Перечень международных стандартов аудита

В процедурах согласования допустимая ошибка имеет максимальный уровень отклонений от предусмотренной контрольной процедуры, который желал бы принять аудитор, не изменяя своей планируемой достоверности проверяемого контроля. В независимых процедурах допустимая ошибка представляет собой максимальную денежную ошибку по счету или классу операций, которую аудитор желал бы принять для того, чтобы, когда он рассматривает результаты всех аудиторских процедур, он был бы в состоянии определить с обоснованной уверенностью, что финансовая информация не является существенно ошибочной.
Если аудитор ожидает ошибку, он обязан изучить более крупную выборку, с тем чтобы определить стоимость совокупности, достоверно ли она показана по отношению к планируемой допустимой ошибке или что планируемая достоверность соответствующего контроля оправдана.
Небольшая величина выборки оправдана в случаях, когда совокупность ожидается свободной от ошибки. При определении ожидаемой ошибки в совокупности аудитор должен изучить такие вопросы, как уровни ошибки, определенные в предшествующих аудиторских проверках, изменения в процедурах клиента и имеющиеся в распоряжении доказательства от оценки системы внутреннего контроля и из результатов аналитических процедур обзора.
Хотя имеется большое число методов выбора, общими являются три метода:

беспорядочный выбор;
систематический выбор;
случайный выбор.

Беспорядочный выбор гарантирует, что все статьи в совокупности имеют известный шанс выбора, например, при использовании беспорядочных табельных номеров.
Систематический выбор включает отбор статей с использованием постоянного интервала между отборами, причем интервал имеет беспорядочное начало. Интервал может быть основан на определенном числе статей (например, каждый 20-ый номер счета) или на стоимостных итогах (например, каждая тысяча долларов в накопленной стоимости совокупности).

При использовании систематического выбора аудитор должен определить, что совокупность не имеет такую структуру, что интервал выборки соответствует определенному образцу в совокупности.
Выполнив по каждой статье выборки те аудиторские процедуры, которые соответствуют отдельной аудиторской задаче, аудитор должен:

анализировать любые ошибки, выявленные в образце;
спроектировать ошибки, найденные в образце, к совокупности;
оценить риск выборки.

При анализе ошибок, обнаруженных в образце, аудитор должен определить, что статья под вопросом в действительности является ошибкой. При составлении образца аудитор будет определять те условия, которые составляют ошибку со ссылкой на его аудиторские задачи. Например, в независимой процедуре, относящейся к отражению счетов дебиторов, неправильный подбор между счетами заказчика не влияет на общие счета дебиторов.

Следовательно, может быть неприемлемым рассматривать эту ошибку при оценке результатов выборки данной особой процедуры, даже хотя это может иметь выход на другие области аудита, такие как оценка сомнительных счетов.
Когда документация в подтверждение особых статей выборки не может быть размещена, аудитор может быть в состоянии получить соответствующие аудиторские доказательства благодаря выполнению альтернативных процедур, относящихся к пропущенным статьям образца.
Например, если положительное подтверждение было обращено к счету дебиторов заказчика и не было получено ответа, аудитор может быть в состоянии приобрести соответствующие аудиторские доказательства того, что дебиторский счет клиента действителен, благодаря анализу последующих платежей от заказчика. Если аудитор не выполняет или не в состоянии выполнить альтернативные процедуры, относящиеся к пропущенной статье образца (дебиторский счет заказчика), он должен рассматривать эту статью как ошибку с целью его оценки аудиторских доказательств, предоставленных аудиторской выборкой.
Аудитор также должен изучить качественные аспекты ошибок. Они включают сущность и причину ошибки, а также возможный выход ошибки на другие фазы аудита, например, величину планируемой достоверности процедур внутреннего контроля.
При оценке раскрытых ошибок аудитор может установить, что многие из них имеют общую черту, например, вид сделки, размещение, производственная линия, период времени или другая черта. При подобных обстоятельствах аудитор может решить установить все статьи в совокупности, которые обладают общей чертой, таким образом формируя подсовокупность и расширяя свои процедуры в этой области.

Он должен выполнить отдельные оценки, основанные на статьях, изученных для каждой подсовокупности.
Аудитор должен спроектировать результаты ошибки образца на совокупность, из которой образец был выбран. Имеется несколько принятых методов проектирования результатов ошибки. Однако во всех случаях метод проектирования должен соответствовать методу, использованному для выбора единицы выборки.

При проектировании результатов ошибки аудитор должен запомнить качественные аспекты найденных ошибок.
Аудитор должен изучить, могут ли быть ошибки в совокупности к допустимой ошибке и затем сравнить результаты выборки с доказательством, полученным из других соответствующих аудиторских процедур при составлении своих заключений об остатке по счету, классе операций или специфическому контролю.
Проектируемая ошибка совокупности, используемая для этого сравнения, должна быть чистой от исправлений, составленных клиентом. Поскольку проектируемая ошибка приближается к допустимой ошибке, риск неправильного согласия или излишней достоверности возрастает.

Аудитор должен, следовательно, пересмотреть риск выборки и, если он определяет, что риск является неприемлемым, он должен изучить расширение своих аудиторских процедур или выполнение альтернативных аудиторских процедур.
При согласованных процедурах оценка ошибок может привести к заключению аудитора о том, что результаты выборки не подтверждают планируемый им уровень возложения доверия на процедуру контроля. В этом случае он может подтвердить, что имеется другой соответствующий вид контроля, на который он может полагаться после применения соответствующих согласованных процедур.

Альтернативно он может изменить сущность, время проведения и величину своих независимых процедур.
Оценив результаты выборки, аудитор составляет заключение, в котором приводит необходимые аудиторские доказательства в подтверждение отдельной характеристики счета или класса операции, которыми он занят.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1Перечень международных стандартов аудита и положений о международной аудиторской практике (2000 г.)
Введение 100 Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг
ПО Глоссарий
120 Концептуальная основа МСА Обязанности 200 Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
210 Условия договоренностей об аудите
220 Контроль качества аудиторской работы
230 Документация
240 Мошенничество и ошибки
250 Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности Планирование 300 Планирование
310 Знание бизнеса
320 Существенность в аудите Система внутреннего контроля 400 Оценка рисков и система внутреннего контроля
401 Аудит в условиях компьютерных информационных систем
402 Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций
Продолжение прил. 1 501 Аудиторские доказательства дополнительное рассмотрение особых статей 510 Первая аудиторская проверка начальные сальдо
520 Аналитические процедуры
530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
540 Аудит оценочных значений
550 Связанные стороны
560 Последующие события
570 Допущение о непрерывности деятельности предприятия
580 Заявления руководства Использование результатов работы третьих лиц 600 Использование результатов работы другого аудитора
610 Рассмотрение работы внутреннего аудита
620 Использование работы эксперта Аудиторские выводы и заключения 700 Аудиторское заключение по финансовой отчетности
710 Сопоставления
720 Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
Специальные области аудита
800 Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию
810 Проверка прогнозной финансовой информации
910 Задания по обзору финансовой информации
920 Задания по выполнению согласованных процедур
930 Задания по подготовке финансовой информации
Окончание прил. 1 Положения о международной аудиторской практике 1000 Процедуры межбанковского подтверждения
1001 Среда КИС автономные микрокомпьютеры
1002 Среда КИС интерактивные компьютерные системы
1003 Среда КИС системы баз данных
1004 Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
1005 Особенности аудита малых предприятий
1006 Аудит международных коммерческих банков
1007 Контакты с руководством клиента
1008 Оценка рисков и система внутреннего контроля характеристики КИС и связанные с ними вопросы
1009 Методы аудита с использованием компьютеров
1010 Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
Приложение 2 Содержание кодекса этики профессиональных бухгалтеров
Определения Введение
Общественные интересы
Цели
Фундаментальные принципы
Кодекс Часть А (Применяется ко всем профессиональным бухгалтерам) 1. Порядочность и объективность
2. Разрешение этических конфликтов
3. Профессиональная компетентность
4. Конфиденциальность
5. Налоговая практика
6. Международная деятельность
7. Обнародование информации Часть В (Применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам) 8. Независимость
9. Профессиональная компетенция и обязанности в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами
10. Гонорар и комиссионное вознаграждение
11. Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой
12. Денежные средства клиентов
13. Отношения с другими публично практикующими профессиональными бухгалтерами
14. Реклама и предложение услуг
Окончание прил. 2 Часть С (Применяется к наемным профессиональным бухгалтерам) 15. Конфликт обязательств по соблюдению лояльности
16. Поддержка коллег по профессии
17. Профессиональная компетенция
18. Предоставление информации
Приложение 3 Примерная структура аудиторского файла
Раздел I. Отчетность А Аудиторское заключение.
В Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
С Сопроводительная записка к бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
D Бухгалтерский баланс.
Е Отчет о прибылях и убытках.
F Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами.
G Прочие отчетные документы экономического субъекта. Раздел II. Завершение работы А Анкета о завершении аудиторской проверки.
В Обзор событий после отчетной даты.
С Перечень отложенных дел.
D Замечания и рекомендации для аудита следующего года.
Е Табели учета рабочего времени.
F Переписка с экономическим субъектом.
G Приемо-сдаточные и финансовые документы по договору с экономическим субъектом. Раздел III. Планирование работы А Данные по планированию аудита.
В Договор с экономическим субъектом (контакт, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита).
С Информация о деятельности клиента
D Лист предварительного планирования.
Е Описание системы бухгалтерского учета.
Окончание прил. 3 F Проверочный лист изменения системы учета. G Описание и оценка средств внутреннего контроля.
Н Оценка степени надежности контрольной среды.
I Данные об используемом программном обеспечении.
J Общий план аудита. Раздел IV. Замечания по ходу работы А Перечень существенных проблем.
В Таблица обнаруженных отклонений.
С Пункты письма руководству клиента.
D Анкета по соблюдению допущения непрерывности деятельности предприятия Раздел V. Процедуры аудита А Аудит основных средств.
В Аудит нематериальных активов.
С Аудит финансовых вложений.
D Аудит материально-производственных запасов.
Е Аудит дебиторской задолженности.
F Аудит денежных средств.
G Аудит собственного капитала.
Н Аудит заемных средств.
I Аудит кредиторской задолженности.
J Аудит реализации продукции(работ, услуг).
К Аудит налогов и сборов.
L Аудит заработной платы и связанных с ней выплат.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 560 с.
Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. 464 с.
Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-еизд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003. 655 с.
Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов и др. М.: ИДФКБ-ПРЕСС, 2000. 544 с.
Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. 176 с.
Гутцайт Е.М., Островский Е.М. Отечественные правила (стандарты) аудита. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. 382 с.
Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. / Предисловие С.А. Стукова. - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 2002. - 240 с.
Кармайкл Д.Р., Бекис М. Стандарты и нормы аудита: Пер с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1999. - 527 с.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Изд-во ПРИОР, 2000. 272 с.
Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - М.: МУРСБУ, 2000. - 214 с.
Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. М.: Экономистъ. 2003.
Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Аудит, 1999. 237 с.
Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. М.: Изд-во Дело и сервис , 2000. 576 с.
Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. 512 с.
Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: Теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. 128 с.
Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методики осуществления. М.: ДИС, 2000. 745с.

Содержание раздела