Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур
Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж.
Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, учета и книги продаж осуществляется с использованием рабочих документов РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
При этом следует учесть изменения, внесенные в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС Постановлением Правительства РФ 575 от 27.07.02г. С 1 августа счет-фактура, выписанный на сумму полученного аванса, после отгрузки должен регистрироваться не в книге продаж, а в книге покупок.
При наличии отклонений между данными бухгалтерского учета, отчетности и книги продаж следует проанализировать ситуацию, выявить причины отклонений и сделать соответствующие выводы.
Наиболее распространенными причинами отклонений являются:
- внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды.
При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.
Налоговым нарушением является непредставление налогоплательщиком уточненного расчета за налоговый период, в котором совершена ошибка, либо представление уточненного расчета на сумму разницы (ошибки).
При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по налогу на добавленную стоимость, в налоговые органы должен представляться новый (полный) уточненный налоговый расчет за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (п.10 приказа МНС РФ от 21.01.02г. БГ-3-03/25 Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость);
- наличие сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенного ранее в налоговые вычеты и подлежащего восстановлению, которые отражаются в учете проводкой Д19-К68/ндс. При этом в декларации эти суммы уменьшают налоговые вычеты (отражаются по строке 430) и в книгу продаж не включаются. Таким образом, данные учета, отчетности и книги продаж не будут сопоставимы.
3) Другие причины
В ходе проверки составляются рабочие документы по форме РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
Форма РД-2
Сопоставимость данных налоговой декларации с данными бухгалтерского учета и книги продаж
|
Налоговый (отчетный) период |
Данные налоговой декларации | Данные книги продаж | Отклонения |
Причины отклонений |
Кредит 68/ндс |
Отклонения |
Причины отклонений |
||
| Показатели | |||||||||
| стр.350 | стр.480 | Итого | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 =(2+3) | 5 | 6 =(4-5) | 7 | 8 | 9 =(4-8) | 10 |
Форма РД-2.1
Сопоставимость данных налоговой декларациив части сумм, исчисленных с оборотов по реализации, с данными бухгалтерского учета
|
Отчетный период |
Сумма НДС по декларации стр.010-040 |
Данные бухгалтерского учета | Отклонения | Причины отклонений | |||
| Д90/3-К68 | Д76-К68 | Д91/3-К68 | Итого | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=3+4+5 | 7=2-6 | |
Форма РД-2.2 Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, с данными бухгалтерского учета
|
Налоговый (Отчетный) период |
Сумма НДС по декларации стр.240 |
Д19-К68 по данным учета |
Отклонения | Причины отклонений |
| 1 | 2 | 3 | 4 =(2-3) | 5 |
Форма РД-2.3 Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, с данными бухгалтерского учета
|
Отчетный период |
Сумма НДС по декларации стр.220-230 |
Д29,84-К68 по данным Учета |
Отклонения | Причины отклонений |
| 1 | 2 | 3 | 4 =(2-3) | 5 |
Форма РД-2.4 Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, исчисленного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), сданными бухгалтерского учета
|
Отчетный период |
Сумма НДС по декларации стр.270-280 |
Сумма НДС По декларации стр.550-560 |
Итого по декларации |
Д62/авансы К68/ндс |
Отклонения | Причины отклонений |
| 1 | 2 | 3 | 4 =(2+3) | 5 | 6 =(4-5) | |
.Форма РД-2.5
Бухгалтерские проводки по отражению в учете хозяйственных операций,связанных с исчислением и уплатой НДС
| Наименование операции |
Стандартные бухгалтерские проводки |
Используемые на предприятии |
Примечания (Влияние на налоговые обязательства) |
||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-2.
Форма ОД-2
Результаты проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж
|
Налоговый (Отчетный) период |
Показатель |
Код строки Раздела Декларации |
Сумма занижения |
Сумма завышения |
Ссылка на РД |
Влияние на налоговые обязательства и рекомендации |
Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы:
|
п/п |
Перечень вопросов | Требования нормативных документов |
| 1. | Наличие журнала учета выставленных счетов фактур и порядок ее ведения. |
Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, должен производиться в хронологическом порядке (п.1 и 2 Постановления 914). Журнал учета выставленных счетов фактур должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы (п.6 Постановления 914) |
|
2. 2.1 |
Наличие и порядок ведения книги продаж: - порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж в зависимости от учетной политики |
Счета фактуры должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство (п.17 Постановления 914). |
| 2.2 | - случаи регистрации счетов-фактур с одинаковыми реквизитами; | Допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых платежей (п.20 Постановления 914) |
| 2.3 | - наличие и регистрация в книге продаж счетов-фактур, которые выписываются в одном экземпляре. |
Регистрируются в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре:
|
| 2.4 | - порядок регистрации в книге продаж лент контрольно-кассовой техники, документов строгой отчетности; | Запись в книге продаж должна производиться каждый день на основании показаний лент контрольно-кассовых машин |
| 2.5 | - порядок регистрации в книге продаж счетов-фактур по работам или услугам других продавцов, которые оплачиваются покупателем сверх стоимости товаров; | Должны регистрироваться в книге продаж только в части стоимости этих товаров (п.26 Постановления 914) |
| 2.6 | - порядок внесения исправлений в книгу продаж в случаях обнаружения ошибок; |
Нормативными актами не установлен. Рекомендуем отражать в периоде обнаружения ошибки с указанием периода совершения ошибки на основании бухгалтерской справки |
| 2.7 | - порядок ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения; | Книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единой книги продаж организации. За отчетный период указанные разделы книги продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единой книги продаж (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. ВГ-6-03/404) |
| 2.8 |
|
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью (п.27 Постановления 914) |
|
3. 3.1 |
Порядок оформления и выставления счетов-фактур:
|
Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ). В отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного покупателя допускается составление счетов-фактур одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. ВГ-6-03/404). Наличие льгот по НДС и применение нулевой ставки не освобождает налогоплательщиков от составления счетов-фактур (п.п.1 п.3 ст.169 НК РФ). Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и НПФ по операциям, не подлежащим налогообложению ( п. 4 ст. 169 НК РФ) |
| 3.2 |
|
При реализации посредником товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником от своего имени в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, другой - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Отдельный счет-фактура выставляется посредником комитенту на сумму вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке в книге продаж у посредника (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. ВГ-6-03/404) |
| 3.3 |
|
Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. При этом показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала). |
| 3.4 |
|
Счета-фактуры на отгруженные товары (работ, услуги) выставляется обособленными подразделениями самостоятельно в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. ВГ-6-03/404) |
|
В счете-фактуре должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах фактурах и товаросопроводительных документах (п.5 ст.169 НК РФ). |
|
| Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п.6 ст.169 НК РФ) | ||
| 4. | Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в рублях по установленному в договоре курсу иностранной валюты |
Разрешается выставлять счета фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ). Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики:
|
| 5. | Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в иностранной валюте |
Разрешается выставлять счета-фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ). Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) определяется согласно ст.167 НК РФ
|
| 6. | Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж налоговыми агентами (на примере аренды государственного или муниципального имущества) | Счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой аренда государственного (или) муниципального имущества. Регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы (Письмо ГНС РФ от 20.03.97г. ВЗ-2-03/260) |
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-3.
Форма РД-3
Проверка ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
Выборка:___________________________________
|
Налоговый (Отчетный) период |
Проверяемый вопрос |
Соответствует законодательству |
Не соответствует законодательству |
Примечания |
| 3.1. | - | - | ||
| - | - |
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-3.
Форма ОД-3
Результаты проверки ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
|
Налоговый (Отчетный) период |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | |||
| Счет-фактура | Содержание операции | |||||||
| Дата | Номер |
Сумма НДС |
||||||
| 1. | ||||||||
Проверка операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ
Цель: подтвердить правомерность невключения данных операций в налогооблагаемую базу.
При проверке данного вопроса основным источником информации является приложение В к налоговой декларации, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
При этом следует обратить внимание на раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению. Обязанность налогоплательщика вести раздельный учет таких операций закреплена в п.4 ст.149 НК РФ. Наличие раздельного учета позволит выделить в бухгалтерском учете операции, не подлежащие налогообложению, и подтвердить правомерность включения их в приложение В Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) к налоговой декларации.
Источником информации могут служить вторые экземпляры счетов-фактур, книга продаж, договоры с покупателями и заказчиками, приложения к договорам (спецификации на отгружаемую продукцию).
Следует проверить наличие у налогоплательщиков, совершающих эти операции, наличие соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п.6 ст.149 НК РФ), а также соответствие проводимых операций перечню операций, освобождаемых от НДС.
С 11.02.02 г. в области лицензирования действует закон 128-ФЗ от 08.08.01г. (до 11.02.02 г. действовал закон 158-ФЗ от 25.09.98 г.).
На данном этапе проверки следует обратить внимание на то, что не включаются в налоговую базу также суммы авансовых платежей в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-4.
Форма РД-4
Проверка операций, не подлежащих налогообложению
Выборка:_ __________________________
|
Налоговый (Отчетный) период |
Наименование операции |
Первичные документы |
Сумма по бух. учету |
Сумма в Приложении В к декларации |
Сумма в книге продаж |
Расхождения | Примечания | ||||
| Дата | Наим-ние | Сумма | |||||||||
Выявленные нарушения переносятся из рабочих документов в отчетный документ, составляемый по форме ОД-4.
Форма ОД-4
Результаты проверки правильности отражения в декларации операций, не подлежащих налогообложению
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | ||||
| Первичный документ | Содержание операции | |||||||||
| Дата | Наим-ние | Сумма | ||||||||
Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Правильность формирования кредитовых оборотов по счету 68/ндс проверяется путем анализа проведенных в отчетном периоде сделок по реализации продукции (работ, услуг), прочего имущества (кредитовые обороты по балансовым счетам 90 и 91).
По облагаемым оборотам необходимо проверить правильность расчета начисленных к уплате в бюджет сумм НДС с оборотов по реализации:
- сумма начисленного налога Д90/3-К68(76) и Д91/3-К68(76) должна составить величину, равную величине налогооблагаемой базы, умноженной на ставку налога;
- если предприятие реализует продукцию (работы, услуги), облагаемую НДС по разным ставкам, а также необлагаемую, то сумма начисленного налога проводками Д90/3-К68(76) и Д91/3-К68(76) должна быть равна величине соответствующих оборотов, умноженной на соответствующую ставку. При этом сумма соответствующих оборотов по счетам 90 и 91 (облагаемых по разным ставкам и необлагаемых) должна давать общую сумму оборотов.
В случаях, когда вышеназванное равенство не получено, следует проверить, не вызвано ли это спецификой деятельности, отдельных сделок или спецификой отражения операций в бухгалтерском учете;
- путем анализа следует выявить обороты и начисленный с них НДС, которые дают расхождения, и убедиться в правильности определения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС.
Источники информации: налоговая декларация, в которой подробно детализированы налогооблагаемые объекты,
данные аналитического учета по счетам 90, 91, 62. Следует запросить соответствующие договоры, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры с целью проверки определения налогоплательщиком налоговой базы.
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-5.
Форма РД-5
Проверка порядка определения налоговой базы по данным бухгалтерского учета
| Отчетный Период | Выручка от реализации (Кредит счета 90/1) | Сумма НДС | Данные учета Д90/3-К68(76) | Расхождения | |||
| по ст. 20% | по ст. 10% | по ст. 0% | необлагаемая | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=2*20/120+3*10/110 | 7 | 8=6-7 |
