d9e5a92d

Анализ труда и заработной платы


  • суммы материальной помощи, оказанной работодателем своим работникам, а также тем из них, кто уволился, выйдя на пенсию по инвалидности, либо по возрасту;
  • возмещение работодателем своим работникам и членам их семей, бывшим своим работникам (пенсионерам и инвалидам) стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Облагаются доходы, начисленные работникам как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Согласно статье 208 НК РФ [2] к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Согласно статье 241 Налогового кодекса РФ [2] шкала ставок социального налога дифференцирована в зависимости от налогоплательщиков и величины налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. ООО Полисиб-2001 также платит социальный налог по представленной (табл.

2.4) шкале ставок единого социального налога.
Таблица 2.4
Шкала ставок единого социального налога ООО Полисиб-2001 на 2003 год

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования РФ Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1 2 3 4 5 6
До 100 000
Рублей
28,0 процента 4,0 процента 0,2
процента
3,4
процента
35,6
процента
От 100001 руб. до 300000 руб. 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб. 4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб. 200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб. 3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. 35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб. 59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб. 8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб. 400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб. 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб. 75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб. 83300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. 11700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Единый социальный налог предназначен для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь, оказываемую гражданам бесплатно в рамках утвержденной в соответствующем порядке территориальной программы обязательного медицинского страхования.


Ставки единого социального налога, действующие с 1 января 2002 года приведены в статье 241 второй части Налогового Кодекса Российской Федерации [2] и в общем объеме при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. составляет 35,6%, в том числе в разрезе государственных внебюджетных фондов:

  • Пенсионный фонд 28,0%;
  • Фонд социального страхования 4,0%;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,2%;
  • Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3,4%.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Причем, сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией самостоятельных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а именно выплаты работникам по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и другие.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование используется пассивный счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
К этому счету открыты субсчета:

  • 69-1 Расчеты по социальному страхованию,
  • 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению
  • 69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

На субсчете 69-1 Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
Счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
Счетом 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 Расчетные счета суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Порядок исчисления и уплаты налога работодателями определен в статье 243 НК РФ [2].
Авансовые платежи по налогу осуществляются непосредственно перед тем, как получить в банке денежные средства для выплаты заработной платы.
Перечисление единого социального налога оформляется проводками:

  • Дебет 69-1-1 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в фонд социального страхования;
  • Дебет 69-2 Кредит 51 - перечислен единый социальный налог в пенсионный фонд;
  • Дебет 69-3-1 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  • Дебет 69-3-2 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В конце года рассчитывается общая сумма единого социального налога к уплате во внебюджетные фонды. Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающая сумма перечисляется во внебюджетные фонды не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (как и ЕСН) начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.
При этом взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по договору подряда, если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.
При начислении взносов делается запись по кредиту субсчета 69-1-2:
Дебет 20, 26 Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных делается запись по дебету субсчета 69-1-2:
Дебет 69-1-2 Кредит 51- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в фонд социального страхования.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности определяется учетной политикой организации.
Рабочий план счетов формируется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению в редакции от 7 мая 2003 г. 38н [14], который устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет ведется методом двойной записи. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).
По кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются суммы:

  • оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство работ;
  • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам - в корреспонденции со счетом 96 Резервы предстоящих расходов;
  • начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

По дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются выплаченные суммы оплаты труда, доплат и надбавок, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет Расчеты по депонированным суммам).
Аналитический учет по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. На начало следующего месяца данные аналитического учета сверяются с оборотами и остатками по счету синтетического счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда на последний календарный день каждого месяца.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.) [11], поэтому в случае их несоответствия работники бухгалтерии проводят сверку расчетов и выявляют допущенную ошибку и вносят исправления.
Расчет заработной платы уборщицы:

  • В марте 2003 года отработано 15 дней из 20, 120 часов из 160
  • Оклад 3000 руб.
  • Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада 600 руб.
  • Больничный лист 5 дней
  • Льгот по налогу на доходы физических лиц нет.
  • Начислено по окладу (3000/160*120) 2250 руб.
  • Начислена доплата за расширение объема работ (600/160*120) 450 руб.
  • Начислено по листку нетрудоспособности 100% (3930/29,6*5) 663,85 руб.
  • Районный коэффициент (2250+450)*25%=675 руб.
  • Итого начислена заработная плата (2250+450+675) 3375 руб.
  • Удержан налог на доходы физических лиц (3375-450)*13% 380,25 руб.
  • К выдаче (3375-380,25+663,85) 3658,6 руб. (Приложение 5,6).

После проведения всех необходимых процедур проверки (табл. 2.5, 2.6) аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.
Таблица 2.5
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов ООО Полисиб-2001 за 9 месяцев 2003 г.

Ф.И.О. Наименование документа, , дата Начислено, руб. Следует начислить, руб. Отклонения, руб.
переплата недоплата
1.Лядов П.И. Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных 75102 75102
2.Кирилов С.Р. 82351 82351
3.Титова О.П 25423 25423
и т.д.
43. Итого 4836375 4836375

Таблица 2.6 Соответствие начисленной оплаты труда по первичным документам и расчетно-платежным ведомостям в ООО Полисиб-2001 за 9 месяцев 2003 года

Ф.И.О. Начислено по первичным документам, руб. Отражено в ведомостях руб. Отклонения, руб.
больше меньше
1. Лядов П.И. 75102 75102
2. Кирилов С.Р. 82351 82351
3. Титова О.П
и т.д.
25423 25423
43. Итого 4836375 4836375

Из данных пересчета (табл. 2.5) следует, что в ООО Полисиб-2001 производится правильное начисление оплаты труда. По окончании аудиторской проверки ООО Полисиб-2001 можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

  • Главная книга;
  • расчетные ведомости по начислению заработной платы;
  • своды по заработной плате;
  • договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76, и т.д.);
  • Баланс (ф.1, Приложение 1) ,
  • Отчет о прибылях и убытках (ф.2, Приложение 2,3).
  • Результаты проверки можно представить следующим образом.
  • Документы

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО Полисиб-2001 организован в соответствии:

  • с приказом об учетной политике организации;
  • Законом РФ О бухгалтерском учете;
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;
  • Положениями по бухгалтерскому учету;
  • Законом РФ Об обществах с ограниченной ответственностью.

Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО Полисиб-2001", должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
Расчет единого социального налога.
При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибки не допущены.
Налоговая отчетность
Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
Высокий риск системы внутреннего контроля
В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
В нарушение Трудового кодекса заработная плата выдается 1 раз в месяц.
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы:
существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено;
учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО Полисиб-2001 ведутся в целом правильно;
организация внутреннего контроля в ООО Полисиб-2001 осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).
В качестве рекомендаций руководству организации ООО Полисиб-2001 следует предложить усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения, соблюдать трудовое законодательство.

Анализ труда и заработной платы

Анализ обеспеченности ООО Полисиб-2001 трудовыми ресурсами
В рыночных условиях хозяйствования организациям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда работников.
Штатное расписание формируется ежегодно на начало года и утверждается генеральным директором (табл. 1.2). Тарифный оклад устанавливается руководством организации исходя из финансовых показателей по предшествующему периоду. В организации применяется повременно-премиальная форма оплаты труда.

По итогам работы за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) в случае положительного результата финансово-хозяйственной деятельности работникам выплачивается премия от 25% от тарифного оклада (минимум) до 100% (максимум) с учетом отработанного времени.
Для этих целей при формировании годового фонда оплаты труда формируется премиальный фонд.
Если интерпретировать штатное расписание в соответствии с принятым в организации учетом затрат, то получится следующий вид (табл. 3.1):
Таблица 3.1
Плановые расходы на оплату труда в 2003 году по штатному расписанию

Кол-во Оклад Поясной Месячный Годовой
Профессия (должность) штатных (тарифная коэфф-т ФОТ, руб. ФОТ, руб.
единиц ставка), руб. 25%
Основное производство 21 119 200 29 800 149 000 1 788 000
Общепроизводственные расходы 12 80 600 20 150 100 750 1 209 000
Общехозяйственные расходы 10 86 800 21 700 108 500 1 302 000
Итого 43 286 600 71 650 358 250 4 299 000

Рассматривая структуру фонда оплаты можно отметить следующее ( 2):

  • удельный вес фонда оплаты труда работников основного производства в общем объеме составляет 49%;
  • удельный вес фонда оплаты труда работников общепроизводственного назначения в общем объеме составляет 28%;
  • удельный вес фонда оплаты труда работников общехозяйственного назначения в общем объеме составляет 23%.

Таким образом, основную долю работников организации составляют работники основного производства.
Структура штатного расписания позволяет осуществлять полный процесс производства от заготовки товарно-материальных ценностей до сбыта продукции.
В штатном расписании отсутствуют такие должности, как юрисконсульт, охранник. Для осуществления юридического сопровождения финансово-хозяйственной деятельности ООО Полисиб-2001 заключил договор 12 от 15 января 2002 года с ООО Адвокат на оказание юридических услуг.
Охрана имущества организации осуществляется охранным агентством Форпост по договору 9 от 1 октября 2001 г.
2. Удельный вес затрат на оплату труда

Анализ производительности труда

Производительность труда характеризует результативность трудовой деятельности человека. Повышение производительности труда возможно за счет его интенсификации или применения более прогрессивных технологических процессов и средств труда.

Опережение роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы является необходимым условием повышения эффективности производства.
Рост производительности труда является первым источником увеличения объема производства. Второй источник дополнительный набор персонала.
Основным показателем производительности труда является выработка продукции в стоимостном выражении. Существует несколько показателей результативности живого труда: Производительность Реализация продукции в натуральном выражении труда (выработка) в = __________________________________________
натуральном выражении Среднегодовая численность персонала Производительность Выручка от реализации продукции, тыс. руб. труда, тыс. руб. = ___________________________________________
Среднегодовая численность персонала Чистая прибыль, тыс. руб. Производительность = _______________________________
труда, тыс. руб. Численность персонала
Балансовая прибыль
Производительность труда = ____________________________
Фонд оплаты труда
Производительность труда отчетного периода
Прирост производитель- = _______________________________________ *100-100
ности труда, % Производительность труда предыдущего периода
Коэффициент (индекс) Производительность труда отчетного периода роста производитель- = __________________________________________
ности труда Производительность труда предыдущего периода Индекс (коэффициент) Производительность труда отчетного периода
прироста производи- = ________________________________________ - 1
тельности труда Производительность труда предыдущего периода Выработка в натуральном измерении, как правило, характеризует только сопоставимую товарную продукцию, но не охватывает всю номенклатуру прочей реализации. Выручка в стоимостном выражении рассчитывается как в абсолютном значении, так и в сопоставимых ценах для анализа динамики продуктивности труда и стратегического планирования.



Содержание раздела