино, игровых автоматов.
12. Стоимость жилых домов, детских садов.
13. Средства, внесенные в Уставный фонд, финансирование предприятий, на совместную деятельность.
Ставки НДС по группам:
А) 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных); товары для детей.
В) 20% - остальные товары и ислуги.
Для товаров, по которым следует платить 10%, расчётная ставка составляет 9,09%, а для 20% - 16.67%, когда добавленная стоимость была создана несколько раз.
Существует также Средняя расчетная ставка (СРС), которая вычисляется как отношение
СРС = Общая сумма налога на поступившие за отчетный период товары / стоимость товара по ценам поставщиков (включая сумму НДС)
Порядок расчетов по НДС:
Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и первичных документах.
Сроки уплаты НДС по группам плательщиков в зависимости от показателя суммы всех платежей(Р):
1. 3 млн руб Р 10 млн руб в месяц.
Выплаты: ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации продукции и услуг за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа месяца, следующего за рассматриваемым месяцем.
2. Р 10 млн руб в месяц.
Выплаты:в 3 этапа, по 1/3 общей суммы в течении каждого:
а) до 15 числа следующего месяца;
б) до 25 числа следующего месяца;
в) до 5 числа следующего через месяц.
3. Предприятия с персоналом более 200чел (для произв. Сферы) и более 15 чел (для непроизв. сферы)
Выплаты: ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей - НДС уплаченное поставщику.
Уменьшение НДС по поступившим материальным ценностям, основным средствам и нематериальным активам осуществляется в следующем порядке:
а) по материальным ценностям: НДС, относящихся к израсходованным материалам;
б) по основным средствам и нематериальным активам: по 1/6 от поступления, в течении 6 месяцев.
Порядок учета операций, связанных с уплатой НДС:
Начисление НДС за реализацию продукции: Д46,62-К68
НДС за проданные осн. ср-ва Д47-К68
Д48-К68 - материальные ценности, прочие активы
Начисление НДС за безвозмездную передачу имущества: Д86-К68
Начисление НДС за поступившее имущество: Д19-К60,76
Определение причетающейся к уплате НДС в бюджет: Д68-К19
Остаток по счету 19 - дебетовый и показывает сумму НДС, не списанную в уменьшение задолженности бюджету.
Кредитовый остаток по счету 68 показывает наличие задолженности перед бюджетом по уплате НДС.
В балансе остаток по счету 19 отражается во втором разделе актива, остаток по счету 68 отражается в первом разделе пассива.
Уплата НДС в бюджет: Д-т 68 К-т 51
(2) Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу (ПН):
ПН составил 12,3% Бюджета РФ в 1995 году. (В США - 41%, Японии - 56%)
Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в календарном году как в денежной , так и в натур. Формах.
Декларация.
Ставки на 01.01.96: (в зависимости от совокупного дохода)
Менее 12.000.000 - 12% от суммы совокупного дохода,
12.000.001-24.000.000-1.440.000+20% от свыше 12 000 000,
24.000.001-36.000.000-3.840.000+25% от свыше 24 000 000,
36.000.001-48.000.000-6.840.000+30% от свыше 36 000 000,
48.000.001 и выше - 10 440 000 + 35% от суммы свыше 48 000 000
Начисление : Д70-К68; перечисление в бюджет Д68-К51.
(3) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:
Налог на прибыль - вид подоходного налога, который взимается с юридических лиц.
Пример ставок по странам за последние годы:
| 1985 | 1986 | 1987 | 1991 | |
| США | 46 | 46 | 40 | 34 |
| Япония | 43.3 | 43.3 | 43.3 | 43.3 |
| Германия | 56 | 56 | 56 | 57.5 |
| Франция | 43.4 | 43.4 | 43.4 | 43.4 |
| Великобр | 45 | 35 | 35 | 35 |
| Канада | 36 | 36 | 36 | 28 |
Основные регулирующие документы:
1.Закон РФ "О налоге на прибыль пр-тий и орг-ций" Было внесено порядка 10 изменений.
2.Постановление пр-ваРФ от 05.08.92 552 "об утверждении положения о составе затрат на пр-во (реализацию) товаров, работ, услуг и о порядке формирования финансовых рез-в, учитываемых при налогообложении прибыли.
Эти документы регулируют деятельность предприятий-резидентов (постоянно работающих в России).
Формирование налогооблагаемой прибыли.
Налогооблагаемая прибыль (Валовая прибыль):
1.Прибыль/убыток от реализации прод., работ, услуг - Д46
Прибыль = Выручка - НДС - акцизы - с/с реализ. прод., работ, услуг - уплаченные экспортные пошлины для предприятий, занимающихся ВЭД
2. Прибыль/убыток от реализации имущества - Д47
Прибыль= Выручка от реализации прод. по продажной цене - Первонач. или остаточн. стоимость имущества * индекс инфляции
3. Доходы/расходы от нереализационных операций - Д48
Расходы:
- Отрицательная курсовая разница.
- Налоги и сборы, которые относятся на финансовые результаты.
- Рентные платежи в бюджет.
Доходы: от долевого участия, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и % полученные, прибыль от совместной деятельности, положит. курсовые разницы.
В настоящее время в себестоимости прод. учитываются кредиты банков.
Доходы от долевого участия облагаются налогом в 15%(+ дивиденды и %).
Рентные платежи в бюджет осуществляются из с/с, из прибыли.
Отрицат. и положит. курсовые разницы подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. Положит. курс. разницы не облагаются налогом (кроме ФЛ).
Отрицат. курс. разницы облагаются налогом.
Льготы по налогу:
1. Освобождение отдельных видов затрат от налогобложения путем понижения прибыли.
2. Понижение ставок налога.
3. Освобождение отдельных видов деятельности или отдельных организаций.
Не облагаются налогом:
капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения (стр-во жилья...)
доходы от государственных ценных бумаг,
средства, направленные организациями и пр-ми в НИОКР и в российский фонд фундаментальных исследований, если суммы этих расходов ментьше либо равны 10% налогооблагаемой прибыли,
суммы дивидендов физическим лицам в случае, если они не были получены (т.е. были начислены, но не выплачены.
затраты на содержание объектов здравоохранения и народного образования,
ср-ва, перечисленные государственным учреждениям, организациям культуры и искусства (менее 5% налогоблагаемой прибыли)
УЧЕТ НАЛОГА:
Д81-К68 - начисление налога на прибыль.
Д68-К51 - перечисление налога на прибыль.
Налогобложение малых предприятий.
Субъекты малого предпринимательства:
коммерческие организации, в уставном капитале которых имеется доля участия РФ, субъектов РФ, общественных религиозных организаций, благотворительных и других фондов не более 25%, а доля, принадлежащая 1 или нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами РФ (или МП?) не превышает 25%.; что касается численности то для МП имеется следующая шкала:
Промышленность, строительство, транспорт - 100 человек.
Сельское хозяйство, научно-технич. сфера - 60 человек.
Оптовая торговля - 50 чел.
Розничная торговля и бытовое обслуживание - 30 чел.
Во всех остальных сферах - 50 человек.
Налогообложение осуществляется в соответствии с законодательством. Если оно изменено в неблагоприятную для МП сторону, то они имеют право уплачивать те налоги, которые были на дату регистрации ? в течение 4 лет.
МП по инструкции уплаты налога на прибыль.
МП - организации со среднесписочной численностью работников не более 200 чел.: промышленность, строительство - до 200 чел., в науке - до 100 чел, в остальных отраслях производственной сферы до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек.
Из налогооблагаемой прибыли исключается сумма, которая направляется на строительство, реконструкцию, обновление ОФ, но эта сумма не должна превышать 50% общей суммы, перечисляемой в бюджет.
Предоставляемые льготы:
1. Налогооблагаемая прибыль: прибыль суммируется на реконструкции (но не более 90% от платежей в бюджет)
2. Первые 2 года налог на прибыль не платят МП занимающиеся следующей деятельностью:
производство и переработка с/х продукции,
производство товаров народного потребления и мед техники,
строительство жилищных и природоохранных сооружений.
(если сумма выручки от занятий такой деятельностью более 70% от валовой выручки).
Эти МП в 3-тий и 4-тый годы своего существования уплачивают налог на прибыль в размере 25 и 50% от ставки налога на прибыль, если выручка от данного вида деят-ти более 90% от валовой прибыли.
Сроки уплаты налога на прибыль:
МП освобождаются от авансовых взносов налога на прибыль.
МП уплачивает налог на прибыль:
- по квартальным рсчетам в 5-дневный срок,
- по годовым расчетам - в 10-дневный срок.
Уплата НДС МП.
Та же группа, что и по налогу на прибыль платит НДС ежеквквартально, независимо ои размеров платежей.
В Москве МП должны уплачивать НДС до 20 числа месяца, следующего за кварталом.
11 января 1996 года принят "Закон о об упрощении налогообложения, системы учета и отчетности для субъектов МП". Он предполагает добровольный переход МП на упрощенную систему:
-- Вместо всех налогов МП платят единый налог
+ таможенные пошлины,
+ государственные пошлины,
+ налог на приобретение транспортных средств,
+ лицензионные сборы,
+ отчисления в государственные внебюджетные фонды.
На данную систему могут перейти по своему желанию следующие МП:
индивидуальные предприниматели
юридические лица (предельная численность занятых до 15 чел).
ПРИМ. в число занятых включаются работающие по договору подряда, комиссии и др.
На данную систему нельзя перейти:
производителям подакцизной продукции,
кредитным организациям,
страховым организациям,
профессиональные участники РЦБ
другие организации, для которых Минфин устанавливает особый порядок ведения бух. учета,
пр-я, объем валовой выручки которых в течение года, который предшествовал подаче заявления, более 100000 мин. з/п.
Объекты обложения налогом- валовая выручка или совокупный доход.
Совокупный доход - разница между валовой выручкой и стоимостью используемых в производстве товаров (сырья, материалов, топлива...),затрат на аренду, затрат на оплату % по кредиту , налога на приобретение транспортных средств, отчислений во внебюджетные фонды (в затраты не включается аморизация и з/п).
Ставки единого налога на совокупный доход:
- в федеральный бюджет - 10%.
- в бюджет субъектов федерации - до 20%.
Ставки единого налога на валовую выручку:
- в федеральный бюджет - 3.33%,
- в бюджет субъектов федерации - до 6.67%.
Документ, удостоверяющий право на переход к упрощенной системе - ПАТЕНТ, он выдается налоговой инспекцией на 1 год; его стоимость определяется субъектами пр-тий и вносится ежеквартально по 1/4 от указанной суммы.
Для индивидуальных предпринимателей стоимость патента заменяет стоимость единого налога.
Срок уплаты единого налога - до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом - тот же.
МП должи предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:
расчет единого налога,
выписка из книги расходов и доходов с указанием суммы полученного дохода,
патент,
книга расходов и доходов,
кассовая книга,
платежное поручение об уплате единого налога.
Учет расчетов векселями.
Вексель ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении срока. Существуют две формы векселей.
Простой вексель (две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время).
Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет юридическую силу только после акцепта его трассатом).
Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным учитывается на счете 62 "расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.3 "векселя полученные". Эта форма предполагает получение процентов по векселю, которые отражаются при их поступлении: Д51 К80.
Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по задолженностям, обеспеченным векселями.
При этом отдельно выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.
Дисконтирование векселей - это учет векселей в банке с получением под них векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке, но числится на учете на предприятии (векселедержатель).
По окончании срока оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если векселедатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск плательщику.
При дисконтировании делаются записи:
Д51 К90 "краткосрочные кредиты банков", 92 "долгосрочные кредиты банков"- на сумму векселя.
Д80 К90,92 на сумму процентов по ссуде.
Операции по векселям полученным:
Д62.3 К62 - получение векселя от покупателя в оплату задолженности.
Д62.3 К46,47,48 - получение векселя под отгруженную продукцию, основные средства, НМА и прочие активы.
К62.3 Д90,92 - погашение задолженности по дисконтированному векселю при получении извещения об уплате по векселю.
К62.3 Д51 - погашение покупателем задолженности по векселю.
К62.3 Д63 "расчеты по претензиям" - выставление претензий по неоплаченному в срок векселю.
К62.3 Д80 - списание безнадежной задолженности по векселю.
Сальдо по Д62.3 - сумма задолженности по векселям полученным.
Вексель может храниться на предприятии а может быть сдан в банк на хранение. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную банком услугу, на счет 80 "прибыли и убытки" - Д80 К51.
Учет векселей, выданных в зависимости от срока, на который выдан вексель, организуется на счетах 94 "краткосрочные заемные средства" или 95 "долгосрочные заемные средства".
Расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года учитываются на отдельном субсчете к счету 90. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем:
Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 учетный процент, уплаченый банку.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д90-К62.
Принципы организации учета произв. запасов
Понятие и классификация ПЗ.
ПЗ - это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл и их ст-ть полностью включ-ся в себестоимость продукции.
Операции по ПЗ: заготовление и приобретение у поставщиков; движение ПЗ на предприятии; реализация ПЗ.
Система показателей по ПЗ (в натур и стоимостной форме): остатки на начало периода; остатки на конец периода; приход за период; расход за период.
Учёт ПЗ устанавливается учётной политикой предпрития, и оно может устанавливать по след. моментам: метод оценки ПЗ; порядок отражения ПЗ на счетах; критерии отнесения ПЗ к МБП; порядок списания МБП.
Классификация ПЗ:
1) По критерию функциональной роли ПЗ и их значению в процессе пр-ва (экономич классификация): сырье, осн. материалы, покупные п\ф, вспомогат. материалы, отходы, тара (инвентарная-многократно обслуживающая пр-во и учитывается в составе ОС и неинвентарная-реализ-ся вместе с товаром), топливо, запчасти, МБП.
2) По техническим характеристикамм и физ-хим св-вам ПЗ (техническая классификация - систематизированный перечень потребляемых в процессе пр-ва мат.ценностей с указанием наименования, сорта, марки, ед.измерения, каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура утверждена Госкомстатом и исп-ся всеми предприятиями. Если в номен-ре указывается цена за ед.изделия, то тукая ном-ра называется "номенклатура - ценник".)
Себестоимость ПЗ формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключ отдельных групп товаров, по которым с с-сть включ-ся НДС. В с-сть включ-ся % за отсрочку оплаты, предоставленной поставщиками, наценки, комиссионные вознаграждения, оплата брокерских услуг, тамож.пошлины, трансп.услуги, затраты на тару.
Задачи БУ в отношении ПЗ:
правильно и своеврем. документально отразить по движению ПЗ;
опред-ть факт.с-сть приобретенных ПЗ;
осущ-ть контроль за их использованием;
своеременно выявлять излишки или недостаток ПЗ.
Первичные док-ты по движению ПЗ.
Первичные док-ты явл-ся основой для учёта ПЗ:
журнал учёта поступающих грузов (их регистрация на основе транспорных док-в)
доверенность (подотчётным лицам для получения мат.ценностей
журнал учёта выданных доверенностей
приходный ордер (им оформ-ся поступление ПЗ на склад; сост-ся в день поступления ПЗ мат.ответственным лицом)
акт о приёмке мат.ценностей (при возникновении несоответствий - вместо прих.ордера сост-ся в 2х экземплярах в присутствии представителя поставщика или незаинтересованного лица, один экз. направляется поставщику.
лимитно- заборная карта (сост-ся для учёта отпуска-расхода ПЗ
карточка складского учётаа (ведется на складе и сост-ся для каждого гоменклатурного номера ПЗ; в ней указ-ся остаток данного ПЗ на начало месяца, приход, расход и выводится остаток на конец месяца)
реестр приёмки-сдачи док-в (отражаются все приходно-расходные док-ты, которые передаются в бухгалтерию)
ведомость учёта остатков ПЗ на складе (данные - из карточек складского учёта , где выводятся остатки)
Приёмка груза осущ-ся в соответствии с инструкцией"О порядке приема груза". При выявлении к-л несоответствия составляется акт о приёмке груза. Акт составляет комиссия и он явл-ся основанием для предъявления претензий поставщику или трансп.орг. При авт.перевозках акт может не сост-ся (делается отметка на трансп.накладной).
На поступившие ПЗ орг-ция получает расчётные док-ты. Эти док-ты регистр-ся в журнале поступающих грузов, сверяются с договором поставки, далее производится акцепт и расчётные док-ты оформляются бухгалтерией для оплаты. Если подотчетное лицо привезло груз на склад, то выписывается приходный ордер: 1 экз - в бухгалтерию, 2 экз - на склад
Аналитический учёт ПЗ.
Ан.учёт может вестись либо по факт.средней себест-ти, либо в оценке по учётным ценам. Учётная цена м.б. договорная , плановая, расчетная.
1) балансовый метод: на каждый вид ПЗ открывается карточка количественно-суммового учёта. В ней бухгалтер отмечает остаток на начало периода, приход, расход в хронологической последовательности, выводит остаток. Информацию с карочек бухгалтер переносит в аналит. или колич-суммовые ведомости, которые ведутся для каждого счёта (10, 11, 12).
Эта информация соответствует информации в карточках складского учёта.
| Показатель | Кол-во | Цена за ед. | Сумма (кол*цену) |
| 1.Сальдо на нач.мес | |||
|
2.Поступило за мес 1ая поставка 2ая поставка и т.д. |
кол-во*цена за ед. | ||
| 3.Поступило всего | |||
| 4.Итого поступления с остатком | |||
| 5.Израсходовано | кол-во*сред.факт. с-сть | ||
| 6.Сальдо на конец мес | (4. - 5.) |
