ФРАНЦИЯ
Любые выплаты, представляющие собой распределение дохода, например, дивиденды, должны быть произведены после уплаты налогов. Корпоративный налог не может быть учтен при уплате других налогов.
В отличие от него налоги на собственность или наследство могут быть включены в себестоимость как специальные расходы.
Доход, полученный компаниями от капитальных вложений, может не облагаться корпоративным налогом. Данная льгота позволяет освобождать от налога любую долю дохода, а также дивиденды, выплачиваемые одной австрийской корпорацией другой.
В том случае, если компании участвуют в капитале иностранных фирм, они могут, не платя корпоративного налога, получать:
- дивиденды, выплачиваемые австрийскими корпорациями;
- доходы от неявного распределения прибыли неавстрийских корпораций;
- доходы от прироста капитала неавстрийских корпораций.
Эта льгота не может быть использована при получении дохода в виде процентов.
Для получения подобных привилегий австрийское законодательство не обязывает образовывать холдинговую компанию; льгота применяется ко всем австрийским корпорациям. Тем не менее, возможны холдинговые компании, которые получают данную привилегию и не занимаются почти ничем другим. Однако в отличие от них австрийские корпорации могут использовать все соглашения о двойном налогообложении, заключенные Австрией.
Любые же налоги иностранных государств, удержанные с австрийских корпораций, окончательны и не могут быть зачтены в виде налогового кредита.
Для получения налоговых привилегий при участии в иностранных фирмах австрийская корпорация должна:
не ти неограниченную налоговую ответственность в Австрии;
владеть по крайней мере 25% капитала зарубежной компании;
иметь юридическо-организационную структуру, соответствующую австрийскому законодательству.
Зарубежная компания может и не быть субъектом налогообложения другой страны, если она, например, расположена в оффшорной зоне.
Для получения налоговых льгот по зарубежным инвестициям австрийская корпорация должна участвовать в капитале иностранных компаний не менее 12 месяцев. Кроме того, налоговые льготы предоставляются только при условии, что доля ценных бумаг, приносящих доход в виде процентов, занимает в активах иностранной корпорации, выплачивающей дивиденды, не более 25%.
Данное ограничение не распространяется только на банки.
При отнесении на себестоимость убытков действуют следующие правила. Любые убытки от производственной и коммерческой деятельности, понесенные в течение семи предшествующих лет, в том числе и за отчетный период, могут быть списаны на затраты как специальные расходы.
Кроме того, убытки, являющиеся результатом использования инвестиционного налогового кредита, возмещаются за счет будущей прибыли без ограничения во времени.
В Австрии применяется единая ставка корпоративного налога 30% от облагаемого дохода.
С различного рода дивидендов взимается налог на доход от капитала по ставке 25%. При этом частные лица, несущие неограниченную налоговую ответственность, платят данный налог, как уже говорилось, исходя из половины средней ставки подоходного налога. В этом случае выплаты дивидендов не подлежат обложению корпоративным налогом.
Удержанный же у источника налог может быть зачтен как налоговый кредит при уплате подоходного налога.
При расчете величины и уплате корпоративного налога действуют те же правила, что при расчете и уплате подоходного налога.
Налогом на предпринимательскую деятельность облагаются все виды хозяйствующих субъектов вне зависимости от их юридического статуса. При этом данный налог в отличие от подоходного налога уплачивается не только корпорациями, но и товариществами.
Исключения составляют совместные предприятия, созданные в форме товарищества без образования юридического лица. Они не облагаются налогом на предпринимательскую деятельность, так как являются образованиями, которые полностью и неограниченно принадлежат их владельцам пропорционально вкладам.
Налог на предпринимательскую деятельность состоит из двух частей налога на прибыль предприятия и налога на фонд заработной платы. При расчете этого налога прибыль компании определяется как прибыль (убытки) в соответствии с Законом о подоходном налоге и Законом о корпоративном налоге плюс (минус) статьи, предусмотренные Законом о налоге на предпринимательскую деятельность.
Статьи, прибавляемые к прибыли, включают проценты по долгосрочным займам, превышающим 100 000 австр. шилл., дивиденды или заработную плату, выплачиваемую партнеру, не принимающему участия в управлении, плюс 50% суммы арендной платы за используемое в хозяйственной деятельности движимое имущество. Среди статей, вычитаемых из прибыли, наиболее важны 3% стоимости недвижимости, принадлежащей фирме, часть прибыли товарищества, а также доход от инвестиций, на которые распространяются налоговые льготы.
Убытки, как и в других случаях, могут быть отнесены на затраты в течение семи лет.
Налог на предпринимательскую деятельность, уплачиваемый исходя из величины прибыли компании, составляет в среднем 13%. При этом уплаченная сумма может быть зачтена в качестве выплат по подоходному и корпоративному налогу.
Налог на предпринимательскую деятельность рассчитывается на основе декларации, заполняемой налогоплательщиком. Налогоплательщик обязан вносить авансовые платежи. Их размер зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году.
Авансовые платежи вносятся ежеквартально: 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря в размере 1/4 годовой суммы.
При уплате налога на фонд заработной платы учитывается вся заработная плата, выплачиваемая в каждом календарном месяце всем наемным работникам компании. Ставки налога на фонд заработной платы устанавливаются муниципальными органами власти по месту расположения компании.
Однако они не могут превышать 2% налогооблагаемой базы.
Лица, несущие неограниченную налоговую ответственность, платят налог на все свое имущество, вне зависимости от его местонахождения, с ограниченной только на собственность, находящуюся в Австрии. При этом налог на имущество взимается как с юридических, так и физических лиц. Товарищество как таковое не подлежит обложению данным налогом.
Его участники- как уже говорилось, должны уплачивать налог сами исходя Из своей доли собственности.
Для расчета стоимости налогооблагаемой собственности налогоплателыцики должны раз в три года предоставлять налоговым органам декларации. Юридические лица в дополнение к этому предъявляют финансовую отчетность, из которой можно определить стоимость активов компании. Все активы оцениваются в соответствии с Законом об оценке. Стоимость активов, принадлежащих промышленному или коммерческому предприятию, устанавливается по их текущей (рыночной) цене, ценных бумаг по их рыночной стоимости или исходя из специальной наSоговой оценки; недвижимого имущества по стоимости, рассчитываемой налоговыми органами, которая, как правило, значительно ниже рыночной.
При определении стоимости имущества для налогообложения в соответствии с требованиями Закона о корпоративном налоге, в расчет не берутся инвестиции в австрийские компании, осуществляемые другими компаниями, а также некоторые виды зарубежных капиталовложений.
Ставка налога на имущество равна 1%, и базой для него служит 90% оценочной стоимости имущества.
Супружеские пары, несущие неограниченную налоговую ответственность, постоянно живущие вместе, их несовершеннолетние дети, проживающие с ними, облагаются налогом как одно лицо. Налогооблагаемое имущество включает в себя имущество всех лиц, подлежащих совместному налогообложению.
Из его стоимости вычитается стоимость некоторых видов имущества, перечисленных в Законе об оценке (в том числе банковские депозиты, ценные бумаги), а также необлагаемый минимум в размере 150000 австр. шилл. на человека, налоговые льготы предоставляются каждому члену семьи.
Налогооблагаемое имущество плательщика с ограниченной налоговой ответственностью включает в себя недвижимость и другие активы, находящиеся на австрийской территории. В этом случае налогооблагаемый минимум и совместное семейное налогообложение не применяются.
Компании с неограниченной налоговой ответственностью облагаются налогом на имущество исходя из общей суммы активов. Открытые акционерные общества платят налог с суммы выше 1 000 000 австр. шилл., закрытые с 500 000 шилл.
Другие налоговые льготы не предусмотрены. Налог не может быть отнесен на издержки производства, но он засчитывается при расчете величины корпоративного налога.
Размер годового налога на имущество определяется один раз в три года. Уплачивается же он ежеквартально в виде авансовых платежей 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.
При этом авансовые платежи не корректируются только в том случае, если стоимость имущества не изменилась сверх установленных пределов.
Работодатель обязан ежемесячно отчислять 4,5% от совокупной величины заработной платы наемных работников в фонд семейных налоговых кредитов основной источник налоговых льгот семьям. Предприятия, находящиеся в г. Вене, должны платить налог за метро для нанятых ими работников.
Этот налог составляет 10 австр. шилл. на каждого работника за каждую проработанную им неделю. Собирают его районные власти г. Вены.
В дополнение к 20% налогу, о котором уже упоминалось, частные лица-нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность по подоходному налогу с дохода от предпринимательской деятельности в Австрии. Налог уплачиается ими по тем же ставкам, что и австрийскими резидентами. Иностранные корпорации несут ограниченную налоговую ответственность по корпоративному налогу на прибыль, получаемую ими на территории Австрии, ставка налога едина 30%. Акционеры австрийских корпораций, не являющиеся резидентами страны, получают свои дивиденды после вычета налога по ставке 25%.
Никаких других налогов в Австрии не существует.
Налог на доход от капитала, удержанный в Австрии, в случае наличия соглашений о двойном налогообложении, как правило, может быть полностью или частично зачтен при уплате налогов за границей. Кроме положений, касающихся устранения двойного налогообложения дохода, некоторые из соглашений содержат правила, касающиеся налогов на имущество, предпринимательскую деятельность, недвижимость и наследство.
Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров и услуг, а также собственное потребление налогоплательщика и импорт. Под собственным потреблением понимается любая бесплатная передача товаров.
НДС взимается на всех стадиях реализации товара, при этом во всех товаросопроводительных и бухгалтерских документах чистая цена и налог указываются раздельно, что позволяет отдельно учитывать НДС полученный и НДС уплаченный, внося в бюджет лишь разницу, соответствующую вновь созданной стоимости. Таким образом, налог на добавленную стоимость становится налогом с оборота только для конечного потребителя, который не может списать его на себестоимость.
В Австрии имеются три основных ставки НДС. Стандартная ставка составляет 20%. Ставка в 10% применяется при сдаче внаем недвижимости, за исключением гаражей и паркингов, при некоторых сделках в сфере культуры, науки, при реализации продуктов питания.
Ставка в 32% действует при продаже транспортных средств. Некоторые сделки освобождены от налога на добавленную стоимость, например, финансовые операции, экспортные сделки и сделки по продаже земли.
Расчетным периодом для определения величины НДС служит календарный год. Предварительные налоговые декларации, как правило, должны быть представлены в срок 1 месяц плюс 10 дней по окончании каждого месяца. Авансовые платежи необходимо вносить одновременно с заполнением декларации.
Так, 10 апреля должна быть произведена уплата за февраль. Если аванс внесен вовремя и полностью, предварительную налоговую декларацию можно и не заполнять.
Действует ряд льгот по налогообложению НДС. Например, группа компаний, организованная в холдинг (когда одна компания полностью подчинена другой и интегрирована с ней финансово, производственно и организационно), может быть зарегистрирована как единый субъект налогообложения.
Оборот внутри такой группы налогом не облагается. Контролирующая компания не должна быть обязательно австрийской.
В этом случае дочерняя фирма может и не подлежать обложению НДС в Австрии.
Существуют и другие налоги и сборы. Эквивалентный налог взимается в размерах, соответствующих величине налога на наследство, и уплачивается юридическими лицами субъектами обложения налогом на имущество.
Объектом налогообложения при неограниченной налоговой ответственности выступает общая стоимость имущества, при ограниченной стоимость имущества, находящегося в Австрии. Доля собственности австрийских корпораций, коммерческих кооперативов и сельскохозяйственных ассоциаций, более чем на 10% принадлежащая юридическому лицу с неограниченной налоговой ответственностью, эквивалентным налогом не облагается.
Величина эквивалентного налога 0,5%, но он взимается лишь с имущества стоимостью выше 150 000 австр. шилл. и определяется одновременно с налогом на имущество. Эквивалентный налог нельзя включать в издержки производства, но можно вычитать из дохода и учитывать по статье специальных затрат при расчете корпоративного налога.
Объектом налога на недвижимость является недвижимое имущество, расположенное в Австрии. Этот налог рассчитывается на основе оценки австрийских налоговых органов.
Ставка налога составляет примерно 0,8% в год; уплачивается он ежеквартально 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
Незастроенные земельные участки (включая участки, используемые в производственных целях), имеющие оценочную стоимость более 200 000 австр. шилл., служат объектом обложения земельным налогом. Это ставка 1% от расчетной стоимости земли сверх необлагаемого минимума в 200 000 австр. шилл.
Земельный налог также вносится ежеквартально.
Налогом на наследство и дарение облагается передача имущества в случае наступления смерти человека или в результате совершения акта дарения. Ставка налога зависит от размера наследства (подарка) и родственных связей между завещателем (дарителем) и наследником (лицом, принимающим подарок).
Кроме названных налогов и сборов в Австрии действуют акцизы (например, на напитки, на нефть), сборы при передаче собственности (например, при покупке автомобилей и мотоциклов), гербовые и нотариальные сборы (так, кредитные договоры и долговые соглашения подлежат налогообложению по ставкам 0,8% и 1,5% соответственно) и судебные сборы.
Во многих случаях для эффективной организации хозяйственной деятельности необходимо, чтобы частные фирмы или товарищества преобразовывались в акционерные общества или входили в состав таковых. Австрийское законодательство предоставляет таким компаниям определенные льготы, вплоть до освобождения от различных видов налогов на доход и прибыль, а также освобождение от гербового сбора и налога на добавленную стоимость.
Однако все эти налоговые льготы могут иметь ограничения в зависимости от времени совершения структурных преобразований.
Вопросы для самопроверки
1. Какая существует дифференциация доходов, подлежащих налогообложению в Австрии?
2. Назовите особенности налогообложения корпораций.
3. Какие действуют вычеты и скидки при налогообложении доходов граждан?
4. Охарактеризуйте особенности использования налога на добавленную стоимость в Австрии.
5. Дайте основные характеристики местных налогов.
ФРАНЦИЯ
Французская Республика(France, Republique Franсaise)
Современные налоги Франции можно подразделить на три крупные группы: подоходные налоги, которые уплачиваются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, которыми облагается собственность, то есть овеществленный доход. Налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления, налоги на доходы (прибыль) и собственность весьма умеренны.
Ведущим звеном бюджетной системы Франции выступает налог на добавленную стоимость. Действительно, Франция родина НДС.
Он разработан в этой стране в начале 1950-х годов и действует с 1954 г. Именно во Франции существуют давние богатые традиции теоретического осмысления роли косвенных налогов в финансировании расходов государства.
В современных условиях, когда мы говорим об НДС, речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены.
Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.
Налог на добавленную стоимость зависит от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога не связана с ценой товара.
Объектом налогообложения служит продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются сборы и пошлины, без самого НДС.
Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.
Основная ставка налога 18,6%. Повышенная ставка (22%) применяется к некоторым видам изделий (автомобили, кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха).
Пониженная ставка (5,5%) действует для большинства продовольствMнных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.
По рассматриваемому налогу существуют значительные льготы. Так, статьей 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков.
В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.
Кроме того, от НДС освобождаются:
- деятельность государственных учреждений, связанная с выполнением административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;
- сельскохозяйственное производство;
- некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами дополнительно к НДС облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.
К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства.
Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные изделия внутреннего рынка.
Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда используются специфические критерии: вес, площадь и т.п.
Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.
Подоходным налогом облагается чистая прибыль предприятия, которая определяется с учетом сальдо всех его операций. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая стака налога 34%.
В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога вводится для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги: от 10 до 24%.
Надо сказать, что основная налоговая ставка эволюционирует в сторону снижения. В 1986 г. она была уменьшена с 50 до 45%, в 1991 - до 42%, затем - 34%.
Здесь сказалось то, что в 19701980-е годы распространилась и получила признание бюджетная концепция А. Лэффера. А. Лэффер исходил из того, что налоговые поступления представляют собой продукт двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы.
Усиление налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, повышение налоговой ставки будет не увеличивать, а сокращать доходы бюджета (так называемая кривая Лэффера). В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать через снижение бремени налогов. Уменьшение ставки налогообложения ускоряет рост производства, что впоследствии компенсирует первоначальное сокращение налоговых поступлений.
Повышение роста производства без инфляции, по Лэфферу, достигается умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложения.
Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то их можно вычесть из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в некоторых случаях из чистой прибыли предыдущих лет.
Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие ежегодно составляет детальную декларацию о доходах и представляет ее в налоговое ведомство до 1 апреля года, следующего за отчетным.
До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.
Важнейшее место в группе подоходных налогов Франции занимает подоходный налог с физических лиц (удельный вес в государственном бюджете превышает 18%). Налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам финансового года.
Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами.
Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базы налогообложения вычитаются определенные законодательством расходы, например, целевые пособия на питание.
Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и др.
Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом доходы, не превышающие 18140 франков.
Максимальная ставка применяется для дохода выше 246770 франков.
С начала 1990-х годов подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющими налоговый характер.
