d9e5a92d

Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом

Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе Расписка в получении проставляет штамп или пишет от руки Депонировано. Бухгалтер выписывает расходный ордер на выданную сумму заработной платы.

Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.
Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Депонированная заработная плата [14 с. 90].
Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. При этом заполняется налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога для представления в налоговые органы.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

  • налог на доходы физических лиц;
  • по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
  • для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;
  • за товары, купленные в кредит;
  • по полученным займам;
  • профвзносы ;
  • для погашения задолженности по выданным авансам, излишне плаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;
  • для уплаты административных и судебных штрафов;
  • по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования и др.

Учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда ведется в журнале- ордере 5 Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям [12].
Учет расчетов по оплате труда определен Новым планом счетов, которым установлен для этой цели счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда [14 с. 84].
Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.
Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

  • оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
  • компенсация за неиспользованный отпуск;
  • выплаты выходного пособия при увольнении;
  • выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
  • оплата времени выполнения государственных обязанностей;
  • прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка в соответствии с Постановлением Правительства РФ Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы от 11.04.2003 213 [9]. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.
В целях усиления материальной заинтересованности работников в организации вводится положение о премировании.
Премирование рабочих в ООО Полисиб-2001 производится по результатам работы за квартал. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью.

Начисленные премии рабочим выплачиваются, не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.
Премию выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют:

  • первичные документы;
  • регистры синтетического и аналитического учета;
  • отчетность.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации [1] и Трудовым кодексом Российской Федерации [3].
В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

  • трудовым договором (контрактом);
  • коллективным договором;
  • договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.
Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников.



В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Договор гражданско-правового характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых взносов.

Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются.
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [8]. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности [12].

Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.
При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относится счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.
По кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются суммы:

  • оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
  • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 Резервы предстоящих расходов;
  • начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
  • начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в корреспонденции со счетом 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет Расчеты по депонированным суммам) [20, стр.63].
Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду учета. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равными остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета, например Касса, Расчетные счета и др. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными.

Именно к таким счетам относит счет Расчеты с персоналом по оплате труда, т.к. в дополнение синтетического счета следует открывать аналитический счет на каждого работника организации.
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов.

Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.
Аналитический учет по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно.
Расчет доплат является составной частью расчета заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.
Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата.
Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:
Дебет 20 Основное производство Кредит 70 Расчеты с персоналом по оплате труда начислены доплаты рабочему персоналу.
Дебет 26 Общехозяйственные расходы Кредит 70 Расчеты с персоналом по оплате труда начислены доплаты управленческому персоналу.
Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 50-1 Касса/касса организации выданы доплаты.
Порядок составления расчетов за дни отпуска в ООО Полисиб-2001 регулируется Постановлением Правительства Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы от 11.04.2003 213.[9] Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

  • заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
  • надбавки и доплаты к должностным окладам;
  • выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);
  • премии и вознаграждения;

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
При исчислении среднего заработка из расчетного периода
исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний работника определяется умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.
Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
При расчете по листкам нетрудоспособности ООО Полисиб-2001 руководствуется письмом Фонда социального страхования О положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы от 5 мая 2003 г. 02/18/05-2788.[15]
Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.
Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:
в размере 100 процентов заработка:

  • рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
  • рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

в размере 80 процентов заработка:

  • рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

в размере 60 процентов заработка:

  • рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.
При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается в учете запись:
Дебет 69-1 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению/Расчеты по социальному страхованию Кредит 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.
Выдача пособия отражается проводкой:
Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 50-1 Касса/Касса организации - выдано пособие по временной нетрудоспособности.
Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний:
1) Налог на доходы физических лиц.
Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13% [3, стр.9]. Первоначально определяется налоговая база для удержания налога на доходы физических лиц, для чего из начисленной суммы заработной платы вычитается минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (на текущий момент минимальный размер оплаты труда составляет 450 рублей).
В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму одного или двух минимальных размеров оплаты труда.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:
Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на доходы физических лиц - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
2) В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:
Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 71 Расчеты с подотчетными лицами.
3) Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы, при этом делается проводка:
Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
4) Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:
Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 73 субсчет 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба.
5) Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:
Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 76 субсчет 76-4 Расчеты по депонированным суммам.
Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.[3]
Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

  • испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
  • потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
  • допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:
Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.
К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

  • с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
  • утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;
  • полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);
  • если работник находился в нетрезвом состоянии.

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций [34]. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

  • выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;
  • передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет, учитываются на счете 71 Расчеты с подотчетными лицами.
Если выданы работнику из кассы деньги под отчет, необходимо сделать проводку по дебету счета 71:
Дебет 71 Кредит 50 - выдана работнику из кассы подотчетная сумма.
Надо отметить, что законодательство не устанавливает ограничений на размер сумм, выдаваемых работникам под отчет. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации.

Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными. Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г . N 1050-У Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке с 21.11.01 г. предельный размер расчетов наличными деньгами равен 60 тыс. руб. [35].
Плательщиками единого социального налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.
Работодатели, которые принимают на работу по трудовому договору или выплачивают вознаграждения по договорам гражданско-правового характера исчисляют налоговую базу как сумму доходов, выплаченную работникам за налоговый период. Исключением являются те выплаты, которые не включаются в состав доходов:

  • государственные пособия;
  • компенсационные выплаты;
  • командировочные расходы в пределах установленных норм;
  • суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам страхования работников за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций.

Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 2000 руб.



Содержание раздела