Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 80 «Прибыли и убытки».

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от финансовых операций; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, финансовыми операциями и участием в других организациях.

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов приведен в характеристике счета 80 в Плане счетов.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних организаций) и виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах. I При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 80.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

дебет счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» (на сумму дохода от дочерней организации);

кредит счета 80 «Прибыли и убытки» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52, 55 и кредиту счетов 76 и 78.

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в заем, расходов по приобретению облигаций.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях.

Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 80 «Прибыли и убытки».

Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 80 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.

Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 81 «Использование прибыли»).1

Учет использования прибыли

В соответствии с законами о налоге на прибыль и Положением о составе затрат организации производят из валовой прибыли уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов. Оставшаяся часть прибыли (чистая прибыль) используется организацией самостоятельно.

Из чистой прибыли создается резервный капитал, погашаются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, производятся отчисления в фонды накопления и потребления. Состав расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, определен Положением о составе затрат.

Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Этот счет имеет два субсчета:

81-1 «Платежи в бюджет из прибыли»;

81-2 «Использование прибыли на другие цели».

На первом субсчете отражают начисленные в течение года авансовые платежи в бюджет из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

Начисление сумм платежей в бюджет отражается по дебету субсчета 81-1 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» отражают отчисления в резервный капитал организации, другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли.

Суммы указанных отчислений отражают по дебету субсчета 81-2 с кредита счетов:

86 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервный капитал организации);

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на суммы отчислений в фонды накопления и потребления);

96 «Целевые финансирование и поступления» (при возмещении расходов по содержанию культурно-просветительных учреждений и детских лагерей труда и отдыха) и других счетов, на которых учитываются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли.

Числящиеся на субсчетах 81-1 и 81-2 суммы использованной прибыли списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли». Вследствие этой бухгалтерской записи счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Этот счет активно-пассивный. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

88-3 «Фонды накопления»;

88-4 «Фонд социальной сферы»;

88-5 «Фонды потребления» и др.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям. На суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям, списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:

86 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при списании за счет специальных фондов;

75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций и др.

Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для его списания в будущие периоды, то сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

86 «Резервный капитал» — при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;

85 «Уставный капитал» — при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;

75 «Расчеты с учредителями» — при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и дебету счетов:

86 «Резервный капитал» — при погашении непокрытого убытка за счет резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и др.

Изложенный выше порядок учета использования прибыли определен Инструкцией к плану счетов.

Следует отметить, что в связи с изменением редакции п. 2.28 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1997 г. по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 480 баланса) показывается разница между валовой прибылью и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и других платежей в бюджет по соответствующим расчетам.

Изменение в порядке составления отчетности многие трактуют как необходимость использования счета 81 «Использование прибыли» только в части первого субсчета, т.е. на счете 81 могут отражаться только платежи в бюджет. Однако в этом случае Минфином РФ должны быть даны четкие указания о порядке учета использования прибыли на другие цели. До тех пор, пока такие указания отсутствуют, считается возможным сохранить

изложенный: в Инструкции к плану счетов порядок учета использования прибыли. Важно только не допускать превышения сумм использованной прибыли над суммой прибыли.1

Содержание раздела