Сумма НДС исчисленная, заявленная к вычету
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-2.1.В. Форма ОД-2.1.В
Результаты проверки ведения журнала полученных счетов-фактур и книги покупок
|
Налоговый (Отчетный) период |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | |||
| Счет-фактура | Содержание операции | |||||||
| Дата | Номер |
Сумма НДС |
||||||
| 1. | ||||||||
Проверка правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету по приобретенным внеоборотным активам, материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
3.3.1. Проверка учета сумм НДС по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).
Аудитор устанавливает, какие товарно-материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период (Дт 07, 08, 10, 20, 26, 44 Кт 60, 76), в каком регистре бухгалтерского учета накапливается информация по счету 19.
Суммы НДС, относящиеся к полученным безвозмездно материальным ценностям, по счету 19 не отражаются. Даже в том случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах, их следует относить на стоимость имущества (в корреспонденции с кредитом счета 98).
Основными условиями отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по приобретаемым ценностям (работам, услугам) по Дт счета 19 являются оприходование имущества (принятие к учету услуги или результата выполненной работы) и выделение суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах (за исключением строго определенных случаев (п.7 ст. 171 НК РФ) независимо от факта оплаты.
Следует провести проверку наличия и правильности оформления документов по каждой группе в разрезе выбранных операций, отраженных в учете:
| Наименование | Необходимы документы | |
| Дт 19 | Кт 19 | |
| Приобретение материальных ценностей | ||
| Материалы, товары | Накладная поставщика, счет-фактура, приходный ордер М-4 | Счет, платежный документ (иной документ об оплате). |
| Основные средства |
Накладная поставщика, счет-фактура. Если приобретаем ОС в запас, то оформляем ОС-14 Акт о приемке оборудования |
Счет, платежный документ, ОС-1 Акт (накладная) приемки передачи основных средств. |
| Нематериальные активы | Накладная поставщика, счет-фактура | Счет, платежный документ, акт ввода в эксплуатацию, НМА-1 Карточка учета нематериальных активов |
| Выполнение работ, оказание услуг | ||
| Работы, услуги | Акт выполненных работ (оказанных услуг), счет-фактура | Документ об оплате |
Проверка правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету.
Соответствующую информацию необходимо проверять одновременно с проверкой учета сумм НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам).
Аудитор прослеживает данные по цепочке: накладная приходный документ склада - счет-фактура - отражение в журнале учета полученных счетов-фактур документ на оплату отражение в книге покупок.
В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры от поставщиков, а в книге покупок регистрируются счета-фактуры, суммы НДС по которым предъявляются к вычету в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ.
Дебетовые обороты по счету 19 должны подтверждаться итоговой суммой НДС учтенной в журнале учета полученных счетов-фактур. Величину отраженную в бухгалтерских регистрах по Дт счета 68/НДС и Кт счета19 можно подтвердить по книге покупок.
Следует проверить, производятся ли записи в книге покупок по частично оплаченным счетам-фактурам, а также по материальным ценностям (работам, услугам) полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС.
По графе 7 Всего покупок включая НДС в книге покупок показывается общий дебетовый оборот по счетам 60, 76 (в части расчетов с поставщиками по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам) вне зависимости от того, содержит ли он НДС или нет.
Следует установить список главных поставщиков товаров, порядок поставок и их оплаты. Операции по этим поставкам обычно типовые и могут проверяться выборочно методом прослеживания по нескольким операциям.
Больше внимания следует уделить документам, выписанным вручную или разовым сделкам.
Некорректные или редкие бухгалтерские записи должны рассматриваться более внимательно по существу.
Необходимо проконтролировать, что вычеты заявлены по суммам НДС:
- по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п.п.1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи (п.п.2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
В ходе проверки составляются рабочие документы по форме РД3.1.В, РД-3.2.В, РД-3.3.В, РД-3.4.В.
Форма РД-3.1.В
Проверка НДС, заявленного к вычету по материальным ценностям
Выборка:________________________
|
Наименование материальной ценности |
Счет-фактура | Дата постановки на учет |
Первичный документ |
ДТ 19 Кт 60,76 |
Суммы налога, заявленные к вычету Дт 68 Кт 19 |
||||||
| Номер дата | Поставщик | сумма | Номер, дата | Наименование | Нал-вый период | сумма | Нал-вый период | сумма | |||
| По данным орг-ции | |||||||||||
| По данным проверки | |||||||||||
| Отклонение |
p>
Форма РД-3.2.В Проверка НДС, заявленного к вычету по основным средствам
Выборка:________________________
|
Наименование Основного средства |
Счет-фактура | Дата постановки на учет |
Первичный документ |
ДТ 19 Кт 60,76 |
Суммы налога, заявленные к вычету Дт 68 Кт 19 |
||||||
| Номер дата | Поставщик | сумма | Номер, дата | Наименование | Нал-вый период | сумма | Нал-вый период | сумма | |||
| По данным орг-ции | |||||||||||
| По данным проверки | |||||||||||
| Отклонение |
Форма РД-3.3.В
Проверка НДС, заявленного к вычету по нематериальным активам
Выборка:________________________
|
Наименование Немат.актива |
Счет-фактура | Дата постановки на учет |
Первичный документ |
ДТ 19 Кт 60,76 |
Суммы налога, заявленные к вычету Дт 68 Кт 19 |
||||||
| Номер дата | Поставщик | сумма | Номер, дата | Наименование | Нал-вый период | сумма | Нал-вый период | сумма | |||
| По данным орг-ции | |||||||||||
| По данным проверки | |||||||||||
| Отклонение |
Форма РД-3.4.В
Проверка НДС, заявленного к вычету по работам, услугам.
Выборка:________________________
|
Наименование работ, услуг |
Счет-фактура | Дата постановки на учет |
Первичный документ |
ДТ 19 Кт 60,76 |
Суммы налога, заявленные к вычету Дт 68 Кт 19 |
||||||
| Номер дата | Поставщик | сумма | Номер, дата | Наименование | Нал-вый период | сумма | Нал-вый период | сумма | |||
| По данным орг-ции | |||||||||||
| По данным проверки | |||||||||||
| Отклонение |
Выявленные нарушения отражаются в обобщающем документе по форме ОД-3.В.
Форма ОД-3.В
Результаты проверки правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | ||||
| Первичный документ | Содержание операции | |||||||||
| Дата | Наим-ние | Сумма | ||||||||
3.4.Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам.
3.4.1. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения в соответствии
с п.п.3 п.1 ст.146 НК РФ.
|
п/п |
Вопросы проверки | Требования нормативных документов |
| 4.1. |
Порядок исчисления налоговой базы. Налоговая база отражается по строке 3 (код строки 240) налоговой декларации. |
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ). |
| 4.2. | Момент определения налоговой базы. | Дата выполнения строительно-монтажных для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ). |
Результаты проверки отражаются в рабочем документе РД-4.1.В Выявленные нарушения переносятся в отчетный документ ОД-4.
Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам.
Отдельного внимания требуют суммы НДС, предъявленные к вычету по строительно-монтажным работам капитального характера.
Следует обратить внимание на то, что если при приобретении материальных ценностей НДС был принят к вычету в общеустановленном порядке, то в момент передачи материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР его следует восстановить (Дт 19 Кт 68) и отразить в декларации по 11 строке (код строки декларации 430).
Аналогичные ситуации с суммами налога по материалам, товарам, переданным для выполнения СМР хозспособом для собственного потребления.
В ходе проверки сумм налога, предъявленных к вычету по строительно монтажным работам капитального характера составляется рабочий документ по форме РД-4.1.В, РД-4.2.В.
Форма РД-4.1.В
Проверка порядка формирования налоговой базы и сумм НДС, предъявленных к вычету при строительстве хозспособом
Выборка:__________________________________________________________
Форма РД-4.2В
Проверка НДС, предъявленного к вычету при строительств подрядным способом
| Суммы налога, предъявленные налогоплательщику (Дт 19) | Дата постановки на учет | Момент начисления амортизации |
Суммы налога, заявленные к вычету (Кт 19) |
Примечание | |||||||||
|
1.Подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств 2.По товарам (работам, услугам), переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР 3.При приобретении им объектов незавершенного капитального строительства |
1.Предъявленные нал-ку подрядными организациями при проведении ими капитального строительства 2.По приобретенным товарам (работам, услугам), переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР 3.По приобретенным объектам незавершенного капитального строительства |
||||||||||||
| 1/2/3 | Счет-фактура | ||||||||||||
| дата | Номер | Поставщик | Период | Сумма | 1/2/3 | Период | Сумма | ||||||
| 1. | По данным предприятия | ||||||||||||
| По результатам проверки | |||||||||||||
| Отклонение | |||||||||||||
| 2 | По данным предприятия | ||||||||||||
| По результатам проверки | |||||||||||||
| Отклонение |
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-4.В.
Форма ОД-4.В
Результаты проверки правильности формирования сумм НДС,
заявленных к вычету по строительно-монтажным работам
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | ||||
| Первичный документ | Содержание операции | |||||||||
| Дата | Наим-ние | Сумма | ||||||||
Проверка правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету по уплаченным суммам налога при ввозе товаров на таможенную территорию.
При проверке сумм заявленных по строке 7 раздела 1 декларации (код строки 370, 380, 390) необходимо убедится в фактическом перечислении сумм налога в бюджет.
Согласно п.10 Постановления 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур, и, соответственно, принятия НДС к вычету, является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-5.1.В.
Форма РД-5.1В
Проверка сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию
Выборка______________________________
| Объект налогообложения | Таможенная декларация | Фактическое перечисление сумм налога в бюджет | Сумма налога, отраженная в книге покупок |
Сумма налога, заявленная к вычету |
||||||
| Наименование | Сумма |
Номер Дата, поставщик |
Сумма НДС |
Платежный документ, номер, Дата |
Сумма НДС | Нал-вый период | сумма | Нал-вый период | Сумма | |
| По данным организации | ||||||||||
| По результатам проверки | ||||||||||
| Отклонение |
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-.5.В. Форма ОД-5.В
Результаты проверки сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров и заявленных к вычету
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Таможенная декларация |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | |||
| Дата | Сумма НДС | Поставщик | |||||||
3.6.Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов и предоплаты, засчитываемым в отчетном периоде
Рекомендации по проверке данного вопроса см. п. 6 Раздела III.
3.7. Проверка правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченным налогоплательщиком в качестве налогового агента
3.7.1. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами.
Налоговая база и соответствующая сумма НДС отражаются в разделе II налоговой декларации Расчет суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет налоговыми агентами.
Налоговыми агентами признаются:
- организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п.2 ст.161 НК РФ. При определении места реализации товаров следует руководствоваться ст.147 НК РФ. При определении места реализации работ (услуг) следует руководствоваться ст.148 НК РФ ;
- арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества на территории РФ (п.3 ст.161 НК РФ);
- органы, организации или индивидуальные предприниматели, реализующие на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).
|
п/п |
Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| 10.1. | Обязанность налогового агента по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС, удержанных у налогоплательщика. |
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.(п.2 ст.161 НК РФ). Налоговые агенты уплачивают сумму НДС в бюджет по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1,3 ст.174 НК РФ). |
| 10.3. | Налоговая ставка |
Сумма налога определяется расчетным путем по ставке 20/120 или 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ). В том случае если в договоре, заключенном между организацией и органами государственного и муниципального имущества, размер арендной платы определяется без учета налога на добавленную стоимость, то налог следует исчислять с указанной суммы по ставке 20 % (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.10.01г. 02-11/46499). В случае если иностранные организации, реализующие на территории РФ товары (работ, услуги) в стоимости этих товаров (работ, услуг) не учитывают суммы НДС, то для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 % к стоимости таких товаров (работ, услуг) без учета налога. В этом случае исчисленный налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет не за счет средств, подлежащих перечислению иностранным организациям, а за счет других источников (Письмо МФ РФ от 4 июня 2001г. 04-01-10/2-57). |
| 10.2. |
Особенности определения налоговой базы:
=====
=====
|
Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.1 ст.161 НК РФ). Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (в том числе, если эти расходы являются авансовыми или иными платежами), вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения (п.32.2 Методических рекомендаций). Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества (п.3 ст.161 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж (п.4 ст.161 НК РФ). |
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-7.В.
3.7.2. Проверка правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченного налогоплательщиком в качестве налогового агента.
Следует обратить внимание на следующее: Вычет из бюджета удержанного и уплаченного налоговым агентом НДС производится в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при условии что:
- налог был удержан непосредственно из доходов налогоплательщика,
- товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или для перепродажи.
Не имеют права налоговые агенты на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченного при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
