d9e5a92d

Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами.

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль является объектом налогообложения по НДС (п.п.2 п.1 ст.146 НК РФ).


п/п		 Проверяемые
вопросы		 Требования нормативных документов
1. Порядок определения налоговой базы.
Налоговая база отражается по строке 2 (код строки 220-230) налоговой декларации		 Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг):
исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при отсутствии однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде;
при их отсутствии исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж (п.1 ст.159 НК РФ).
В частности, объектами налогообложения является передача товаров и выполнение (оказание) организациями работ (услуг), не связанных с производством продукции:
- содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая проведение всех видов ремонта);
- работы по благоустройству городов и поселков, по оказанию помощи сельскохозяйственным предприятиям и передача приобретенных для них товаров (работ, услуг);
- выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая расходы на все виды ремонтов) культурно - бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций;
- содержание высших, средних учебных заведений, профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организаций (п.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ).
2. Момент определения налоговой базы Датой передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг) является день совершения указанной передачи товаров, работ, услуг (п.11 ст.167 НК РФ)

Аудитору следует проанализировать обороты по счетам 29, 84, а также 91 (в части не учитываемой для целей налогообложения прибыли) с целью определения объекта налогообложения.
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-7.
Форма РД-7
Проверка операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления Выборка:_______________________________

Налоговый
(отчетный)
период		 Операции,
являющиеся объектом налогообло-
жения		 Момент включения в налоговую базу Сумма Первичный документ Примечание
по данным
организации		 по данным проверки по данным
организации		 по данным проверки Расхождения Дата Наим-ние Сумма


Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-7. Форма ОД-7 Результаты проверки порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления

Налоговый (отчетный)
период		 Ссылка
На РД		 Нарушение Нормативный
документ		 Хозяйственная операция Влияние
на налоговые обязательства		 Рекомендации
Первичный документ Содержание операции
Дата Наим-ние Сумма

Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам


для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения в соответствии с п.п.3 п.1 ст.146 НК РФ.
Рекомендации по проверке данного вопроса см. п.3.4.1. раздела III.
2.9. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Проверка правильности определения суммы налоговых вычетов по авансам, засчитываемым в отчетном периоде


п/п		 Вопросы проверки Требования нормативных документов
1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей, проверка правильности определения вычета по суммам авансовых платежей, засчитываемых в отчетном периоде
1.1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей, связанных с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Налоговая база отражается по строке 4.1 (код строки 270-280) налоговой декларации.		 В общем случае налоговая база увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).
Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):
- в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ (в том числе авансы, полученные комиссионерами в счет оказания ими услуг, не облагаемых налогом, в соответствии с п. 2 ст. 156);
- в отношении товаров (работ услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.147 и 148 не является территория РФ (п.2 ст.162 НК РФ);
  • в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев по перечню и в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 21.08.01г. 602).
1.2. Проверка правильности отражения вычета по суммам авансовых платежей, засчитываемых в отчетном периоде.
Сумма НДС отражается по строке 8 (код строки 400) налоговой декларации. 		При проведении этой процедуры необходимо запросить информацию по счету 62 субсчет Авансы полученные. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета аналитический учет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.
Таким образом, при получении авансов (предварительной оплаты), при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 Расчеты по авансам полученным.
Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 Расчеты по авансам полученным и кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость.
При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость и кредит счета 62 Расчеты по авансам полученным).
Необходимо обратить внимание на порядок регистрации счетов-фактур:
До 31.07.2002 г. - в соответствии с п. 18 Постановления 914 при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
С 01.08.2002 г. в соответствии с п. 13 Постановления 914 счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказании услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога.
При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла:
1.реализация - согласно нормам п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг),
или
2. аванс фактически возвращен покупателю - НДС, исчисленный продавцом и уплаченный им в бюджет с сумм полученного аванса, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей принимается к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ.
Следует также обратить внимание на содержание п. 8 ст. 171 НК РФ - вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
1.3. Момент определения налоговой базы при получении в качестве авансовых платежей:
  • ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в т.ч. и третьих лиц);
- права требования дебиторской задолженности 		Не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету.
В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.
Налоговая база возникает также в случае, если до момента отгрузки вексель был передан налогоплательщиком в счет исполнения своих обязательств третьему лицу (в отчетном периоде внесения в вексель индоссамента).
Не увеличивает налоговую базу того налогового периода, в котором оно принято к учету.
Обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает у поставщика только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства (п.37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ)
2. Проверка включения в налоговую базу штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств.
Налоговая база отражается по строке 4.4 (код строки 330-340) налоговой декларации		 В НК РФ отсутствует прямая норма, предписывающая включать в налоговую базу средства, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (работ, услуги), операции по реализации которых облагаются НДС.
Однако указанные средства, к которым относятся сумма штрафов, пеней, неустоек, следует включать в налоговую базу как средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Включение указанных средств в налогооблагаемую базу следует производить по факту их получения.
К поступившим суммам следует применять ту налоговую ставку, по которой облагались товары (работы, услуги), при расчете за которые были нарушены договорные обязательства (п.4 ст.164 НК РФ)
3. Проверка включения в налоговую базу сумм, полученных в виде финансовой помощи за реализованные товары (работы, услуги).
Налоговая база отражается по строке 4.4 (код строки 330-340) налоговой декларации		 Увеличивают налоговую базу согласно п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ
4. Проверка включения в налоговую базу сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям, облигациям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту.
Налоговая база отражается по строке 4.2 (код строки 290-300) налоговой декларации		 Включаются в налоговую базу в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (п.п.3 п.1 ст.162 НК РФ).
При этом денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям (в т.ч. и по векселю третьего лица), полученным организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).
(п.37.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ)
<

p>
В ходе проверки составляется рабочие документы РД-9, РД-9.1.
Форма РД-9 Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей и правильности отражения вычета с сумм авансов Выборка:_______________________________

Наименование
покупателя		 Сумма поступившего аванса
Дт 51 Кт 62		 Сумма НДС, исчисленная с аванса
Дт 62 Кт 68		 Книга продаж Возврат аванса
Отгрузка продукции, Выполнение работ, оказание услуг		 Сумма налога, исчисленная с аванса, подлежащая зачету Книга продаж
(книга покупок)
счет-фактура
Первичный документ Счет-фактура
Номер,
дата		 Сумма Период сумма Номер и дата Сумма период сумма Номер
дата		 название сумма период сумма период сумма
По данным организации
По результатам проверки
отклонение
По данным организации
По результатам проверки
отклонение


Форма РД-9.1
Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Выборка:_______________________________

Налоговый
(отчетный)
период		 Хозяйственная операция Первичный
документ		 Налоговая база Начисление
НДС		 Примечание
Дата Наим-
ние		 Сумма по данным орг-ции по данным проверки Расхождения по данным орг-ции по данным проверки Расхождения


Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-9. Форма ОД-9 Результаты проверки определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами
по оплате товаров (работ, услуг)

Налоговый (отчетный)
период		 Ссылка
На РД		 Нарушение Нормативный
документ		 Хозяйственная операция Влияние
на налоговые обязательства		 Рекомендации
Первичный документ Содержание операции
Дата Наим-ние Сумма

Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами.


Рекомендации по проверке данного вопроса см. п. 3.7.1. раздела III.
2.11. Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0%.

Перечень вопросов Требования нормативных документов
1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей:
- в случае поступления авансов в валюте - в случае, когда аванс и фактическая реализация имеют место в одном отчетном периоде
Отражение сумм НДС, исчисленных с авансов в декларации по налоговой ставке 0% по соответствующей строке		 В общем случае налоговая база увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).
Данная норма не применяется в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев по перечню и в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 21.08.01г. 602).
При получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления данных авансовых или иных платежей (п.32.2 Методических рекомендаций по применению гл.21 Налог на добавленную стоимость НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.00г. БГ-3-03/447).
Если денежные средства поступают на счет экспортера или его комиссионера до даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз груза в режиме экспорта, то указанные денежные средства должны рассматриваться как авансовый платеж и согласно ст.162 НК РФ включаться в налоговую базу (письмо УМНС по г. Москве от 11.10.01г. 02-14/46484 О налоге на добавленную стоимость).
Если денежные средства поступают на счет экспортера или его комиссионера после даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз груза в режиме экспорта, то указанные денежные средства не должны рассматриваться как авансовый платеж и согласно ст.162 НК РФ не включаться в налоговую базу (письмо МНС РФ от 19.06.03г. ВГ-6-03/673@).
Стр.26 раздела II "Декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%
2. Проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено Перечень документов, необходимых для подтверждения, приведен в ст.165 НК РФ. Для удобства проверки указанный перечень сгруппирован в зависимости от вида операций (см. Приложение 1).
При проведении проверки комплекта документов на предмет их соответствия перечню следует учесть, что:
2.1. Товар считается помещенным под таможенный режим экспорта с момента завершения таможенного оформления (проставления на таможенной декларации штампа Выпуск разрешен, скрепленного личной номерной печатью сотрудника таможенного органа).
2.2. Подтверждение факта вывоза товаров осуществляется в порядке, предусмотренном приказом ГТК РФ от 21.07.03г. 806 О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров. Подтверждение осуществляется путем проставления сотрудником таможенного органа на оборотной стороне декларации (копии) и товаросопроводительных документов отметки Товар вывезен полностью (если товар вывезен не полностью - указывается фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД РФ) и заверения отметки личной номерной печатью. Подтверждение осуществляется на основании обращений в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска через государственную границу РФ.
12.3. К государствам-членам Таможенного союза относятся Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Таджикистан. Подтверждение вывоза товаров через территории этих государств осуществляют таможенные органы, производившие таможенное оформление вывезенных товаров, путем проставления на оборотной стороне таможенной декларации (копии) отметки Товар вывезен полностью по информации соответствующего таможенного органа государства-участника Таможенного союза и заверения ее личной номерной печатью с указанием даты фактического перемещения товаров через внешнюю границу Таможенного союза (если товар не вывезен полностью, указывается фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД РФ). (см. приказ ГТК РФ 21.07.03г. 806.)
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25.05.1995 N 525 Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Белоруссия отменен таможенный контроль на границе Российской Федерации с Республикой Белоруссия.
2.4. От экспортеров-производителей, реализующих продукцию собственного производства и использующих особый порядок декларирования (применение временных, неполных и периодических таможенных деклараций), налоговыми органами для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов принимаются одновременно с грузовой таможенной декларацией (ее копией) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, специальные реестры вывезенных в режиме экспорта товаров.
Специальный реестр вывезенных в режиме экспорта товаров должен быть подписан уполномоченным сотрудником таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Российской Федерации, заверен оттиском его личной номерной печати, а также подписан начальником таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, и заверен гербовой печатью.
(письмо МНС РФ от 01.12.00г. ВГ-6-03/909 О представлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта, приказ ГТК РФ 598 от 26.06.01г.).
Момент определения налоговой базы Для определенного вида операций установлен срок для представления документов (копий) для подтверждения обоснования налоговой ставки 0%. Этот срок составляет 180 дней включительно, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).
При этом моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса (п.9 ст.167 НК РФ)
3. Проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено.
Момент определения налоговой базы		 Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов (в соответствующих строках налоговой декларации указаны расчетные ставки 20/120 и 10/110). Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику (п.9 ст.165 НК РФ).
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи (п.9 ст.167 НК РФ)
4. Проверка налоговой базы по операциям реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке экспортируемых/импортированных товаров, работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве и др. работ поименованных в п.1 ст. 164 НК РФ П. 7,8 статьи 165 НК РФ определен перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки 0%. При подтверждении обоснованности применения ставки 0% следует также руководствоваться перечнем работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.07.2003 г. 432.
5. Проверка заполнения отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0%


Содержание раздела