В графе 21 указывается стоимость приобретенных с налогом на добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона), и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения (статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам оплачена при таможенном оформлении.
В графе 22 указывается стоимость приобретенных с налогом на добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона), и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения (статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам оплачена путем выдачи налогового векселя органам таможенного контроля.
В графе 23 указывается стоимость без налога на добавленную стоимость приобретенных импортных товаров, определенных пунктами 5.1 и 5.3 статьи 5 Закона, кроме подакцизных товаров.
В связи с тем, что Книга приобретения имеет большое количество граф и сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в виде алгоритма.(см. Приложение. Д, Е )
Перед тем как рассмотреть образец заполнения Книги приобретения, пользуясь представленным алгоритмом, необходимо внимательно его изучить. Особое внимание следует обратить на то, что в Книге приобретения, а соответственно и в алгоритме отражается не только налоговый кредит, но и налоговые обязательства, а также отсроченный налоговый кредит. Для отражения налогового обязательства и налогового кредита в Книге приобретения предназначены графы с 7-ой по 10-ую. [21]
Книга продажи является одним из основных элементов по учету налоговых обязательств по НДС Наличие и ведение книги обусловлено пп. 7.2.8 Закона Украины от 03.04.97 г 168/97-ВР О налоге на добавленную стоимость, с изменениями и дополнениями (далее Закон 168), а форма и порядок ее заполнения определены приказом ГНАУ от 30 05.97 г. 165 Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под 233/2037, с изменениями и дополнениями (далее Приказ 165).
В соответствии с нормами Закона 168 и Приказа 165 у продавца при продаже товаров (работ, услуг) чаще всего возникают налоговые обязательства. При этом записи в Книге продажи производятся независимо от того, возникают по этой операции налоговые обязательства или нет и выписывается ли при этом налоговая накладная (или факт продажи оформляется другими документами) Продавец в случаях, предусмотренных Законом 168, выписывает налоговую накладную в двух экземплярах и выдает покупателю первый экземпляр, оставив себе второй.
Таким образом, у каждой из сторон будет в наличии два тождественных экземпляра.
Книга учета продажи - это книга, которая ведется лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.
Книга учета продажи товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации (инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждается подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица, ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.
В книге учета продажи ведется отдельный учет операций по продаже товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые обязательства.
Отдельно учитываются товары (работы, услуги), продажа которых осуществляется на таможенной территории Украины лицам, которые являются налогоплательщиками, но конечным потребителям (лицам, которые не являются налогоплательщиками на добавленную стоимость и населению), а также отдельно ведется учет продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.
Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 статьи Закона Украины о НДС.
Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона [1] с учетом норм, установленных указом Президента Украины от 07.08.98r N 857/98 О некоторых изменениях в налогообложении (далее Указ), а также лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно договору о совместной деятельности (в этом случае на декларации делается отметка Договор о совместной деятельности от ___ N__.
В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом 7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год.
Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый
орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается.
Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога.
Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк.
Суммы оборота и налога в декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью.
В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I предоставляющие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время 20400 грн./), и группа II предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как торговцы за наличные).
Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутствует расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций не имеют.[3]
Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см. таблицу 2.1
Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех разделов, из которых плательщиком налога заполняются первые три, четвертый раздел заполняется работниками налоговой администрации.
( см. приложение Л)
Вступительная часть.
В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал или месяц) какого года представляется декларация.
В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка X указывает, кто является плательщиком юридическое или физическое лицо.
В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога и номер свидетельства о регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке Признак бюджетного возмещения плательщиком ставится отметка X при заполнении им строк 25-27 декларации.
В сокращенной форме декларации данная строка отсутствует.
Форма отчетности | Месячная и квартальная отчетности |
Пользователь информации | Государственные налоговые администрации |
Сроки сдачи |
Месячная не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Квартальная не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. |
Кем предоставляется | Предприятиями плательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицами, осуществляющими учет результатов совместной деятельности. |
Нормативная база |
Закон Украины от 03.04.97 г. 168/97-ВР О налоге на добавленную стоимость (с изменениями, внесенными Законами Украины). Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. 166 (с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. 179, от 23.10.98 г. 499). Порядок заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. 166. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. 141 (с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. 218, от 19.02.98 г. 37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г. 857/98 О некоторых изменениях в налогообложении. |
Таблица 2.1
Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Налоговые обязательства.
В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. 165, в указанной книге учитываются операции по продаже. На основании данных книги определяется возможность отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг).
Колонка А строка 1 раздела 1 декларации, в которую включаются облагаемые налогом по ставке 20 % объемы продаж, формируется на основании итоговых данных граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг). Для заполнения колонки Б используются данные граф 17 и 19 этой же книги.
После внесения изменений в форму декларации в строке 1 выделены отдельной строкой бартерные операции.
Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из граф 16,17,18,19 Книги учета продаж, в которой отражены все облагаемые объемы продаж, в том числе и бартерные.
В строке 2 декларации указываются объемы продажи, облагаемые налогом по нулевой ставке, в строке 2а экспортные операции итог графы 14 Книги учета продаж, в строке 26 другие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке сумма итоговых значений граф 8 и 11 Книги учета продаж. После внесения изменений в форму декларации в строке 2а отдельной подстрокой выделены внешнеэкономические бартерные операции.
Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из графы 14 Книги учета продаж, в которой отражены все экспортные операции, в том числе и бартерные.
Строка 3 заполняется, если налогоплательщик в общем объеме операций осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, ее значение равно сумме граф 10 и 13 Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона, согласно которому такая операция не является объектом налогообложения.
В строке 4 указывается объем операций, освобожденных от налогообложения согласно статье 5 Закона и другим нормативно-правовым актам, который определяется как сумма итоговых значений граф 9 и 12
Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения.
Строка 5 декларации является справочной. В ней указывается общий объем налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций.
Значение данной строки определяется как сумма строк 1, 2, 3 и 4. Заполняется по данной строке только колонка А. В дополнительной подстроке строки 5 отражается суммарный объем бартерных операций, указанных в соответствующей подстроке строки 1 и строке 2а декларации.
В строке 6, в соответствии с пунктом 5.4 Порядка, указывается объем импортированных товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных активов, при ввозе (пересылке) которых на таможенную территорию Украины в уплату налога на добавленную стоимость был выдан налоговый вексель. Для заполнения этой строки используются графы 7 и 8 Книги учета приобретений.
Следует отметить, что при заполнении этой строки обязательным является не только указание сроков погашения выданных векселей, но и представление перечней налоговых векселей, выданных в течение отчетного периода таможенным органам.
В строке 7 указываются объемы работ, услуг, полученных от нерезидента, и объемы готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья нерезидента, которая реализуется на таможенной территории Украины. Данные для заполнения колонки А этой строки содержит графа 9, колонки Б графа 10 Книги учета приобретений.
В строке 8 отражается корректировка обязательств по налогу на добавленную стоимость. Основанием для ее заполнения являются заполненные в Книге учета продаж графы 20-23.
При заполнении данной строки декларации обязательным является представление приложения 2 к налоговой декларации.
До 1 июля 1999 г. в эту строку в каждом отчетном периоде включается сумма налога на добавленную стоимость, которая увеличивает или уменьшает налоговые обязательства в соответствии с результатами единоразового перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на 1 октября 1998г.
В данной строке отражается как НДС, увеличивающий налоговые обязательства, например:
материальные (нематериальные) активы, предоставленные как частичная компенсация продавцу плательщику налогов непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо и не включенные в контрактную стоимость;
контрактная стоимость операций по продаже товаров (предоставлению услуг) увеличилась по какой-либо причине;
стоимость тары, которая по контракту должна быть возвращена, не была возвращена в течение срока исковой давности;
операции, которые были задекларированы как не являющиеся объектами налогообложения, или облагаемые налогом по нулевой ставке, но не являющиеся таковыми, так и НДС, уменьшающий налоговые обязательства, например:
проданные товары возвращены поставщику, поскольку они были плохого качества, а поставщик уже задекларировал налог на добавленную стоимость в декларации предыдущего отчетного периода;
поставленные товары не были оплачены покупателем, и долг признан безнадежным, а налог на добавленную стоимость был задекларирован; -контрактная стоимость операций по продаже товаров (предоставлению услуг) уменьшилась по какой-либо причине.
В строке 9 подсчитывается общая величина налоговых обязательств путем суммирования значения строк 1, 6-8 (+ или-) колонки Б.
Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется следующей формулой (рис 2.2):
Информация в результате такого учета НДС будет также будет правдивой. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.п.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), то есть учитываются все выписанные предприятием налоговые накладные.[18]
Раздел декларации Налоговый кредит заполняется на основании данных Книги учета приобретения товаров (работ, услуг),-в которой согласно пункту 9 Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 года 165, учитываются операции и определяются основания для возможного отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (начисленных) продавцу в отчетном периоде в связи с приобретением товаров.