d9e5a92d

Избежание двойного налогообложения

Как правило, к таким мерам стороны приходят довольно редко так как стороны стараются выполнять взятые на себя обязательства, тем более что они носят взаимовыгодный характер.
Исполнение таких обязательств также основано на том, что после заключения такого рода соглашений стороны обязуются привести своё внутреннее национальное законодательство в соответствии с заключённым соглашением. Поэтому в случае нарушения правил, установленных международным договором (соглашением) нарушаются и, прежде всего нормы внутреннего национального законодательства.
Среди заключённых РМ и другими государствами Соглашений (договоров) касающиеся избежания двойного налогообложения можно выделить следующие:
1.Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.32

  1. Конвенция между Правительством РМ и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.33
  2. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения уплаты от налогов на доход и имущество.34
  3. Соглашение между Правительством РМ и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов.35
  4. Конвенция между РМ и Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.36
  5. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Литва об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.37
  6. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Латвия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.38
  7. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.39
  8. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Азейрбаджан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.40
  9. Конвенция между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов.41

Кроме указанных Соглашений (конвенций), которые имеют своё прямое назначение (судя и по самому названию) в вопросах об избежании двойного налогообложения, существуют и целый ряд других конвенций которые косвенно затрагивают указанную тематику. К числу таких конвенций можно отнести следующие:

  1. Соглашение между РМ и Грецией о поощрении и взаимной защите инвестиций.42
  2. Соглашение. Между РМ и Болгарией о поощрении и взаимной защите инвестиций.43
  3. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Кыргызской Республики о свободной торговле.44

Существуют ещё и целый ряд других конвенций, которые прямо или косвенно отражают вопросы об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.
Таким образом, следуя положениям настоящих конвенций, ограничивается возможность избежания налогообложения путём обхода закона.

Заключение.


Проанализировав выше изложенное, Мы пришли к выводам, что способы избежания налогообложения весьма многочисленны и разнообразны и Мы не пытались раскрыть их все. Одни пишут и принимают законы, а другие пытаются их обойти. Данный процесс не обратим особенно в области налоговых правоотношений. По мере возникновения новых способов обхода закона, должны приниматься адекватные меры по их ликвидированию.

Это по сути переставляет собой процесс где "одни постоянно догоняют других", но что произойдет, если вторые постоянно будут убегать, а первые не справятся с поставленной задачей? Произойдет хаос в налоговых правоотношениях, которые мы имеем сегодня.

Несомненно, уполномоченные органы государства предпринимают ряд активных мер для ликвидации данной проблемы (введение в Налоговом Кодексе понятия взаимозависимых лиц), но этого недостаточно для реализации поставленной задачи. Применяя те или иные меры необходимо соблюдение определённого баланса в правомочиях между контрагентами, чтобы это не привело к злоупотреблениям со стороны государственных органов и порой, целесообразней прибегать к помощи со стороны судебных органов.
Так как толкование норм налогового права даётся различными инстанциями (Высшей Судебной Палатой; Министерством Финансов; Экономический суд), то это приводит к различному толкованию одних и тех же норм и порождает беспредел со стороны государственных органов по отношению к налогоплательщикам.


Все выше изложенные факторы создают благоприятную почву для уменьшения налоговой базы путём обхода закона.
В зависимости от того, какое приоритетное направление выберет государство в своей политике, таким образом, будут и определяться методы их достижения. Так как на сегодняшний день наше государство только ставит перед собой задачи и приоритетные направления, но по сути ничего серьёзного не предпринимает.

Тогда ничего не остается, как сказать: " Мы имеем то, что имеем".

Нормативные Акты:


  1. Налоговый Кодекс 24 апреля 1997 года
  2. Гражданский Кодекс РМ от 26 декабря 1965г статья 602.
  3. Регламент "О безналичных расчётов на территории РМ" 25/11-02 утверждённый Административным советом Национального Банка РМ от 12 июля 1994 года.
  4. Закон РМ "Об инвестиционных фондах" от 5 июня 1997 года.
  5. Инструкция Национального Банка РМ 10018-26 по открытию, ведению и закрытию счетов юридических лиц-резидентов в банках за рубежом.
  6. Письмо Главной государственной налоговой инспекции от 29 августа 1997 года 1041-05/308-1592
  7. Бюллетень Экономического суда и ГНС РМ 8 за 1998 год.

Международные акты:


1. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Азейрбаджан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф Парламентом РМ.

М.О. 47-48 от 27 мая 1998г.

  1. Конвенция между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов. От 29.августа 1996г. Ратиф Парламентом РМ. М.О. 81-82 от 19 декабря 1996г.

3. Соглашение между РМ и Грецией о поощрении и взаимной защите инвестиций. М.О.

75-76 1998г.
4. Соглашение между РМ и Болгарией о поощрении и взаимной защите инвестиций. От 17 апреля 1996г.

М.О.69-70 от 23 октября 1997г.
5. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Кыргызской Республики о свободной торговле. М.О.

6 от 23 января 1997г.
6. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доход и имущество. Ратиф.

Парламентом РМ. М.О.

21 от 3 апреля 1997г.
7. Конвенция между Правительством РМ и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Ратиф Парламентом РМ.

М.О. 16-17 от 13 марта 1997г.
8. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и имущество от 30 марта 1995г. Ратиф.

Парламентом РМ. М. О. 30 от 30 мая 1997г.
9. Соглашение между Правительством РМ и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. От 12 апреля 1996г. Ратиф.

Парламентом РМ. М.О.31-32 от 15 мая 1997г.
10. Конвенция между РМ и Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф. Парламентом РМ.

М.О. 72-73 от 7 ноября 1996г.
11. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Литва об избежании двойного налогообложения доходов и имущество и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф. Парламентом РМ.М.О.

52-53 от 11 июня 1998г.
12. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Латвия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Ратиф. Парламентом РМ. М.О.

52-53 от 11 июня 1998г.
13. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф.

Парламентом РМ. М.О.

47-48 от 27 мая 1998г.
14. Закон РМ О порядке заключения, применения, ратификации и денонсации международных договоров, конвенций и соглашений.

От 4 августа 1992г.

Периодические издания:


1. Хозяйство и Право 1 1999 год. 2. Бухгалтерские и налоговые консультации 12, 1997 год. 3. 3. 3. Бухгалтерские и налоговые консультации 1, 1999 год.
4. Бухгалтерские и налоговые консультации 9 1998 год.
5. Бухгалтерские и налоговые консультации 8 1998 год
6. Хозяйство и право 10 1998 год.

Доктринальная литература:

  1. А.Р. Горбунов "Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом" Москва 1995 год.


  1. "Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принцип. Схема, методы" Гл. редактор А.Р.Горбунова Москва 1996 год.
  1. Д.Ю.Стигин "Экономика государственного сектора" Издательство МГУ 1997 год.


1 Налоговый Кодекс РМ от 24 апреля 1997 года; часть 2 статьи5 2 Налоговый Кодекс РМ от 24 апреля 1997 года; часть 1 статьи5
3 Смотри там же часть 6 статьи 5
4 Бюллетень Экономического суда и ГНС РМ 8 за 1998 год
5 Бюллетень Экономического суда и ГНС РМ 8 за 1998 год.
6 Хозяйство и право 10 1998 год.
7 Бухгалтерские и налоговые консультации 9 , 1997 год.
8 Письмо Главной государственной налоговой инспекции от 29 августа 1997 года 1041-05/308-1592
9 Инструкция Национального Банка РМ 10018-26 по открытию, ведению и закрытию счетов юридических лиц-резидентов в банках за рубежом.
10 Д.Ю.Стигин "Экономика государственного сектора" Издательство МГУ 1997 год.
11 Д.Ю.Стигин "Экономика государственного сектора" Издательство МГУ 1997 год.
12 Д.Ю.Стигин "Экономика государственного сектора" Издательство МГУ 1997 год.
13 Смотри там же.
14 А.Р. Горбунов "Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом" Москва 1995 год. Стр.23 15 "Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принцип. Схема, методы" Гл. редактор А.Р.Горбунова Москва 1996 год; стр5. 16 http://www.komersant.ru/rus/weekli/
17 Налоговый Кодекс РМ от 24 апреля 1997 года; статья 12
18 Закон РМ "Об инвестиционных фондах" от 5 июня 1997 года. Статья4
19 Налоговый Кодекс РМ от 24 апреля 1997 года; статья 12
20 Бухгалтерские и налоговые консультации 12, 1997 год; стр9-11
21 Налоговый Кодекс РМ от 24 апреля 1997 года; статья 24
22 Бухгалтерские и налоговые консультации 12, 1997 год; стр. 11
23 Налоговый Кодекс РМ от 24 апреля 1997 года; статья 44
24 Налоговый Кодекс РФ 24 апреля 1997 года; статья 20
25 "Хозяйство и Право" 1 1999 года; стр.22
26 Хозяйство и Право 1 1999 год страница 111.
27 Хозяйство и Право 1 1999 года страница 113
28 Налоговый Кодекс 24 апреля 1997 года; статья 20
29 Регламент "О безналичных расчётов на территории РМ" 25/11-02 утверждённый Административным советом Национального Банка РМ от 12 июля 1994 года. 30 Закон РМ О порядке заключения, применения, ратификации и денонсации международных договоров, конвенций и соглашений. От 4 августа 1992г. 31 Гражданский Кодекс РМ от 26 декабря 1965г статья 602.
32 Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доход и имущество. Ратиф. Парламентом РМ.

М.О. 21 от 3 апреля 1997г.
33 Конвенция между Правительством РМ и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Ратиф Парламентом РМ. М.О.

16-17 от 13 марта 1997г.
34 Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и имущество от 30 марта 1995г. Ратиф.

Парламентом РМ. М. О. 30 от 30 мая 1997г.
35 Соглашение между Правительством РМ и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. От 12 апреля 1996г. Ратиф. Парламентом РМ.

М.О.31-32 от 15 мая 1997г.
36 Конвенция между РМ и Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф. Парламентом РМ. М.О.

72-73 от 7 ноября 1996г.
37 Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Литва об избежании двойного налогообложения доходов и имущество и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф.

Парламентом РМ.М.О. 52-53 от 11 июня 1998г.
38 Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Латвия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф.

Парламентом РМ. М.О.

52-53 от 11 июня 1998г.
39 Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф.

Парламентом РМ. М.О.

47-48 от 27 мая 1998г.
40 Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Азейрбаджан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф Парламентом РМ.

М.О. 47-48 от 27 мая 1998г.
41 Конвенция между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов. От 29.августа 1996г. Ратиф Парламентом РМ. М.О.

81-82 от 19 декабря 1996г.
42 Соглашение между РМ и Грецией о поощрении и взаимной защите инвестиций. М.О.

75-76 1998г.
43 Соглашение между РМ и Болгарией о поощрении и взаимной защите инвестиций. От 17 апреля 1996г.

М.О.69-70 от 23 октября 1997г.
44 Соглашение между Правительством РМ и Правительством Кыргызской Республики о свободной торговле. М.О.

6 от 23 января 1997г.



Содержание раздела