Налог на добавленную стоимость
е. не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т. е. не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышает 1 000 000 руб. в месяц или три миллиона руб. в квартал.
Порядок выполнения работы
Промышленное предприятие имеет следующую производственную структуру:
- в основном производстве изготавливается 2 вида станков: Станок А и Станок Б;
- предприятие несет также расходы, связанные с его обслуживанием и управлением в целом;
- учет реализации продукции ведется по факту ее отгрузки и выставления платежных документов.
Задание представляет собой описание хозяйственных операций, выполняемых на предприятии в первом квартале текущего года (см. таблицы 4.1. и
4.2.). В этом квартале уже введены операции учета движения ОС, а также выполнены расчеты заплаты, НДФЛ, ЕСН для группы сотрудников (см. задания предыдущих глав).
Таблица 4.1
Свод хозяйственных операций по учету затрат на производство и выпуск готовой продукции
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. |
| 1 | 2 |
| ПРОИЗВОДСТВО: | |
| 1. Поступили со склада в производство материалы (предварительно оприходовать от поставщиков в сумме, достаточной для указанного расхода. Наименование материалов - произвольно) | |
| 1.1. на основное производство | П1 |
| 1.2. на общехозяйственные нужды | П2 |
| 2. Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, воду, газ | |
| 2.1. на основное производство | П3 |
| 2.2. налог на добавленную стоимость поставок на основное производство | ? |
| 2.3. на общепроизводственные нужды | П4 |
| 2.4. налог на добавленную стоимость общепроизводственных поставок | ? |
| 3. Акцептованы счета за услуги связи, центров информации, услуги аудиторских служб и др. услуги | |
| 3.1. акцепт счетов | 80 000 |
| 3.2. налог на добавленную стоимость | ? |
| 4. Начислена заработная плата за отчетный период (Считать, что 2 их работников (см. лаб. раб.1) - это работники основного производства, а третий - АУП |
? |
| 5. Удержано из заработной платы рабочих и служащих | |
| 5.1. подоходный налог | ? |
| 6. За текущий период организация несла представительские расходы на сумму | П5 |
| 7. Отпущено в течение отчетного периода на склад готовой продукции по нормативной себестоимости | Нормативная стоимость одного станка |
| 7.1. станок А - 10 штук | П6 |
| 7.2. станок Б - 20 штук | П7 |
| 1 | 2 |
| 8. Рассчитать фактическую производственную себестоимость готовых станков А и Б Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода составили (по результатам инвентаризации по каждому изделию) У от суммы затрат на их производство за период. Остатки незавершенного производства на начало производственного периода отсутствуют По бухучету считать, что все общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на изготовленную продукцию пропорционально нормативной с/с |
|
| 9. Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной на все изготовленные станки | ? |
| Таблица 4.2 Список хозяйственных операций, связанных с реализацией продукции |
||||||||||||||||||||
|
| 1 | 2 |
| 10. Списан финансовый результат от реализации произведенной по договору с АО АРС продукции | ? |
| 11. Кредиторская задолженность предприятия списана на прибыль в связи с истечением срока исковой давности | 1 000 000 |
Задание выполняется в программной среде 1С:Предприятие 7.7.
В процессе выполнения работы необходимо выполнить следующие действия:
1. Ввести в справочник видов продукции (работ, услуг) одну запись Основная продукция.
2. Заполнить справочники статей затрат на основное производство для обеспечения аналитического учета на счете 20, (см. проводки начисления амортизации, зарплаты, отпуска материалов в производство, учета сторонних услуг и т. д.).
3. В справочник подразделений ввести одно - основное подразделение.
4. В справочник номенклатуры ввести две группы:
- материалы;
- продукция.
В каждую группу ввести элементы, необходимые для формирования проводок (см. ниже список хозяйственных операций).
5. Выполнить действия, связанные с бухгалтерским учетом:
- Сформировать проводки по каждой хозяйственной операции. Если для ввода хозяйственной операции в Конфигурации предусмотрен документ, использовать для ввода документ, в противном случае ввести операцию вручную.
- Определить финансовый результат работы предприятия по итогам первого квартала. Результаты свести в таблицу:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
6. Выполнить действия, связанные с налоговым учетом:
- Рассчитать сумму доходов от реализации по всем операциям лабораторных работ 3 и 4. Результаты свести в таблицу:
Сумма
Операция
Итого: Д1
Рассчитать сумму внереализационных доходов по всем операциям лабораторных работ 3 и 4. Результаты свести в таблицу:
Операция
Итого: Д2
Сумма
- За прошлый год предприятие по налоговому учету получила убыток в сумме 2 000 000 руб. Рассчитать сумму убытка, уменьшающего налоговую базу в текущем году (Р1).
- Рассчитать сумму расходов от реализации по всем операциям лабораторных работ 3 и 4. Результаты свести в таблицы:
А) прямые расходы:
Операция
Сумма
Итого: Р2
Рассчитать сумму прямых расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду и уменьшающую налоговую базу при исчислении налога на прибыль (Р3).
Б) косвенные расходы от реализации:
Операция
Сумма
Итого: Р4
- Рассчитать сумму внереализационных расходов по всем операциям лабораторных работ 3 и 4. Результаты свести в таблицу:
Операция
Сумма
Итого: Р5
- Рассчитать налоговую базу для уплаты налога на прибыль по формуле:
Налоговая база = Д1 + Д2 - Р1 - Р3 - Р4 - Р5.
- Рассчитать суммы налога на прибыль в бюджеты.
- Сформировать отчет по лабораторной работе.
Варианты работы
| Таблица 4.3 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 9 |
| 36 | 13 600 | 23 600 | 33 600 | 43 600 | 53 600 | 63 600 | 73 600 |
| 37 | 13 700 | 23 700 | 33 700 | 43 700 | 53 700 | 63 700 | 73 700 |
| 38 | 13 800 | 23 800 | 33 800 | 43 800 | 53 800 | 63 800 | 73 800 |
| 39 | 13 900 | 23 900 | 33 900 | 43 900 | 53 900 | 63 900 | 73 900 |
| 40 | 14 000 | 24 000 | 34 000 | 44 000 | 54 000 | 64 000 | 74 000 |
| 41 | 14 100 | 24 100 | 34 100 | 44 100 | 54 100 | 64 100 | 74 100 |
| 42 | 14 200 | 24 200 | 34 200 | 44 200 | 54 200 | 64 200 | 74 200 |
| 43 | 14 300 | 24 300 | 34 300 | 44 300 | 54 300 | 64 300 | 74 300 |
| 44 | 14 400 | 24 400 | 34 400 | 44 400 | 54 400 | 64 400 | 74 400 |
| 45 | 14 500 | 24 500 | 34 500 | 44 500 | 54 500 | 64 500 | 74 500 |
| 46 | 14 600 | 24 600 | 34 600 | 44 600 | 54 600 | 64 600 | 74 600 |
| 47 | 14 700 | 24 700 | 34 700 | 44 700 | 54 700 | 64 700 | 74 700 |
| 48 | 14 800 | 24 800 | 34 800 | 44 800 | 54 800 | 64 800 | 74 800 |
| 49 | 14 900 | 24 900 | 34 900 | 44 900 | 54 900 | 64 900 | 74 900 |
| 50 | 15 000 | 25 000 | 35 000 | 45 000 | 55 000 | 65 000 | 75 000 |
. Контрольные вопросы
1. Какие доходы предприятия признаются доходами от реализации?
2. Какие доходы предприятия признаются внереализационными доходами?
3. Какие расходы предприятия признаются расходами, связанными с реализацией?
4. Какие доходы предприятия признаются внереализационными расходами?
5. Какие доходы не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли?
6. В чем разница в учете прямых и косвенных доходов при расчете налогооблагаемой базы?
7. Какие убытки принимаются к вычету при определении налогооблагаемой прибыли?
8. Каковы правила переноса убытка на следующие периоды при исчислении налога на прибыль?
9. Каков порядок исчисления налога и авансовых платежей?
10. Каковы сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей?
Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщики
Налогоплательщиками НДС являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 гл.
26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).
Типовые хозяйственные ситуации, связанные с расчетом НДС
В деятельности предприятия можно выделить несколько типовых хозяйственных операций, в ходе которых возникают расчеты по НДС. Рассмотрим, как в каждом конкретном случае решается вопрос бухгалтерского учета расчетов по НДС, для отражения которых по синтетическому счету 68 Расчеты с бюджетом открывается отдельный субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость.
Кроме того, для учета НДС при приобретении ТМЦ открывается счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Ситуация первая. Предприятие приобретает сырье, материалы, топливо, комплектующие, ОС, НМА и другие изделия, которые использует для нужд основной производственной деятельности.
В этом случае уплаченный предприятием НДС в оценку приобретенных материальных ресурсов входить не будет и, следовательно, не будет относиться на издержки производства и обращения.
В бухгалтерском учете заказчика НДС будет отражаться по дебету счета 19 и кредиту счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам, списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68.
Ситуация вторая. Предприятие реализует продукцию (работы, услуги), а также принадлежащие ему основные средства и прочие активы. В этом случае, полученный в составе выручки налог, предприятие-поставщик (подрядчик) должен отразить у себя одновременно и по дебету счетов 90,91 и кредиту счета 68 .
Ситуация третья. Предприятие расходует материальные запасы (сырье, материалы, комплектующие и другие изделия и т. п.) на:
а) изготовление продукции (работ, услуг), которые при их реализации освобождены от уплаты НДС. В этом случае на бухгалтерских счетах делается запись по списанию НДС в части, относящейся к стоимости израсходованных на изготовление этой продукции материальных запасов, с кредита счета 19 на дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство и др.). Тем самым НДС включается в издержки производства;
б) на непроизводственные нужды (например, использует материалы на ремонт дома отдыха). В этом случае также должна быть сделана бухгалтерская запись по списанию НДС в части, относящейся к стоимости израсходованных на ремонт дома отдыха материалов, с кредита счета 19 на дебет счетов, предназначенных для учета источников финансирования мероприятий непроизводственного характера.
Тем самым НДС покрывается за счет фондов специального назначения.
Ситуация четвертая. Предприятие приобретает основное средство или нематериальные активы.
В этом случае уплаченный предприятием НДС вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение определенного периода (например, 6 месяцев), начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. На счетах бухгалтерского учета это будет отражаться следующим образом:
а) при приобретении основных средств и нематериальных активов начисленный НДС отражается по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 76 и др.;
б) ежемесячно одна часть НДС, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов, списывается с кредита счета 19 на дебет счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость при производственном использовании ОС, или в дебет счетов - источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 84, 94, 86) - при использовании на непроизводственные нужды.
Ситуация пятая. Предприятие при выполнении строительно
монтажных работ, выполненных подрядным или хозяйственным способом при возведении ОС, учитывает сумму НДС на счете 08. Следовательно, сумма НДС включается в первоначальную стоимость ОС.
В итоге отражения на счетах бухгалтерского учета всех вышеуказанных записей по хозяйственным ситуациям сумма НДС, подлежащие взносу в бюджет, будет равна разнице между суммами полученного и уплаченного налога в части, относящейся к израсходованным материальным ресурсам на производство (проводка начисления НДС 08 / 68). Перечисление НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость и кредиту счета 51 Расчетный счет.
Ситуация шестая. Организация получила аванс под поставку продукции.
Вся сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 Расчеты с покупателями. Одновременно сумма НДС отражается в учете проводкой 76 (субсчет -НДС с аванса)/68.
После отгрузки продукции делается обратная запись 68/76 на сумму НДС отгрузки (сторно НДС по авансу). Это делается для того, чтобы государство от поставщика получило суммы налога раньше, чем покупатель предъявит их к зачету. (Сумма НДС с аванса помещается в книгу продаж, а сумма НДС возврата помещается в книгу покупок).
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб. Для освобождения от уплаты НДС организация должна предоставить подтверждающие документы.
Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Налоговая база
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг.
Для расчета налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров, работ, услуг. При этом дата реализации зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.
При получении авансовых платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг полученная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления авансовых платежей. При последующей отгрузке товаров, работ, услуг суммы НДС, начисленные с авансовых платежей, подлежат вычету.
Следует отметить, что налоговый агент пересчитывает налоговую базу при реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (даже если эти расходы являются авансовыми платежами), вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
К имуществу, подлежащему учету с НДС, относятся:
- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;
- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией
по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 08.4 | 86 | 30 000 | Поступление |
| 01 | 08.4 | 30 000 | Ввод в эксплуатацию |
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 08.4 | 86 | 30 000 | Поступление |
| 01 | 08.4 | 30 000 | Ввод в эксплуатацию |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 20 | 02 | Сумма амортизации |
Начислена амортизация |
| 98.2 | 91.1 | Сумма доходов | Списана сумма доходов |
- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;
- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.
Пример. Организацией ИКС в 2004 г. был приобретен и введен в эксплуатацию легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля с НДС составила 24 000 руб. Указанный автомобиль был реализован в 2006 г. На момент реализации остаточная стоимость автомобиля была равна 15 000 руб.
Продажная цена вместе с НДС составила 18 000 руб. Налоговая база будет исчислена как разница между продажной ценой реализуемого автомобиля и его остаточной стоимостью и составит 3000 руб. (18 000 - 15 000).
Сумма НДС будет равна 457.63 руб. (3000 * 18/118).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных с 1 января 2001 г. работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налог по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, исчисляется по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2001 г., также подлежат вычету только после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта. При этом с момента введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 г. 57-ФЗ вычет налога по этим товарам, работам, услугам должен также осуществляться в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация.
В соответствии с положениями НК РФ вычету подлежит сумма налога, исчисленная налогоплательщиком со всех расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации. При этом вычеты могут быть произведены только после уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация.
При реализации объекта, не завершенного капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом, вычету подлежат суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым при выполнении указанных работ.
Налоговый период
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц за исключением налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн.
