d9e5a92d

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС

В настоящей работе представлены практические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налога на добавленную стоимость нормам, установленным законодательством.

ОБЪЕКТЫ АУДИТА:


Показатели Формы отчетности *) Налоговые регистры
Книга продаж Книга покупок
Налоговая база Строки 1-5 раздела I налоговой декларации;
Строки 1-4 раздела II налоговой декларации;
Приложения А,В,Г,Д,Е к налоговой декларации;
Строки 1-3 раздела I налоговой декларации по ставке 0%;
Строки 25-27 раздела II налоговой декларации по ставке 0%.		 +
Налоговые вычеты Строки 6-12 раздела I налоговой декларации;
Приложение Б к налоговой декларации;
Строки 4-24 раздела I налоговой декларации по ставке 0%;
Строки 28-46 раздела II налоговой декларации по ставке 0%.		 +

*) Декларация по налогу на добавленную стоимость, утвержденная приказом МНС РФ от 03.07.02г. БГ-3-03/338 МЕТОД АУДИТА: выборочная проверка.
1-й этап. Планирование выборочной проверки

    1. Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке
    2. Определение ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости
    3. Определение репрезентативной выборки
2-й этап. Проверка ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости. Проверка элементов выборки.
3-й этап. Анализ результатов выборочного исследования. Определение прогнозной ошибки.
Полная прогнозная ошибка складывается из прогнозной величины ошибки по репрезентативной выборке и фактически найденной величины ошибки по элементам выборки. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА. Систематизация выявленных отклонений (нарушений) от требований налогового законодательства и формирование мнения о достоверности налоговой отчетности экономического субъекта на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации.

ТЕСТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

П О К А З А Т Е Л И Критерии Количество баллов
1 2 3
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия Высокий
Средний
Низкий
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации Да
Частично
Нет
3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности Да
Нет
4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов Да
Нет
Не всегда
5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) Да
Нет
6.Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм Да
Нет
  1. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
7. Наличие учетной политики Да, с обобщенными данными
Да, с раскрытием сведений об учете и н/о
Нет
8. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете Соответствуют
Не соответствуют
Нет учетной политики
9. Способ ведения учета и подготовки отчетности Полностью компьютеризированный учет
Смешанный
Ручной
10. Тип используемой компьютерной программы Использование лицензированной программы
Программа разработана самим предприятием
Использование нелицензированной программы
Нет компьютеризации
11. Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета) Да
Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу
Нет, с искажением финансового результата и н/о базы
12. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете Да
Нет
Не всегда
13. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности Да
Нет
Не всегда
14. Наличие критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений в определении налоговой базы и налоговых вычетов особенно высок:
  1. строительство хозяйственным способом;
  2. наличие непромышленной сферы;
  3. наличие необлагаемых оборотов;
  4. безвозмездная передача;
  5. реализация за иностранную валюту (в у.е.);
6) наличие неденежных форм расчетов:
  • векселя
  • уступка права требования
  • взаимозачеты
- товарообменные (бартерные) операции
Да / Нет
Да / Нет
Да / Нет
Да / Нет
Да / Нет
Да / Нет
15. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат Да
Другое
Нет
3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
Применение процедур внутреннего контроля:
16. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное) Да
Нет
При необходимости
17. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей (работа с задолженностями)
Контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств		 Да
Нет
Нерегулярно
18. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия Да
Нет
Не всегда
Нет
19. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии Да
Нет
Не всегда
20. Визирование первичных документов на предприятии Да
Нет
Не всегда
21.Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Сверка данных предприятия и налоговых органов Да
Нет
не всегда
22.Документальное оформление контрольных процедур Да
Нет
Не всегда
23.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы Да
Нет
Иногда
<

p>

Баллы Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия
Оценка надежности системы внутреннего контроля Надежность системы внутреннего контроля в процентах Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая от 81 до 100 процентов
Средняя от 41 до 80 процентов
Низкая от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует 0 до 10 процентов
Качественная оценка контрольного риска Проценты Контрольного риска (КР) Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий 10-0
Средний (Умеренный) 50-11
Высокий 70-51
100-71


*) Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 405, а также требования внутрифирменного стандарта Внутренний контроль.

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС


Перечень вопросов, подлежащих
проверке		 Источники
информации		 Рабочие
документы *)		 Рекомендации по проверке данного вопроса
1 2 3 4
1.Момент определения налоговой базы Приказ об учетной политике РД-1,
ОД-1		 стр. 18
2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке),
Бухгалтерские регистры по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж		 РД-2,
РД-2.1,
РД-2.2,
РД-2.3,
РД-2.4,
РД-2.5,
ОД-2		 стр. 20
3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж РД-3,
ОД-3		 стр. 24
4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации Налоговая декларация
Регистры аналитического учета по балансовым счетам: 90/1, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками и пр.		 РД-4,
ОД-4		 стр. 29
5. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
5.1. Товарообменные (бартерные) операции
    1. Реализация на безвозмездной основе
    2. Передача права собственности на предметы залога
    3. Передача товаров при оплате труда в натуральной форме
    4. Реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством
    5. Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС
    6. Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)
5.8.Реализация в многооборотной таре
5.9. Реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров		 Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 90/1, 91/1, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, 68/ндс, договоры с покупателями,
отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ.
Налоговая декларация (строки 1.1-1.9).		 РД-5,
РД-5.1,
ОД-5		 Стр.31
6. Проверка момента определения налоговой базы (с учетом отдельных особенностей)
6.1. При оплате путем зачета взаимных требований
6.2. При погашении задолженности векселями
6.3. По истечении срока исковой давности
6.4. При уступке права требования 		Регистры синтетического и аналитического учета по счету 62/расчеты с покупателями и заказчиками, акты взаимозачета, акты приема-передачи векселей, книга учета ценных бумаг,
договоры цессии, акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты списания дебиторской задолженности		 РД-6,
ОД-6		 стр. 40
7. Проверка порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 29, 91, 68/ндс, заказ-наряды, внутренние сметы и акты выполненных работ, расходные накладные.
Налоговая декларация (строка 2)		 РД-7,
ОД-7		 стр.44
  1. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ
 Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 08, 68/ндс, форма ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14, акты ввода в эксплуатацию. Налоговая декларация (строка 3) РД-8, ОД-8 стр. 46
  1. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
    1. Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
    2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств
9.3. За реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи
9.4. Проценты (дисконты) по векселям, облигациям, проценты по товарному кредиту		 Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 62/расчеты по авансам полученным, 50, 51, 52, 91, 76, 60.
Налоговая декларация (4.1-4.4)		 РД-9,
ОД-9		 стр. 47
10. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами Договоры на приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных юридических лиц, договоры аренды имущества, находящего в государственной собственности, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 51, 52, 50, 68/ндс. Налоговая декларация (раздел II) РД-10,
ОД-10		 стр. 53
  1. Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0%
11.1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей
11.2. Проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено
11.3. Проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено
11.4. Проверка заполнения отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0%		 Декларация по налоговой ставке 0%,
договоры с покупателями, регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 52, 51, 50, 62/расчеты по авансам полученным, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, 90/1, ГТД и прочие документы, подтверждающие право на применение ставки 0%		 РД-11,
ОД-11		 стр. 54
12. Проверка правомерности применения налоговой ставки 10% Налоговая декларация, счета-фактуры, лицензии РД-12,
ОД-12		 стр.59
13. Проверка операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ
    1. Проверка документов, подтверждающих место реализации
    2. Отражение в соответствующем приложении к налоговой декларации
 Договоры, акты выполненных работ РД-13,
ОД-13		 стр.61


*) Формы рабочих документов носят рекомендательный характер

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.


Перечень вопросов, подлежащих
проверке		 Источники
информации		 Рабочие
документы *)		 Рекомендации по проверке данного вопроса
1 2 3 4
1. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета Главная книга,
Налоговая декларация, Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур		 РД 1.1в,
РД 1.2в,
РД 1.3в,
РД 1.4в,
ОД 1.в		 стр.64
2. Проверка правильности и своевременности регистрации счетов-фактур и заполнения налоговых регистров Журнал учета полученных счетов-фактур, Книга покупок,
счета-фактуры		 РД 2.1в,
ОД 2.1в		 стр.68
3. Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету: Данные бухгалтерского учета.
Налоговая декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату		 стр.73
- по приобретенным материалам, товарам Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 41, 60, 76, 68, 19. Записи: (Дт 10,41 Кт 60,76 и Дт 68 Кт 19) РД 3.1в
- работам, услугам (Дт 20,26 Кт 60,76 и Дт 68 Кт19) РД 3.4в
- по приобретенным нематериальным активам (Дт 04 Кт 08 и Дт 68 Кт 19) РД 3.3в
- по приобретенным основным средствам,
из них: по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов		 (Дт 01 Кт 08 и Дт 68 Кт 19)
Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации		 РД 3.2в
ОД 3.в
4. Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам: Декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату. Договоры РД - 4.1в,
РД 4.2в,
ОД 4в		 стр.77
- по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ (капитальные вложения) Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации*
- по приобретенным товарам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 01, 08, 60, 68, 19, 51
- по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства
- суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
5. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Декларация. ГТД. Книга покупок.
Платежные документы. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам:76, 68, 51		 РД 5.1в
ОД 5в		 стр.83
6. Проверка сумм налога, начисленных с авансов и предоплаты, засчитываемых в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов) Декларация. Книга продаж. Книга покупок. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 62.
Запись: Дт 68 Кт 62		 РД 6.1в
ОД 6в		 стр.84
7. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, и подлежащих вычету Декларация. Книга покупок. Договоры. Док-ты, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг). Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 60. Запись: Дт 68 Кт 19 РД 7.1в
ОД 7в		 стр.84
8. Проверка учета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при реализации в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) Декларация. Книга продаж.
Данные бухгалтерского учета
Запись: Дт 68 Кт 90/3
Документы, обосновывающие возврат (отказ)		 РД 8.1в
ОД - 8в		 стр.89
9. Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению Декларация. Книга покупок.
Данные бухгалтерского учета		 РД - 9.1в
ОД 9в		 стр.91
10. Проверка учета сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом Данные бухгалтерского учета Журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок
Расчет бухгалтерии		 РД 10.1в,
РД 10.2 в,
РД 10.3в,
РД 10.4в,
РД 10.5в,
ОД 10в		 стр.93
11. Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков Главная книга
Данные аналитического учета по Кт счетов 60,76 и
Дт счетов 07,08,10,41
Счета поставщиков. Платежные документы. Акты взаимозачетов. Книга учета векселей		 РД 11.1в,
РД 11.2 в,
РД 11.3в,
РД 11.4в,
ОД 11в		 стр.98

*) Формы рабочих документов носят рекомендательный характер

<

p style="page-break-before: always;">

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ПОЛНОТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС


Проверка соблюдения положений учетной политики


п/п		 Проверяемые вопросы Требования нормативных документов
1. Принятие и утверждение учетной политики Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации (п.12 ст.167 НК РФ).
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации (п.12 ст.167 НК РФ)
2. Применение учетной политики Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации (п.12 ст.167 НК РФ).
В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы по отгрузке (п.12 ст.167 НК РФ)
3. Переход с учетной политики по оплате на учетную политику по отгрузке При переходе с начала календарного года с момента определения налоговой базы по оплате на момент определения налоговой базы по отгрузке суммы НДС по товарам, отгруженным в предшествующем календарном году и ранее, подлежат перечислению в бюджет по мере поступления средств за эти товары.
Таким образом, аудитору следует проверить наличие раздельного учета таких операций.
Следует обратить внимание на необходимость заполнения в данном случае строки 1.1 Приложения Е Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) к налоговой декларации.


В ходе проверки могут использоваться рабочие документы аудитора по форме РД-1:
Форма РД-1
Проверка соблюдения положений учетной политики

Налоговый
(отчетный)
период		 Хозяйственная операция Вариант, фактически применяемый
организацией		 Учетной политикой организации предусмотрено Примечание
Первичный документ Содержание операции по
отгрузке		 по
оплате
дата название сумма

Результаты проверки отражаются в отчетном документе по форме ОД-1. Форма ОД-1
Результаты проверки соблюдения положений учетной политики

Период
(указать год)		 и дата приказа об учетной политики Согласно приказа Фактически
применяемый
организацией способ		 Влияние на налоговые обязательства Рекомендации
по
отгрузке		 по
оплате		 Не
опред-		 по
оплате		 по
отгрузке
Проверяемый период
________год
Предыдущий период
________год


Содержание раздела