Дряхлов В. В. - Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских фирм
Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских фирм
Разъяснение комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 18 февраля 1994 года
В связи с поступающими запросами Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, руководствуясь п. 4 Положения о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263 Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (далее именуется - Указ), вступившего в силу с момента его официального опубликования (Российская газета, 29 декабря 1993 г.), все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны до 1 октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности. Юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, обязаны до 1 января 1995 г. получить лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Проведение аудиторской деятельности без аттестации начиная с 1 октября 1994 г. и получения лицензий начиная с 1 января 1995 г. запрещается.
С учетом изложенного продолжать осуществлять аудиторскую деятельность, руководствуясь требованиями Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, до прохождения ими в установленном порядке аттестации и получения лицензии вправе:
юридические лица (аудиторские фирмы), созданные в соответствии с действующим законодательством, в уставах которых на момент вступления Указа в силу предусматривалось осуществление аудиторской деятельности;
физические лица (аудиторы), зарегистрированные в качестве предпринимателей в целях осуществления аудиторской деятельности на момент вступления Указа в силу, а также физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы и заключившие с ней трудовое соглашение (контракт).
Прочие физические и юридические лица получают право заниматься аудиторской деятельностью только при условии выполнения ими требований п. 3 Указа.
Настоящее разъяснение вступает в силу с момента его опубликования в Финансовой газете.
Председатель Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ ЭКЗАМЕНОВ НА ПРАВО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Утвержден Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина
России 5 июля 1994 г.
1. Квалификационные экзамены (аттестация) являются средством проверки знаний лиц, претендующих заниматься аудиторской деятельностью (далее именуются - претенденты).
2. Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются - учебно-методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
3. Претенденты представляют в Центральную аттестационно-лицензионную аудиторскую комиссию Министерства финансов Российской Федерации (далее именуется - Центральная комиссия) следующие документы:
- заявление по установленной форме;
- нотариально заверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) образовании и выписку из трудовой книжки;
- две фотографии размером 4х6 см.;
- квитанцию о внесении платы за проведение аттестации.
4. Претенденты, представившие в Центральную комиссию документы, необходимые для проведения аттестации, указывают выбранный ими учебно-методический центр для сдачи экзаменов. Окончательное решение об учебно-методическом центре, в котором будут приниматься экзамены, принимает Центральная комиссия.
5. Список претендентов, допущенных Центральной комиссией к сдаче квалификационных экзаменов, направляется ею в учебно-методический центр не позднее, чем за 15 дней до даты проведения квалификационных экзаменов.
6. Не позднее, чем за 15 дней до даты проведения квалификационных экзаменов, Центральная комиссия извещает претендентов о дате и месте их проведения.
7. Учебно-методические центры формируют группы претендентов в составе не более 20 человек не позднее, чем за 5 дней до сдачи квалификационных экзаменов.
8. Претенденты допускаются к квалификационным экзаменам при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность.
Претенденты, не имеющие при себе паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность, либо опоздавшие на квалификационные экзамены, считаются неявившимися. Решение о новом направлении на экзамены выносит Центральная комиссия.
9. Составы экзаменационных комиссий учебно-методических центров утверждаются Центральной комиссией за 15 дней до даты проведения экзаменов. Экзаменационная комиссия (не менее 5 человек) должна состоять из председателя - представителя Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации или Консультативного совета при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, либо Центральной комиссии и членов комиссии - специалистов в области вопросов каждого раздела единой программы.
10. Экзаменационные билеты разрабатываются на основе утвержденной Центральной комиссией по согласованию с Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации единой программы учебно-методическими центрами, представляются Центральной комиссии не позднее 15 дней до дня проведения экзаменов, утверждаются Центральной комиссией и перед каждыми экзаменами доставляются председателем экзаменационной комиссии в соответствующий учебно-методический центр.
Содержание экзаменационных билетов с учетом внесенных изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты периодически пересматривается.
11. Претенденты сдают квалификационные экзамены в учебно-методических центрах в письменной форме.
Экзамены проводятся в течение двух дней и состоят из тестирования (4 часа) и выполнения письменной работы по экзаменационным билетам, включающим по одному вопросу каждого раздела программы (4 часа).
12. При проведении квалификационных экзаменов пользоваться законодательным и инструктивным материалом, справочной и специальной литературой, вести переговоры с другими претендентами запрещается.
Претенденты, нарушившие эти требования, удаляются из аудитории и считаются не сдавшими экзамены.
13. Посторонним лицам и наблюдателям присутствовать на квалификационных экзаменах не разрешается.
14. По истечении времени, отведенного на проведение письменного экзамена, экзаменующиеся обязаны сдать в Комиссию экзаменационные билеты и ответы на них.
Претенденты, нарушившие эти требования, считаются не участвовавшими в экзаменах.
15. Успешно сдавшими квалификационные экзамены, предусмотренные пунктом 11 настоящего Порядка, считаются претенденты, правильно и полно ответившие на 80 процентов поставленных вопросов.
Экзаменационная комиссия после проведения экзаменов выносит положительное или отрицательное решение по результатам сдачи претендентами экзаменов на получение квалификационного аттестата.
16. Результаты квалификационных экзаменов оформляются протоколом экзаменационной комиссии за подписью председателя и всех ее членов.
17. Результаты квалификационных экзаменов претендентам объявляются экзаменационной комиссией в течение не более двух дней после их проведения.
18. Протоколы экзаменационных комиссий в течение трех дней после проведения экзаменов передаются в Центральную комиссию, которая рассматривает результаты экзаменов и в двухнедельный срок принимает решение о выдаче квалификационного аттестата аудитора претендентам, успешно выдержавшим квалификационные экзамены.
В случае возникновения сомнений в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки Центральная комиссия вправе назначить претенденту переэкзаменовку.
19. Квалификационный аттестат аудитора Центральной комиссией выдается в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче под расписку владельца аттестата в государственном реестре выданных квалификационных аттестатов аудиторов.
20. Претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи экзаменов вынесено отрицательное решение, имеют право апеллировать в Центральную комиссию в течение 30 календарных дней с даты объявления результатов экзаменов.
Аргументированная апелляция представляется в письменной форме.
Для ее рассмотрения Центральной комиссией по согласованию с учебно-методическим центром устанавливается специальный день, который заранее сообщается претендентам, представившим апелляции. Апелляция рассматривается экзаменационной комиссией, принимавшей квалификационный экзамен, в месячный срок со дня получения ею материалов на апелляцию в присутствии претендента.
21. Заключение экзаменационной комиссии по апелляции в течение трех дней после ее рассмотрения направляется в Центральную комиссию для принятия окончательного решения.
Окончательное решение по апелляции Центральной комиссией принимается и сообщается претенденту в месячный срок.
22. При выявлении фактов представления в Центральную комиссию недостоверных сведений претендент лишается права на получение квалификационного аттестата аудитора, а необоснованно выданный аттестат аннулируется.
При повтором представлении недостоверных сведений вопрос о выдаче нового аттестата не рассматривается.
23. Письменные работы претендентов, сдавших квалификационные экзамены, хранятся в учебно-методическом центре в течение трех лет.
СОГЛАСОВАНО
Первый заместитель председателя Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации
Ю.А. ДАНИЛЕВСКИЙ 17 марта 1995 г.
УТВЕРЖДАЮ
Председатель Центральной аттестационно-лицензионной комиссии Министерства финансов Российской Федерации С.А. КОРОЛЕВ 17 марта 1995 г.
ПРОГРАММАпроведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов иинвестиционных институтов
Настоящая Программа разработана в соответствии с пунктом 9 Порядка проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. No482 Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации от 23 мая 1994 г. No4, ст.365), и вводится взамен Программы, утвержденной 11 июля 1994 г.
Программа представляет собой перечень минимально необходимых тем и вопросов для проведения экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора, дающего право осуществления аудита в сфере деятельности предприятий, их объединений, организаций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.
Программа ориентирована на законодательство и нормативные акты Российской Федерации, действующие по состоянию на 1 марта 1995 г. В зависимости от изменений, вносимых в нормативные акты, Программа в установленном порядке может быть дополнена и изменена.
Процедура экзаменов регламентируется Порядком проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности в установленном порядке.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Тема 1. Основы бухгалтерского учета.
- Система нормативного регулирования. Нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерации.
- Сущность и основные задачи бухгалтерского учета.
- Основные принципы бухгалтерского учета и их значение.
- Объекты бухгалтерского учета и их классификация.
- Учетная политика предприятия и ее основные аспекты и элементы.
- Документирование хозяйственных операций.
- Оценка имущества, обязательств, хозяйственных операций. Даты оценки.
- Формы регистров бухгалтерского учета, действующие в Российской Федерации, и их сущность.
- Основы организации бухгалтерского учета на предприятии.
Тема 2. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
- Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация и оценка.
- Капитальное строительство и текущее содержание основных средств.
- Учет затрат по капитальному строительству. Понятие и состав инвентарной стоимости объектов строительства.
Состав и учет затрат, не увеличивающих инвентарной стоимости основных средств.
- Учет приобретения отдельных объектов основных средств.
- Источники финансирования долгосрочных инвестиций. Учитываемые и не учитываемые в системе бухгалтерского учета источники финансирования. Формы учета образования и использования источников финансирования. Учет источников погашения кредитов банка и заемных средств.
Прирост имущества предприятия и порядок его учета.
Тема 3. Учет основных средств.
- Понятие, классификация и виды оценок основных средств.
- Учет поступления основных средств. Особенности бухгалтерского отражения безвозмездно полученных основных средств.
Документальное отражение оприходования основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения.
- Определение балансовой стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения (покупка, товарообменная операция, лизинг, безвозмездное приобретение и т. д.).
- Порядок начисления и учета износа (амортизации) основных средств производственного и непроизводственного назначения.
- Учет затрат по содержанию основных средств. Отражение операций по текущему и капитальному ремонту основных средств.
- Учет списания, реализации и прочего выбытия основных средств.
- Порядок изменения оценки основных средств (переоценки) и отражение ее результатов в учете и отчетности.
- Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя.
Тема 4. Учет нематериальных активов.
- Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
- Учет поступления и создания нематериальных активов, определение их балансовой стоимости. Документальное отражение оприходования нематериальных активов.
- Учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ как разновидности нематериальных активов.
- Учет фьючерсных контрактов как разновидности нематериальных активов.
- Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов, определение срока их амортизации.
- Учет списания, реализации и прочего выбытия нематериальных активов.
Тема 5. Учет финансовых вложений.
- Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений.
- Учет вкладов в уставный капитал.
- Учет государственных облигаций и других долговых обязательств.
- Учет движения (покупка, продажа, обмен и т. д.) акций, облигаций и других ценных бумаг предприятий, банков и других эмитентов.
- Балансовый и забалансовый учет ценных бумаг.
Тема 6. Учет товарно-материальных ценностей, готовой продукции и товаров.
- Понятие, классификация и оценка товарно-материальных ценностей. Порядок изменения балансовой стоимости ценностей и источники покрытия.
- Учет поступления товарно-материальных ценностей.
- Особенности учета и оценки ценностей при использовании счетов бухгалтерского учета 15 Заготовление и приобретение материалов" и 16 Отклонение в стоимости материалов.
- Особенности учета и оценки ценностей, поступающих по товарообменным (бартерным) операциям.
- Особенности учета и оценки ценностей, поступающих по внешнеэкономическим контрактам.
- Состав затрат, определяющих стоимость ценностей.
- Накладные (заготовительно-складские) расходы и порядок их распределения.
- Учет отпуска ценностей в производство.
- Учет реализации и прочего выбытия ценностей.
- Понятие, классификация, особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Методы начисления износа по МБП.
- Учет товарно-материальных ценностей в пути и неотфактурованных поставок.
- Особенности учета отдельных видов товарно-материальных ценностей.
- Учет готовой продукции и товаров.
Тема 7. Учет расчетов по оплате труда.
- Системы оплаты труда. Учет операций по оплате труда физических лиц, состоящих в штате предприятия.
Документальное отражение и учет операций по оплате труда физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.
- Фонд оплаты труда и фонд потребления.
- Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг. Расчет нормируемой величины расходов на оплату труда.
- Учет расчетов с персоналом по оплате труда и с депонентами.
- Учет удержаний из заработной платы.
Тема 8. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).
- Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Состав и классификация затрат на производство, реализацию продукции (работ, услуг), порядок их учета и распределения.
Оценка стоимости затрат по методу средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО.
- Незавершенное производство, варианты оценки его остатков и учета в зависимости от форм расчетов с покупателями.
- Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка.
- Учет затрат вспомогательного производства.
- Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
- Учет брака и определение потерь от брака в производстве, порядок их списания.
- Коммерческие расходы.
- Порядок учета затрат в торговых предприятиях. Издержки обращения.
Расчет издержек обращения на остаток нереализованных товаров.
- Сводный учет затрат на производство.
- Особенности учета затрат на производство с использованием счетов бухгалтерского учета 36 Выполненные этапы по незавершенным работам" и 37 Выпуск продукции (работ, услуг).
- Учет затрат по содержанию объектов непроизводственной сферы.
Тема 9. Учет реализации продукции (работ, услуг).
- Учет реализации продукции (работ, услуг) при определении выручки по моменту отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
- Учет реализации продукции (работ, услуг) при определении выручки по моменту оплаты за отгруженную продукцию.
- Учет реализации продукции (работ, услуг) при товарообменных (бартерных) сделках, в том числе внешнеэкономических.
- Учет реализации и прочего выбытия основных средств.
- Учет реализации прочих активов.
Тема 10. Учет денежных средств.
- Порядок ведения и отражения кассовых операций.
- Безналичная форма расчетов.
- Учет операций по расчетному и другим счетам в банке.
- Учет денежных документов и переводов в пути.
Тема 11. Учет текущих обязательств и расчетов.
- Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности.
- Учет расчетов с покупателями и заказчиками, в том числе с применением векселей.
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе с применением векселей.
- Учет расчетов по посредническим операциям.
- Зачет взаимных требований.
- Авансы полученные и выданные.
- Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба. Учет поступающих и уплаченных штрафных санкций.
- Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
- Учет расчетов с подотчетными лицами.
- Учет расчетов по внебюджетным платежам.
- Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.
- Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
- Учет расчетов по платежам в дорожные фонды.
- Учет расчетов по прочим внебюджетным платежам.
- Учет расчетов с учредителями.
- Учет расчетов с филиалами. Сметный порядок финансирования.
- Учет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями.
- Учет операций по совместной деятельности. Учет расчетов предприятия-участника, ведущего учет операций и имущества по совместной деятельности. Учет расчетов участника совместной деятельности с предприятием, ведущим учет операций и имущества по этой деятельности.
Завершение совместной деятельности в учете участников и в учете участника, ведущего учет совместной деятельности.
Тема 12. Учет расчетов с бюджетом.
- Учет расчетов по федеральным налогам.
- Учет расчетов по налогам субъектов Российской Федерации.
- Учет расчетов по местным налогам.
Тема 13. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте.
- Оценка в бухгалтерском учете денежных средств и операций в иностранной валюте.
- Переоценка счетов учета денежных средств и других счетов баланса в иностранной валюте. Понятие курсовой разницы и порядок отражения ее в бухгалтерском учете.
- Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютномусчету.
- Учет операций по обязательной продаже валютной выручки.
- Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков.
- Учет государственных облигаций и других видов ценных бумаг в иностранной валюте.
- Учет экспортных операций, в том числе товарообменных (бартерных). Порядок расчетов и учет экспортных платежей.
- Общая схема учета экспортных операций у предприятия-экспортера без и с участием посредника.
- Учет импортных операций, в том числе товарообменных (бартерных). Порядок расчетов и учет платежей по импорту.
- Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера без и с участием посредника.
Тема 14. Учет финансовых результатов и использования прибыли.
- Структура и порядок формирования финансовых результатов.
- Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг).
- Учет финансовых результатов от прочей реализации.
- Доходы и расходы от внереализационных операций. Учет поступивших и уплаченных штрафных санкций.
- Доходы будущих периодов, основные виды и порядок их учета.
- Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- Учет использования прибыли.
- Учет образования и использование фондов накопления, потребления, других фондов специального назначения.
- Учет расчетов с учредителями и акционерами, в том числе и инвестиционными фондами. Тема 15.
Учет собственных средств предприятия.
- Учет собственного капитала предприятия. Уставный и добавочный капитал.
- Учет формирования уставного капитала при приватизации предприятия.
- Отчетность эмитентов о выпусках акций. Ведение реестров акционеров.
- Учет резервного капитала у предприятий.
- Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу.
- Учет резервов.
- Чистые активы и уставный капитал предприятия.
Тема 16. Учет кредитов банка и заемных средств.
- Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности.
- Виды и порядок учета кредитов банка. Порядок отражения в учете расходов по уплате процентов по ссудам банка.
- Виды и порядок учета заемных средств. Порядок отражения в учете расходов по уплате процентов по займам.
- Учет операций по выпуску и размещению облигационных займов и финансовых векселей.
Тема 17. Учет средств целевого финансирования и иных денежных поступлений.
- Понятие средств целевого финансирования, источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием.
- Учет государственных субсидий.
- Учет денежных средств, поступивших от других предприятий и физических лиц по внереализационным операциям (безвозмездные поступления, временная финансовая помощь и т. д.).
- Учет невыясненных поступлений и расчетов по претензиям. Критерии отнесения поступлений к невыясненным.
Тема 18. Инвентаризация.
- Цели и условия проведения инвентаризации.
- Порядок проведения инвентаризации. Ее документальное отражение.
- Порядок регулирования результатов инвентаризации.
Тема 19. Бухгалтерская отчетность.
- Состав и содержание бухгалтерской отчетности. Порядок установления ее форм.
- Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
- Правила оценки статей баланса.
- Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.
Тема 20. Учет отдельных операций и ценностей, не принадлежащих предприятию.
- Учет товаров на ответственном хранении и товаров, принятых на комиссию.
- Учет краткосрочной аренды основных средств.
- Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.
- Учет бланков ценных бумаг.
- Учет доверительных (трастовых) операций.
- Учет операций по залогу имущества, ценных бумаг и иных активов.
Тема 21. Учет на малом предприятии.
- Критерии отнесения предприятия к малому.
- Особенности ведения бухгалтерского учета, бухгалтерских регистров и представления отчетности малого предприятия.
Тема 22. Особенности учета операций товарных и фондовых бирж.
