Ответственность за совершение налоговых правонарушений
В случае невыполнения одной стороной условий договора, эта сторона обязывалась выплатить другой стороне неустойку. Елизаров нарушил условия договора и вынужден был выплатить неустойку.
В налоговый орган он подал заявление с просьбой уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, понесенных им в связи с предпринимательской деятельностью, т.е. на сумму неустойки.
Возможно ли удовлетворение просьбы Елизарова?
8. Матрос Северо-Западного торгового пароходства Козорезов на время ремонта судна, на котором он работал, по направлению пароходства заключил контракт со шведской торговой фирмой о работе на судах этой фирмы. Налоговая инспекция обязала Козорезова вносить подоходный налог на средства, получаемые им по контракту в иностранной валюте.
Козорезов обжаловал данное требование в вышестоящую налоговую инспекцию.
Возможно ли удовлетворение жалобы Козорезова?
9. Гражданин Сотин скончался от инфаркта. В своем завещании он указал, что оставляет приватизированную квартиру в равных долях супруге и своей двоюродной сестре - гражданке Копейкиной, проживающей совместно с ними, а автомобиль Москвич - своему племяннику - гражданину Рублеву, являющемуся инвалидом второй группы.
Налоговая инспекция района назначила специальную комиссию по оценке имущества, завещанного гражданке Копейкиной и гражданину Рублеву, для начисления налога на стоимость этого имущества. От уплаты налога была освобождена лишь гражданка Сотина, поскольку она является близким родственником завещателя.
Наследники обжаловали решение налоговой инспекции в суд.
Были ли допущены налоговой инспекцией нарушения законодательства? Если да, то в чем они заключаются?
10. Налоговая инспекция города Исполинска провела проверку на строительном предприятии Билдинг. При проверке было установлено, что годом раньше начальник строительного участка Кирпичев получил под отчет 5 миллионов рублей на приобретение цемента.
Отчет о расходовании полученной Кирпичевым суммы не составлялся, а бухгалтерия предприятия списала ее на убытки. Постановлением налоговой инспекции полученная Кирпичевым сумма была включена в его совокупный доход.
Кирпичев подал жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию.
Подлежит ли жалоба Кирпичева удовлетворению? Дайте юридическую оценку законности действий налоговой инспекции.
11. У предпринимателя Маринкина в процессе перевозки был похищен товар на 5 миллионов рублей.
Маринкин подал в налоговую инспекцию района заявление с просьбой включить стоимость похищенного товара в расходы от предпринимательской деятельности и уменьшить на их сумму налогооблагаемый доход. Налоговый инспектор района удовлетворил просьбу.
Но прокурор района вынес представление налоговому инспектору, считая его действия незаконными.
Каково Ваше мнение по поводу действии указанных должностных лиц?
12. По случаю праздника - Дня ракетных войск и артиллерии - капитан Коноплин получил в подарок от командования части японский телевизор за отличное руководство личным составом. Органы налоговой инспекции включили стоимость подарка в налогооблагаемую сумму доходов капитана Коноплина.
Последний обратился к военному прокурору гарнизона с жалобой. Прокурор вынес протест на решение налогового органа.
Какими нарушениями со стороны налогового органа был вызван протест?
13. Студентка института дневной формы обучения Лозова в 20 лет вышла замуж за сокурсника Федотова, которому исполнилось 24 года, и переехала жить к мужу. Органы налоговой инспекции отказались уменьшать совокупный доход, получаемый родителями Лозовой, на соответствующую сумму, обосновав это тем, что Лозова больше не живет с родителями. Кроме того, налоговая инспекция отказала в подобных льготах и родителям Федотова ввиду достижения им 24-х летнего возраста.
Родители Лозовой подали жалобу в суд.
Каким Вам представляется разрешение данной ситуации?
14. Гражданин Бесчастнов приехал в город Хотынец, где и поступил в местный Институт энергетики.
На время обучения он поселился у знакомой, гражданки Севастьяновой. По прошествии 2-х лет Севастьянова решила подарить свою приватизированную квартиру Бесчастнову. Договор дарения был надлежащим образом оформлен у нотариуса. Через неделю Бесчастнов переехал в общежитие завода, на котором проходил практику.
Налоговая инспекция района, где находилось общежитие, начислила на Бесчастнова налог от стоимости подаренной квартиры, поскольку он в ней более не проживает.
Дайте юридическую оценку действиям налоговой инспекции.
15. АО Норд оплатило работнику Северцеву путевку в санаторий Соловки.
Будет ли эта сумма считаться доходом работника и облагаться подоходным налогом? Есть ли разница при включении в совокупный доход между путевками в пансионат, дом отдыха, санаторий?
16. Раскрывая особенности обеспечения соблюдения Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц, студент Арбузов сказал, что:
физические лица должны сами вести учет полученных ими в течение года доходов;
предприятия раз в полгода должны предоставлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога;
за несвоевременное отчисление налога взыскивается пеня в размере 0,30,5% за каждый день просрочки;
все суммы налога перечисляются в федеральный бюджет;
своевременно не удержанные суммы взыскиваются налоговыми органами с наложением штрафа в размере 15% или пени размере 0,5% ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Проанализируйте данный ответ.
Нормативные правовые акты по теме:
Основные:
Конституция Российской Федерации. М., 1993.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. 31. Ст.
3824.
Закон РСФСР от 7 декабря 1991 г. О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации // ВВС РФ. 1992. 8. Ст.
360.
Закон РФ от 7 декабря 1991 г. 1998-1 О подоходном налоге с физических лиц // ВВС РФ. 1992.
12. Ст. 591; 34.
Ст. 1976; 1993.
4. Ст.115; 14. Ст. 486; СЗ РФ.
1994. 27.
Ст. 2823; 29. Ст.
3010; 35. Ст. 3654; 1995. 5. Ст.
346; 26. Ст. 2403; 32.
Ст. 3201; 1996.
1. Ст. 4; 26. Ст.
3035; 1998. 1. Ст.
6; 1999. 7. Ст.
870.
Закон РФ от 9 декабря 1991 г. 2003-1 О налогах на имущество физических лиц // ВВС РФ. 1992. 8. Ст.
362; 1993. 4. Ст.
118; СЗ РФ. 1994. 16.
Ст. 1863; 1995. 5. Ст.
346.
Закон РФ от 12 декабря 1991 г. 2020-1 О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения // ВВС РФ. 1992.
12. Ст. 593; СЗ РФ.
1995. 5. Ст.
346.
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации // ВВС РФ. 1992. 11.
Ст. 527; 34.
Ст. 1976; 1993.
4. Ст. 118; 23. Ст.
824.
Закон г. Москвы от 21 февраля 1996 г. 5 О ставках налога на имущество физических лиц // ФГ. Региональный выпуск.
1996. 12.
Дополнительные:
Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. 24-П По делу о проверке конституционности пункта третьего статьи 11 Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации // СЗ РФ. 1998.
Na34.CT.4172.
Учебная и монографическая литература:
Основная:
Гуреев В. И. Налоговое право. М., 1995.
Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г.
Черника. М., 1998.
Настольная книга финансиста: Практическое руководство для бухгалтеров и финансовых работников по налогам, ценным бумагам, правовой деятельности / Под ред. В.Г. Панскова.
М., 1997.
Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепе-ляева.
М., 1998.
Пепеляев С.Г. Подоходный налог - принципы, структура.
М., 1993.
Пепеляев С.Г. Принципы и современные тенденции развития подоходного налогообложения граждан // Вести. Моск. ун-та. Сер.
Право. 1993. 2.
Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой.
М., 1996.
Финансовое право: Учебник/ Отв. ред. Н.И.
Химичева. М., 1997.
Дополнительная:
Комардина А.П. О работе индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности // Налоговый вестник.
1998. 12.
Кулаков В.М., Крыканова Л.Н. Налогообложение имущества физических лиц, переходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения // Налоговый вестник.
1995. 6.
Лапина А.А. Подоходный налог с физических лиц // Действующие налоги: Комментарии / В.В. Гусев и др.
М., 1997.
Разъяснения по подоходному налогу с физических лиц (Сообщение Отдела методологии налогообложения физических лиц) // Налоговый вестник. 1996.
10.
Сокол М.П. О подоходном налоге // Налоговый вестник.
1995. 2.
У истоков финансового права / Под ред. А.Н.
Козырина; Сост. А.А. Ялбулганов.
М.: Статут, 1998.
Фомин О.А. Льготы по подоходному налогу с физических лиц: зарубежный опыт и российская практика // Налоговый вестник.
1997. 6.
Тема 14. Целевые налоги и сборы, общие и раздельные для юридических и физических лиц
Общие положения.
Федеральные целевые налоги и сборы: налог на операции с ценными бумагами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; сбор за пользование наименованием Россия, Российская Федерация и образованных на их основе слов и словосочетаний; платежи за пользование природными ресурсами.
Иные сборы.
Региональные целевые налоги и сборы: транспортный налог; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями, и другие. Местные целевые налоги и сборы. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ: земельный налог; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; регистрационный сбор и иные.
Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления: налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; лицензионные сборы; сбор за право использования местной символики. Иные налоги и сборы.
Вопросы:
1. Какие налоги и сборы по российскому законодательству относятся к целевым?
2. Каковы особенности налогообложения по целевым налогам, обложения по целевым сборам?
3. Какие налоги предназначены для зачисления в дорожные фонды, каковы объекты налогообложения и ставки по ним?
4. Что такое транспортный налог и каково его целевое назначение?
5. Каковы особенности местных целевых налогов и сборов, в чем различия между налогами и сборами, подлежащими введению на всей территории Российской Федерации и вводимыми по усмотрению органов местного самоуправления?
6. Какие группы плательщиков земельного налога и объекты налогообложения им выделяет законодательство?
7. В каком порядке определяются ставки по целевым сборам и иным платежам различных уровней?
8. В чем проявляется целевой характер налога на операции с ценными бумагами и земельного налога, в бюджета каких уровней зачисляются суммы по данным налогам?
9. В чем, по Вашему мнению, различия между понятиями пошлина, доход, плата, сбор, что их объединяет?
10. Какую роль в российском государстве играют целевые сборы?
Задания:
1. Классифицируйте целевые налоги, налоги общие и раздельные для физических и юридических лиц по юридическим основаниям, приведите примеры.
2. Дайте юридическую характеристику каждого налога, зачисляемого в дорожные фонды, в соответствии с элементами закона о налоге.
3. Раскройте юридический состав транспортного налога на основе элементов закона о налоге.
4. Охарактеризуйте нормативную правовую базу целевых налогов и сборов, расскажите, как и в какой последовательности она регулирует данные налоги и сборы.
5. Дайте юридическую характеристику земельного налога в соответствии с элементами закона о налоге.
6. Классифицируйте целевые сборы в зависимости от порядка их установления и предназначения. Приведите примеры.
7. Приведите примеры местных целевых налогов и сборов, укажите, в каком порядке устанавливаются их ставки.
8. Законом РФ О плате за землю установлен перечень льготных категорий землепользователей, освобожденных от земельного налога, перечислите их. Теряется ли льгота по налогу в случае сдачи земельного участка в аренду?
9. Приведите примеры целевых сборов, установленных органами местного самоуправления, которые нарушают нормы российского законодательства, ущемляют законные права и интересы граждан.
Задачи:
1. Гражданин Оборотов, занимаясь индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, задержал выплату налога на рекламу за первый квартал текущего года. Во втором квартале того же года администрация района в целях развития предпринимательства значительно уменьшила налог на рекламу.
Налоговая инспекция района обязала Оборотова в установленный срок внести всю задержанную сумму Налога. Оборотов обжаловал данное требование, соглашаясь выплатить налог, соответствующий ставке, вновь установленной местной администрацией.
Каким образом может быть разрешена данная ситуация?
2. Военнослужащие Никитин и Федотов, уволенные с военной службы по достижении выслуги 25 лет, с семьями для ведения фермерского хозяйства взяли в аренду-отдельный участок и технику. Районная налоговая инспекция обложила налогом землю и технику, а также по истечении 5 лет -доходы, получаемые членами фермерского хозяйства.
Фермеры обжаловали решение налоговой инспекции военному прокурору, ссылаясь на то, что доходы военнослужащих не подлежат обложению налогом.
Дайте юридический анализ ситуации. Есть ли нарушения в действиях налоговой инспекции?
3. Гражданин Сидоров - инвалид III группы купил автомобиль ГАЗ-3110 в фирменном магазине автомобильного завода. Уплатив государственную пошлину и полагающиеся сборы за регистрацию транспортного средства в местное отделение ГИБДД, гражданин Сидоров получил отказ в регистрации транспортного средства.
Инспектор ГИБДД пояснил ему причину отказа тем, что он не представил справки налоговой инспекции об уплате налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств.
Дайте юридический анализ ситуации. Есть ли нарушение в действиях инспектора ГИБДД.
4. Коренной москвич Ряхин приобрел в собственность квартиру площадью 200 м2, а также загородный земельный участок, на котором он построил дом. При бурении колодца на участке Ряхина обнаружили ценный источник минеральной воды, которым он и его семья стали пользоваться.
Чтобы соседи видели, что здесь живет Ряхин, на фронтоне дома он повесил герб г. Москвы.
Определите, должен ли платить налоги и сборы Ряхин. Если должен, то какие, по каким ставкам и в какой период?
5. АО Алмаз для производственных целен приобрело грузовой и легковой автомобили. При постановке их на учет были заплачены налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение таких средств. Можно ли отнести эти расходы на себестоимость продукции ?
6. АО Корунд занимается добычей и переработкой каменного угля как в черте города, так и за его пределами. Налоговая инспекция в течение 1995 г. исчисляла налог за земли, используемые АО, с применением повышенного коэффициента.
АО обжаловало действия налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, считая, что налог за земли исчисляется неверно.
Укажите, какие ошибки допустила налоговая инспекция. Каким нормативным правовым актом необходимо руководствоваться при исчислении налога на землю?
7. На территории Тверской области немецкая фирма АСН ведет жилищное строительство для военнослужащих.
Должна ли данная фирма уплачивать налоги в дорожные фонды? Если да, то в каких суммах?
8. Налоговая инспекция г. Одуева потребовала, чтобы предприятия города, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью, перечислили до 20 января 1999 года сумму сбора за право торговли в местный бюджет. Выдача предприятиям соответствующих документов (патента, лицензии) и представление расчетов по сбору не производились.
Перечислите все нарушения, содержащиеся в действиях налоговой инспекции.
9. АО Башня был приобретен бензин, а затем продан с 15-процентной надбавкой. Получено требование-поручение от поставщика на оплату ГСМ.
Просчитайте налоги, которые предприятие должно заплатить после реализации ГСМ: налог на реализацию ГСМ; налог на пользователей автодорог; налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы.
10. НИИ Гипромост, освобожденное от уплаты земельного налога в соответствии с Законом РФ О плате за землю, сдало в аренду отдельно стоящее здание предприятию, которое занимается оптовой торговлей.
В договоре арендная плата за землю не предусмотрена.
Права ли будет налоговая инспекция, предъявляя требования по уплате земельного налога НИИ? Обоснуйте свою точку зрения.
Нормативные правовые акты по теме:
Конституция Российской Федерации. М., 1993.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. 31.
Ст. 3824.
Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. 1738-1 О плате за землю // ВВС РСФСР. 1991. 44.
Ст. 1424; ВВС РФ. 1992. 10.
Ст. 469; 34. Ст. 1976; СЗ РФ.
1994. 16. Ст. 1860; 1995.
35. Ст.
3503; 1996. ,1. Ст. 4; 1997. 26.
Ст. 2954; 47.
Ст. 5342; 1998. 1. Ст. 5; 31.
Ст. 3810; 1999.
1. Ст. 1.
Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. О курортном сборе с физических лиц // 1992. 8. Ст.
364.
Закон РФ 21 мая 1993 г. 5003-1 О таможенном тарифе (в ред. Федерального закона от 13 июля 1995 г. 128-ФЗ) // ВВС РФ.
1993. 23. Ст. 821; СЗ РФ.
1995. 32. Ст.
3204; 48. Ст.
4567; 1996. 1. Ст. 4; 1997. 6. Ст.
709; 1999. 7. Ст.
879.
Федеральный закон от 12 августа 1995 г. 154-ФЗ Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации // СЗ РФ. 1995.
35. Ст.
3506; 1996. 17. Ст. 1917; 49.
Ст. 5500; 1997.
12. Ст.
1378.
Федеральный закон от 21 июля 1997 г. 120-ФЗ О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте // СЗ РФ. 1997.
30. Ст. 3592; 1998. 29.
Ст. 3396.
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. 148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности // СЗ РФ. 1998. 31. Ст.
3826.
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. 153-ФЗ О внесении изменений и дополнений в статью 11.1 Закона Российской Федерации О государственной границе Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. 31.
Ст. 3831.
Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1998 г. 1028 Об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности // СЗ РФ. 1998. 36. Ст.
4526.
Инструкция Госналогслужбы РФ 18, Минфина РФ 20, Гослесхоза РФ 7 от 3 марта 1993 г. О порядке взимания и целевого использования отчислений на воспроизводство, охрану и защиту лесов // Российские вести. 1993.
52.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 31 декабря 1996 г. 44 О порядке исчисления, уплаты в Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы // БНА. 1997. 12; 1998.
21.
Письмо Госналогслужбы РФ от 3 февраля 1993 г. ВЗ-6-04/62 О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах // Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию. 4. 1993.
Письмо ГТК РФ от 11 февраля 1999 г. 01-45/3404 Об уплате таможенных платежей // Финансовая Россия. 1999.
7. 25 февраля - 3 марта.
Тема 15. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Законодательные основы ответственности за налоговые правонарушения.
Основания ответственности за совершение налоговых правонарушений. Понятие налогового правонарушения. Юридический состав налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений.
Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений и их особенности: налоговая, административная, уголовная, дисциплинарная.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
Понятие и виды налоговых санкций, порядок их применения. Порядок наложения административных штрафов. Квалификация и виды наказаний за налоговые преступления.
Специфика применения дисциплинарных взысканий.
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.
Вопросы:
1. В каких нормативных актах установлена ответственность за налоговые правонарушения?
2. Каковы основания и виды ответственности за налоговые правонарушения?
3. Что понимается под налоговым правонарушением?
4. В чем заключается субъективная сторона налогового правонарушения?
5. В чем заключаются различия между налоговой и административной ответственностью за налоговые правонарушения?
6. Какие виды налоговых санкций применяются за совершение налоговых правонарушений?
7. За какие налоговые правонарушения установлена административная ответственность?
8. Ответственность за какие налоговые правонарушения установлена ТК РФ?
9. За какие налоговые правонарушения установлена уголовная ответственность?
10. Каковы особенности привлечения к дисциплинарной ответственности за налоговые правонарушения?
11. В какие сроки рассматриваются жалобы в отношении неправомерных действий должностных лиц налоговых органов вышестоящим налоговым органом и в суде?
Задания:
1. Раскройте юридический состав налогового правонарушения на основе анализа статей 117, 119 ч. 1 Налогового кодекса РФ.
2. Перечислите виды налоговых правонарушений, закрепленных в главе 16 ч. 1 Налогового кодекса РФ.
3. Проанализируйте порядок применения мер налоговой и административной ответственности за налоговые правонарушения. Назовите субъекты этих видов ответственности.
4. Перечислите обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности, и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
5. Назовите особенности уголовной ответственности граждан за налоговые правонарушения. Приведите примеры составов налоговых преступлений (не менее четырех).
6. Назовите общие основания применения мер дисциплинарной ответственности за совершение налоговых правонарушений.
7. Проанализируйте ст. 199 УК РФ Уклонение от уплаты налогов с организаций и дайте ответы на следующие вопросы:
Кто будет нести уголовную ответственность за уклонение от уплаты НДС путем внесения в бухгалтерские документы искаженных данных?
Что понимать под уклонением от уплаты налогов в крупных размерах?
Должностным лицом какого органа производится предварительное следствие по ст. 199 УК РФ?
8. По итогом рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе принять следующие решения... Перечислите, какие?
И в какой срок налоговый орган должен уведомить о принятии решения лицо, подавшее жалобу?
Задачи:
1. При осуществлении налоговой ревизии налоговым инспектором Миляевой в АО Диван было обнаружено сокрытие прибыли в значительном размере и установлено, что доход Диваном был получен в результате нескольких сделок с еще не зарегистрированным предприятием. За сокрытие прибыли Миляева наложила административные штрафы на руководителя АО (1 тыс. рублей) и на бухгалтера (800 руб.), а к АО была применена санкция в виде взыскания суммы сокрытой прибыли в двойном размере.
За совершение сделок с незарегистрированным предприятием Миляева все доходы полученные от них списала в доход государства. Начальник районной налоговой инспекции по результатам проверки инспектора Миляевой предъявила в арбитражный суд иск о ликвидации Дивана как систематически нарушающего налоговое законодательство и получающего прибыль незаконными действиями.
