Фактическое перечисление сумм налога в бюджет
Результаты аудиторской проверки по вопросу правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченным налогоплательщиком в качестве налогового агента следует отразить в рабочем документе по форме РД-7.1В.
Форма РД-7.1.В
Проверка сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента
Выборка_________________________
| Хозяйственная операция | Поставщик | Сумма дохода | Сумма налога | Фактическое перечисление сумм налога в бюджет | Сумма налога, отраженная в книге покупок | Сумма налога, заявленная в декларации к вычету | |||||||
| Первичный документ | Содержание операции | ||||||||||||
|
Номер, дата |
название | Сумма | |||||||||||
| Дата, п/п | Сумма | период | Сумма | период | Сумма | ||||||||
| По данным организации | |||||||||||||
| По результатам проверки | |||||||||||||
| отклонение |
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-7.В
Форма ОД-7.В
Результаты проверки сумм НДС, заявленных к вычету по суммам налога, уплаченного налогоплательщиком в качестве налогового агента.
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | |||
| Первичный документ | Содержание операции | ||||||||
| Дата, | поставщик | Сумма | |||||||
Проверка правильности формирования вычетов по возвратным операциям
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в состав налоговых вычетов входят суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течении действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
При проверке обоснованности вычетов необходимо обратить внимание на правомерность возврата товара и документальное оформление.
Следует обратить внимание, что в случае возврата товара право на вычет по НДС возникает только после возврата покупателю денежных средств и не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Сумма налога по возвратным операциям отражается сторнировочными записями в книге продаж, а в налоговой декларации по строке 10 (код строки декларации 420).
Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-8.1В.
Форма РД-8.1.В
Проверка правильности формирования вычетов по возвратным операциям
Выборка:___________________________
| Хозяйственная операция- возврат товара | Возврат покупателю денежных средств | Сторнировочная запись в книге продаж | Сумма налога, учтенная в декларации | |||||||||||
|
Постав щик |
Номер договора |
причина возврата |
Документальное Оформление возврата |
Сумма отказа | НДС | |||||||||
| Период |
Запись в Бухгалтер Ском учете |
Сумма возврата | Сумма налога | Период |
Сумма налога |
Период |
Сумма Налога |
|||||||
| По данным организации | ||||||||||||||
| По результатам проверки | ||||||||||||||
| Отклонение |
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-8.В
Форма ОД-8.В
Результаты проверки сумм НДС, заявленных к вычету в случаях возврата товара.
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция - возврат |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | |||
| Первичный документ | Покупатель | ||||||||
| Дата, | Сумма возврата |
Сумма ндс |
|||||||
3.9. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению
Суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в случаях, если налогоплательщиком суммы налога были ранее приняты к вычету:
- по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
- по переданным для строительства хозяйственным способом ранее приобретенных материальных ценностей для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или для перепродажи;
- при списании, передаче в уставный капитал недоамортизированного имущества;
- по материальным ценностям, недостающим (похищенным) или полностью испорченным, стоимость которых не включается в издержки производства и обращения, а возмещается виновными лицами или относится на финансовые результаты организации;
- по товарам, по которым произошел возврат материальных ценностей, в результате отказа от исполнения договора купли-продажи.
p>
Сумма налога подлежащая восстановлению отражается по строке 11 раздела 1 (код строки декларации 430) налоговой декларации.и делается сторнировочная запись в книге покупок.
Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-9.1В. Форма: РД-9.1В Выборка:________________________
| Налоговый период |
Причина восстановления сумм налога |
Запись в бухучете | Сторнировочная запись в книге покупок |
Сумма в декларации |
Примечание | ||||||
| Содержание операции |
Документ (бух.справка) , дата |
Сумма | Проводка | ||||||||
| период | сумма | ||||||||||
| 1. | По данным предприятия | 1 | |||||||||
| По результатам проверки | |||||||||||
| Отклонения | |||||||||||
| 2. | По данным предприятия | ||||||||||
| По результатам проверки | |||||||||||
| Отклонения |
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-9.В.
Форма ОД-9.В
Результаты проверки правильности восстановления сумм НДС, ранее включенных в налоговые вычеты
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | |||
| Первичный документ | Содержание операции | ||||||||
| Дата, | Сумма |
Сумма ндс |
|||||||
3.10. Проверка учета суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и необлагаемой НДС.
В ходе проведения аудиторской проверки порядка учета сумм налога, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, используются следующие рабочие документы:
- по форме РД-10.1В - когда стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) можно распределить между деятельностью облагаемой и освобожденной от налогообложения прямым путем. В этом случае суммы налога, предъявленные поставщиками по мпз используемым для деятельности облагаемой и освобожденной от налогообложения, учитываются по дебету счета 19 счета раздельно либо на соответствующих субсчетах (субконто), либо в аналитическом учете.
Форма: РД-10.1В
Выборка:________________________
| Поставщик | Первичный документ | Счет-фактура |
Запись в журнал учета полученных с/ф |
Суммы налога, предъявленные нал-ку по приобретенным матер-ным ценностям (работам, услугам) Дт 19 Кт 60,76 |
Списание входящего НДС на производство продукции, не облагаемой НДС | |||||||||
|
Номер, дата |
Наиме нование |
сумма |
Номер дата |
Сумма НДС | ||||||||||
| Нал-вый период | сумма | Нал-вый период | Сумма | Нал-вый период | Основание | проводки | сумма | |||||||
| Дт | Кт | |||||||||||||
| По данным предприятия | ||||||||||||||
|
По результатам Проверки |
||||||||||||||
| отклонение |
- по форме РД-10.2В когда при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) однозначно не определено, будут ли они использоваться для деятельности, облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению. При этом может использоваться следующий подход:
- НДС по всем оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам) принимается к зачету в соответствии со ст. 172 НК РФ (Дт 68 Кт 19).
- Далее НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, восстановливается и включается в себестоимость продукции (Дт 19 Кт 68 и Дт 20 Кт 19). При этом сумма НДС определяется прямым путем (по расходам включаемым прямым путем) или расчетным путем исходя из пропорции, определяемой как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за месяц.
Форма: РД-10.2В
Выборка:________________________
| Поставщик | Первичный документ | Счет-фактура |
Возмещен входной НДС Дт 68 Кт 19 |
Сумма списанных расходов на производство продукции не облагаемой НДС Дт 20 Кт 10,41, 60,76 |
Сумма налога, подлежащая восстанов- лению |
Запись в книге покупок |
Сумма налога, включенная ранее в налоговые вычеты и подлежащая восстановлению стр. 11 Декларации |
||||||||
|
Номер дата |
наименование | Сумма |
Номер дата |
Сумма НДС | |||||||||||
| Нал-вый период | Сумма | Нал-вый период | Сумма | Нал-вый период | сумма | Нал-вый период | Сумма | ||||||||
| По данным предприятия | |||||||||||||||
|
По результатам Проверки |
|||||||||||||||
| отклонение |
- по форме РД-10.3.В когда Предприятием приобретенные материальные ценности (работы, услуги) были включены в состав общехозяйственных, общепроизводственных расходов, а также расходов вспомогательных производств.
Форма: РД-10.3В
Выборка:________________________
| Налоговый период | Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период | Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения |
Удельный вес Гр.3/гр.2* 100% |
Сумма общех-ных расходов |
Учтенная сумма налога по общехозяйственным расходам |
Сумма общех-ных расходов относящихся к реализации продукции освобожденной от налогообложения Гр. 5* Гр.4 |
Запись в книге покупок |
Сумма налога, подлежащая восстановлению стр. 11 Декларации |
|||
| Нал-вый период | Сумма | Нал-вый период | Сумма | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | ||
| По данным предприятия | |||||||||||
|
По результатам Проверки |
|||||||||||
| отклонение |
- по форме РД-10.4В когда на Предприятии в определенном налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство
Форма РД-10.4В
Выборка:________________________
|
Налоговый период |
Общая сумма совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) | Сумма совокупных расходов на производство товаров 9работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению |
Доля совокупных расходов по операциям не облагаемым налогом Гр. 3/гр.2*100% |
Учтенная сумма налога Дт 19 Кт 60,76 |
Сумма возмещенного "входного" налога Дт 68 Кт 19 |
Запись в книге покупок | ||
|
Нал-вый период |
сумма | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| По данным предприятия | ||||||||
| По результатам проверки | ||||||||
| Отклонение |
- по форме РД-10.5В когда Предприятие приобретает внеоборотные активы, которые будут использовать при производстве товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом
Форма РД-10.5В
Выборка:________________________
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-10.В.
Форма ОД-10.В
Результаты проверки правильности ведения раздельного учета сумм налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг)
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | |||
| Первичный документ | Содержание операции | ||||||||
| Дата, | Сумма |
Сумма ндс |
|||||||
*)Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п.5 ст.
170 НК РФ).
Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков
3.11.1. Проверка операций по зачету взаимных требований
Следует обратить внимание на правильность оформления первичных документов.
Погашение встречных обязательств должно производиться по результатам сверки путем составления акта взаимозачета, в котором должны быть учтены все бухгалтерские и налоговые требования, в том числе подписание акта взаимозачета руководителем либо иным лицом, действующим на основании доверенности, наличие даты проведения взаимозачета (что является моментом погашения взаимной задолженности), сумму подлежащего зачету долга, включая отдельной строкой сумму НДС со ссылкой на соответствующие счета фактуры.
3,11.2. Проверка товарообменных (бартерных) операций
При товарообменных операциях вычету подлежат суммы в размере, не превышающем объем реализованных в порядке обмена товаров. Вычет производится на основании предъявленных друг другу счетов-фактур, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, а также первичных документов, подтверждающих факт принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг, после совершения факта реализации.
При этом сумма вычета определяется в размере, не превышающем объем реализации товаров, работ, услуг.
3.11.3. Соглашение о переводе долга
Отношения сторон при переводе долга регулируются гл.24 ГК РФ. Согласно ст.391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.
При этом форма соглашения о переводе долга должна соответствовать форме сделки, долг по которой переводится (простая письменная форма, нотариально заверенная, требующая государственной регистрации и т.д.).
При заключении соглашения о переводе долга у предприятия происходит смена обязательства и смена кредитора. При этом новый кредитор по отношению к предприятию не является поставщиком. Поэтому задолженность перед новым кредитором в соответствии с Планом счетов отражается по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Дт 60 Кт 76)
Оплата производится в момент перевода денежных средств новому должнику, поэтому право на предъявление к зачету из бюджета суммы НДС возникает после погашения задолженности перед новым должником.
p style="page-break-before: always;">
3.11.4. Расчеты с участием векселей
Если вексель третьего лица получен в обмен на собственный вексель, то вычет не может быть сформирован раньше, чем будет оплачен деньгами собственный вексель, а сумма вычета не должна быть большей, чем сумма НДС по собственному векселю. При этом необходимо проверить правильность оформления документов:
Акт (в акте отдельной строкой выделена сумма НДС)
Книга учета ценных бумаг.
В ходе проверки составляются рабочие документы:
- при проверке операций по зачету взаимных требований по форме РД-11.1.В
Форма РД-11.1.В
Проверка операций по зачету взаимных требований
Выборка:________________________
|
Наименование контрагента |
Дата составления документа (акт взаимозачета) |
Сумма долга | Сумма налога | Счет-фактура | Запись в книге покупок | Примечание | |||
|
Номер, дата |
Сумма | период | сумма | ||||||
| По данным предприятия | |||||||||
| По результатам проверки | |||||||||
| отклонение |
- при проверке товарообменных и бартерных операций по форме РД-11.2.В
Форма РД-11.2.В
Проверка товарообменных (бартерных) операций
Выборка:________________________
|
Наименование контрагента |
С/ф продавца | С/ф покупателя |
Объем реализ-ных Товаров (работ, услуг) |
Сумма налога, подлежащая вычету | Сумма налога, заявленная к вычету | Примечание | |||
|
Номер дата |
сумма |
Номер дата |
сумма | ||||||
| По данным предприятия | |||||||||
| По результатам проверки | |||||||||
| отклонение |
- при проверке уступки права требования по форме РД-11.3.В
Форма РД-11.3.В
Проверка расчетов по соглашению о переводе долга
Выборка:________________________
|
Наименование контрагента |
Соглашение о переводе долга | С/ф покупателя | Оплата | Сумма налога, подлежащая вычету | Сумма налога, заявленная к вычету | Примечание | ||||
|
Номер дата |
сумма |
Номер дата |
сумма |
Номер дата |
сумма | |||||
| По данным предприятия | ||||||||||
| По результатам проверки | ||||||||||
| отклонение |
- при проверке расчетов с участием векселей по форме РД-11.4.В
Форма РД-11.4.В
Проверка расчетов с участием векселей
Выборка:________________________
|
Наименование контрагента |
Хозяйственная операция | Вексель | Погашение задолженности | Сумма налога, подлежащая вычету | Сумма налога, заявленная к вычету | Примечание | |||||
| Первичный документ | Содержание операции | ||||||||||
| Реквизиты | Сумма | ||||||||||
| , дата | Сумма | ||||||||||
| дата | сумма | ||||||||||
| По данным предприятия | |||||||||||
| По результатам проверки | |||||||||||
| отклонение |
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-11.В.
Форма ОД-11.В
Результаты проверки оплаты счетов поставщиков и подрядчиков
|
Налоговый (Отчетный) период |
Ссылка На РД |
Нарушение |
Нормативный документ |
Хозяйственная операция |
Влияние на налоговые обязательства |
Рекомендации | ||||
| Первичный документ | Содержание операции | |||||||||
| Дата | Наим-ние | Сумма | ||||||||
В завершение проверки правильности формирования вычетов, выявленные нарушения сводятся в обобщающую таблицу нарушений:
Форма ОД-002
Обобщающая таблица нарушений
| Виды выявленных нарушений | Ссылка на РД | Сумма | Влияние на налогообложение |
| Выводы: |
| Рекомендации: |
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
- Налоговый кодекс Российской Федерации, частьII, глава 21 Налог на добавленную стоимость (сокращение в тексте НК РФ)
- Постановление Правительства РФ от 02.12.00г. 914 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (сокращение в тексте Постановление 914)
- Приказ МНС РФ от 20.12.00г. БГ-3-03/447 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации (сокращение в тексте Методические рекомендации).
- Приказ МНС РФ от 03.07.02г. БГ-3-03/338 Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость (сокращение в тексте Формы деклараций).
5. Приказ МНС РФ от 21.01.02 БГ3-03/25 (ред 13.02.2003). Инструкция по заполнению декларации по НДС.
