d9e5a92d

АВСТРИЯ

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность (его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург). Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она была на уровне 0,5%.

Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь до 120 тыс. марок.

При достижении владельцем собственности 60-ти лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок. Для юридических лиц необлагаемый минимум 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве.
Переоценка имущества происходит каждые 3 года.
Налог на имущество предприятий подвергается серьезной критике. Получается так, что имущество подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли.

Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками.
У физических лиц обложению подлежит недвижимое имущество, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.
Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников (см. табл.

4.1). Таблица 4.1. Минимальные и максимальные ставки налога

Категория Степень родства Ставка налога (%), при
стоимости имущества
до 50 тыс.
марок
выше 100 млн. марок
1
2
3
4
Супруги и дети
Внуки и родители
(при получении наследства)
Братья, сестры и родители
(при дарении)
Прочие
3
6
11
20
35
50
65
70

Необлагаемые налогом суммы также различны: для супругов они составляют 250 тыс. марок; для детей 90 тыс., внуков 50 тыс., братьев и сестер 10 тыс. марок. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка 19%, максимальная 53%. Необлагаемый минимум 1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный участок, не облагаются подоходным налогом 4750 марок.
Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары.
Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве; капитала, сдачи имущества в аренду или в наем; всех прочих поступлений.
Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и др.

Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.
При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и Налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:
- I класс холостые рабочие без детей;
- II класс холостые, разведенные или овдовевшие граждане, имеющие на содержании ребенка;
III класс женатые, если в семье работает лишь один из супругов. Если работают оба, тV один из них по общему согласию переходит в V класс;
IV класс работают и муж, и жена и облагаются налогом раздельно;
- V класс женатые работающие, один из которых облагается по III классу;
- VI класс рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах.
Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налоговые льготы.
Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства.

В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие сведения.


В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений 786 млрд. марок. Они распределены: в федеральный бюджет 379 млрд. марок, в бюджеты земель 269 млрд., в бюджеты общин 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза 40,7 млрд. марок.
Эволюция налоговой системы Германии от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте характеристику основных принципов налогообложения в ФРГ.
2. Какова схема налогового выравнивания доходов?
3. Что такое промысловый налог?
4. Назовите особенности применяемых местных налогов.
5. Какие действуют льготы по подоходному налогу?

АВСТРИЯ


Австрийская Республика
(Republik Osterreich)
Австрия, как и большинство стран Западной Европы, обладает достаточно сложной, многоуровневой системой налогообложения. Большая часть налогов собирается через Федеральную налоговую службу. Местные же налоги не слишком значительны.

Налоговое бремя в различных землях страны практически одинаково. Анализируя систему налогообложения, остановимся преимущественно на федеральных, общеавстрийских налогах и рассмотрим налоги, взимаемые на каждом этапе деятельности налогоплательщиков: начиная со сборов за регистрацию компании, кончая налогом с оборота и различными сборами при пропаже собственности.
Объектом налогообложения выступают физические и юридические лица. Компании сами уплачивают налог со всех своих Походов. Исключение составляют только товарищества: согласно австрийскому налоговому законодательству, доход товарищества рассматривается как сумма доходов независимых партнеров.

Таким образом, товарищество само по себе не является объектом налогообложения, но партнеры должны уплатить налог каждый со своей доли дохода. Доход корпораций служит самостоятельным объектом обложения налогом.
Австрийское законодательство подразделяет всех юридических и физических лиц на налогоплательщиков с неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Неограниченная ответственность означает, что налог уплачивается со всех Доходов, полученных как в стране, так и за рубежом. Такую ответственность несут частные лица с постоянным местом жительства в Австрии, а также компании, юридический адрес или органы управления которых находятся в Австрии. Ограниченная налоговая ответственность касается частных лиц, проживающих за рубежом, и корпораций, не имеющих в стране ни органов управления, ни юридического адреса.

В этом случае налогообложению подлежат отдельные виды доходов, полученных в Австрии, например, доход от деятельности, осуществляемой через постоянные представительства или отделения.
При создании компании с ограниченной ответственностью предпринимателю, прежде всего, необходимо заплатить нотариусу за составление документов и оплатить судебные издержки за регистрацию в коммерческом регистре. При формировании корпорации взимается налог на инвестиции по ставке 2%. При образовании новой компании или филиала иностранной компании в Австрии также уплачивается 2%-й гербовый сбор исходя из объявленной суммы уставного фонда или его увеличения; иностранная же компания облагается налогом на базе суммы основного и оборотного капитала, находящегося в распоряжении австрийского филиала.

Если учредители компании осуществляют дополнительные капитальные вложения с целью покрыть ее задолженность перед кредиторами или восполнить потерю компанией собственных средств, то такие инвестиции облагаются налогом по льготной ставке 1%.
Существуют три налога на операции с капиталом: налог на инвестиции и два налога, связанные с ценными бумагами (налог на эмиссию облигаций и налог на операции на фондовой бирже). При операциях с австрийскими облигациями, выпущенными после 31 декабря 1967 г., эти налоги не взимаются.

Сделки с иностранными акциями и облигациями при их первой продаже в Австрии облагаются эмиссионным налогом лишь при условии, что сертификаты этих ценных бумаг физически ввезены на территорию страны.
В случае приобретения компанией австрийского недвижимого имущества с компании взимается налог на его передачу. Он рассчитывается на основе совокупной цены (включающей не только чистую цену сделки, но и любые дополнительные затраты покупаZеля, возникшие в результате приобретения недвижимости). При отсутствии последней стоимость имущества определяется налоговыми властями; при этом оценка обычно бывает ниже рыночной цены.

Ставка налога 3,5%. Если недвижимое имущество передается компании в обмен на ее акции, то налог на его передачу также зависит от оценки стоимости этого имущества налоговыми органами.

Аналогичный налог уплачивается и в том случае, если недвижимость передается уже существующей компании. Налог на передачу недвижимого имущества действует и тогда, когда один владелец скупает все акции корпорации, в состав активов которой входит недвижимость.
Обычно все затраты на создание корпорации учитываются в себестоимости и налогообложению не подлежат. Однако это не относится к налогу на передачу недвижимого имущества и другим издержкам, составляющим часть затрат по приобретению активов фирмы. В то же время все затраты, осуществляемые компанией в соответствии с австрийским коммерческим законодательством при ее создании или получении дополнительных инвестиций от учредителей, а также субсидий или безвозмездной помощи, могут быть в полном объеме отнесены на себестоимость.

К таким издержкам относятся нотариальные сборы, плата за внесение компании в коммерческий реестр, налог на инвестиции.
Первый этап расчета налога определение дохода и себестоимости. Доход австрийских компаний, как в большинстве стран мира, рассчитывается на основе баланса. При оценке отдельных активов, используемых компанией, основное правило состоит в том, что они должны быть отражены по первоначальной стоимости их приобретения за вычетом амортизации или по текущей рыночной цене, если последняя ниже. Нематериальные активы, приобретенные за плату, не могут сразу списываться на себестоимость, а должны быть капитализированы и отнесены на затраты через амортизацию.

Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также промышленные и коммерческие компании амортизируют нематериальные активы равными долями в течение 15 лет.
Австрийское законодательство предусматривает определенные льготы по налогообложению для предприятий-экспортеров. Такие предприятия могут относить на себестоимость до 15% дебиторской задолженности, имевшейся на дату составления отчетного баланса. Однако после получения соответствующей суммы она прибавляется к прибыли.

Проценты по кредитам, вне зависимости от формы их уплаты, а также дополнительные затраты, возникшие в результате получения ссуды, непосредственно в себестоимость не включаются. Они должны быть капитализированы и равномерно амортизированы в течение срока займа. В соответствии с австрийскими принципами коммерческого учета переоценка отдельных статей актива баланса коммерческих предприятий (например, в результате полной или частичной отмены налогового инвестиционного кредита, льгот по учету арендных платежей, увеличения стоимости основных фондов, погашения дебиторской задолженности по экспорту) разрешается только в последующих финансовых годах.

При этом такая переоценка увеличивает налогооблагаемую прибыль в том году, в котором она будет произведена.
Стоимость приобретения или производства основных фондов, которые являются объектом морального или физического износа, должна быть отнесена на себестоимость продукции компании равными долями в течение срока службы этих фондов. Для основных фондов, приобретенных начиная с 1989 г., разрешается только равномерная амортизация.

Если метод ускоренной амортизации применялся к какому-либо активу до наступления этой даты, его использование может быть продолжено. Таким образом, в настоящее время методы ускоренной амортизации в Австрии не разрешаются.
Часть дохода до налогообложения может быть направлена предприятиями сельского и лесного хозяйства, коммерческими и торговыми компаниями, а также некоторыми предприятиями сферы услуг в не облагаемый налогом инвестиционный резерв. Такой резерв может составлять до 10% прибыли, если компания в текущем финансовом году не пользовалась инвестиционным налоговым кредитом. В каждом последующем году инвестиционный резерв должен быть уменьшен на сумму инвестиционного налогового кредита, если таковой будет получен. Инвестиционные резервы, не использованные по назначению, должны быть включены в налогооблагаемую базу через 4 года после их формирования.

При этом к сумме остатка добавляется 20%, а полученная величина облагается налогом. Если резерв вошел в базу расчета налога ранее, добавление составит 5% за каждый год после его создания.
В качестве дополнительного стимула к инвестированию обычной ставки амортизационных отчислений в 20% (ставка в 10% используется для транспортных средств, за исключением легковых автомобилей и малых грузовиков) стоимость приобретения или производства амортизируемых основных фондов может быть отнесена на себестоимость в виде инвестиционного налогового кредита. Ввиду того, что инвестиционный налоговый кредит не уменьшает учетной стоимости активов, его реальный эффект состоит в увеличении единовременных амортизационных отчислений до 120% от стоимости соответствующих основных фондов. По окончании четвертого финансового года с момента приобретения основных фондов инвестиционный кредит должен быть погашен путем перечисления на счет основных фондов или на счет инвестиционных резервов.

Если в результате возникает убыток, он должен быть покрыт только за счет того вида деятельности, для развития которой был получен кредит, то есть убытки не могут быть засчитаны при определении прибыли от других видов деятельности компании.
Компании могут получить определенные налоговые льготы и при продаже принадлежащих им основных фондов. Средства, полученные таким образом, исключаются из расчета налогооблагаемой базы, если используются на приобретение других основных фондов в том же финансовом году или в три последующих финансовых года.
Из дохода, полученного предприятиями до налогообложения, может быть сформирован резерв для выплаты выходных пособий наемным работникам. Максимальный размер подобного резерва составляет 50% предполагаемой суммы выходных пособий, которая могла бы быть выплачена работникам на дату составления отчетного баланса в соответствии с действующим законодательством или трудовым соглашением.

Этот резерв может быть использован и на приобретение казначейских облигаций.
Аналогичным образом формируется и пенсионный резерв. Работодатель устанавливает пенсии на основе договорных, определенных законом и не подлежащих отмене обязательств. Размер пенсии не должен превышать 80% последней заработной платы работника.

Пенсионный резерв исчисляется в соответствии с правилами страхования. При его расчете используется ставка доходности в 6% годовых.

Пенсионный резерв, так же как и резерв для выплаты выходных пособий, может быть направлен на приобретение ценных бумаг.
Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода:
- сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность;
- предоставление профессиональных и других услуг;
- промышленная и коммерческая деятельность;
- работа по найму;
- капитальные вложения;
- сдача собственности в аренду;
- другие источники.
Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного от увеличения стоимости капитала. Обычно данный доход подлежит налогообложению только при продаже соответствующей части капитального имущества и полностью облагается налогом, за исключением тех случаев, когда он используется на приобретение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), доля в товариществе продаются или фирма закрывается, полученный доход может быть подвергнут налогообложению по льготной схеме.

Так, специальной привилегией служит налоговый кредит в 100000 австр. шилл. для полностью продаваемых или закрываемых фирм, а также часть этого кредита, определяемая долей владельца в товариществе или в фирме. Кроме того, отдельные виды дохода от прироста капитала облагаются по уменьшенной ставке налога на доход. Доход от продажи основных фондов зарубежных филиалов компаний вообще не облагается налогом.

Специальные правила применяются и к доходу от прироста капитала, полученному частными лицами.
Налогооблагаемый доход, согласно австрийскому законодательству, уменьшается на сумму понесенных убытков. При этом налогоплательщики имеют право списывать убытки на себестоимость не только текущего года, но и семи последующих лет.
Подоходный налог рассчитывается по окончании календарного года на базе полученного дохода. Основным документом для расчета является налоговая форма, заполняемая налогоплательщиком.

Подоходный налог уплачивается ежеквартально путем авансовых платежей. Размер этих платежей зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году.

Авансы вносятся не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.
Подоходный налог взимается с определенных видов дохода от капитала. В том случае, если компания имеет в Австрии юридический адрес, официальный офис или если руководство фирмой осуществляется из страны, действует ставка 25%. К таким видам дохода от капитала, согласно австрийскому законодательству, относят:
- дивиденды по акциям, паям, сертификатам и тому подобным ценным бумагам;
- доход члена товарищества, не принимающего активного участия в делах фирмы. Некоторые другие виды дохода от капитала облагаются по ставке 10% (если они получены в Австрии или выплачены австрийским банком). Это касается:
- процентного дохода по депозитным вкладам и другим банковским операциям; - дохода по векселям и другим ценным бумагам, представляющим собой требование или поручение выплатить определенную сумму денег;
- дохода по облигациям.
При этом налогообложению подлежит только доход по тем ценным бумагам, представляющим собой денежные требования, которые были выпущены после 31 декабря 1983 г. в австр. шиллингах или после 31 декабря 1989 г. в иностранной валюте. Если доход от подобных ценных бумаг составляет часть дохода от основной деятельности предприятия, отдельный налог на доход от капитала не взимается.

Налог на доход от капитала может быть зачтен при оплате подоходного налога.
Облагаются 20% налогом, взимаемым у источника, следующие виды дохода, полученного в Австрии:
- гонорары и авторские вознаграждения писателей, лекторов, художников, архитекторов, работающих или получающих доход в Австрии;
- часть дохода австрийского товарищества, выплачиваемая зарубежному товариществу. В том случае, если известны конечные получатели переводимого дохода (будь то частные или юридические лица), данная налоговая скидка не применяется;
- доход, полученный от передачи определенных прав (например, лицензий);
- вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательных советов компаний;
- доход от консультационных услуг, осуществляемых на территории Австрии.
Это касается налогоплательщиков, несущих ограниченную налоговую ответственность.
В зависимости от уровня дохода применяется пять ставок подоходного налога. Сумма подоходного налога рассчитывается умножением дохода на соответствующую ставку и вычитанием из полученного результата корректирующей суммы (см. табл.

5.1). Таблица 5.1. Исчисление подоходного налога,австр. шилл.

Налогооблагаемый
доход
Ставка
налога, %
Корректирующая
сумма
До 56800 0
56900 до 63600 10 25000
63700 до 150000 22 11000
150100 до 300000 32 26000
300000 до 700000 42 56000
свыше 700000 50 112000

Налогоплательщики с неограниченной налоговой ответственностью имеют право на налоговый кредит (см. табл. 5.2), вычитаемый из суммы налога, исчисленного по представленной схеме. Право на налоговый кредит имеет единственный получатель дохода в семье, если доход супруги (а) не превышает 20000 австр. шилл., или 40 000 австр. шилл. в год, когда в семье есть ребенок. При этом доход от капитала (в том числе процент по сберегательным вкладам) не может превышать 10 000 австр. шилл. в год.

Таблица 5.2. Налоговые кредиты, австр. шилл.

Базовый налоговый кредит
Дополнительный налоговый кредит для единственного получателя дохода в семье
Дополнительный налоговый кредит на детей единственного получателя дохода
Дополнительные кредиты для наемных работников:
Транспортный налоговый кредит
Налоговый кредит для лиц, совершающих регулярные поездки за рубеж
Налоговый кредит для пенсионеров
5000
4000
1800
4000
1500
5500


В некоторых случаях часть дохода подлежит налогообложению по сниженной ставке. Она равна половине средней налоговой ставки, применяемой к совокупному доходу плательщика. Уменьшенная ставка применяется к:
- выплатам австрийских компаний по акциям и паям в уставном фонде;
- дивидендам, выплаченным на капитал;
- экстраординарному доходу, как, например:
доход от прироста капитала, полученный при продаже компании, ее части или доли в товариществе, но только в том случае, если с момента открытия (покупки) компании прошло не менее семи лет;
доход от продажи некоторых вложений, не являющихся активами компании, используемыми в основном производстве;
поступления из фондов компании в результате уменьшения капитала, ранее увеличенного за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, если поступления получены не позднее десяти лет после соответствующих инвестиций.
Годовой доход компании становится объектом обложения корпоративным налогом (подоходным налогом, уплачиваемым юридическими лицами). Доход при этом определяется в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге.

Уже рассмотренный процесс расчета дохода применим с некоторыми изменениями и для компаний. При исчислении дохода любые вклады, производимые частными лицами как акционерами, членами товарищества и др., не учитываются.



Содержание раздела