d9e5a92d

Это особенно существенно для малых предприятий.

Наиболее широко применяемой и обсуждаемой версией учета по текущей оценке является ССА, разновидность Она направлена на: а) вычленение из операционного дохода прибыли, возникающей вследствие удорожания запасов, и б) возмещение величины потребленных в течение отчетного периода стоимости для предприятия.
В модели ССА, как и НСА, в качестве единицы измерения используется номинальная денежная единица, без поправки на изменение ее покупательной способности. Процедуры регистрации хозяйственных операций так же, как и в НСА.

Различия связаны с применяемой в рамках ССА концепций поддержания капитала, ориентированной на сохранение производственной мощности или работоспособности. Это выражается в осуществлении периодических поправок на изменение цен замещения запасов и основных средств. Себестоимость продукции исчисляется на основе исходных величин запасов, скорректированных на изменение текущей цены (цены замещения) к концу периода.

В данной модели выигрыш от владения активами трактуется не как прибыль, а как необходимое прямое дополнение к собственному капиталу. Аналогично основные средства переоцениваются в каждом периоде по их текущей цене (цене замещения).

Амортизация начисляется на основе текущей стоимости, а рост цены замещения от периода к периоду рассматривается как прямое дополнение к собственному капиталу.
Корректировка ССА исходит из того, что важнейшим следствием инфляции следует признать не общий рост цен, а изменение их структуры. Это означает, что методика ССА может найти применение, когда трудно говорить об общем росте инфляции.

Следовательно, данные по ССА будут отличаться от данных, полученных в СРР, но природа корректировок показателей для основных средств и амортизации будет сложной. Второе направление корректировок ССА состоит в том, чтобы оценить стоимость проданных товаров в соответствии с изменениями цен на запасы на начало и конец периода.
Стоимость для предприятия рассчитывается на основе данных о цене замещения (Replacement Price RP) или о рыночных ценах на конкретный товар или же путем прямой экспертной оценки. В некоторых случаях, особенно в отношении менее существенных статей, к отдельным видам активов могут применяться соответствующие индексы цен.

Если же предприятие не станет замещать актив, например в случае, когда цена замещения превышает как чистую цену возможной реализации (Net Rйalisable Value NRV), так и текущую приведенную стоимость (Present Value PV), и чистую современную стоимость будущих денежных потоков, которые ожидаются извлечь при использовании актива, могут применяться другие методы оценки (измерения).
Основное различие концепции финансового капитала в рамках НСА и физического в рамках ССА заключается в подходе к тому, следует ли включать выигрыш (убыток) от владения активами в прибыль.
Метод учета в текущей оценке отрицает возможность учета в первоначальной стоимости. Даже когда не существует инфляции, текущие оценки, например основных средств, отличаются от их первоначальной стоимости.

Это происходит из-за изменения рыночных условий, из-за определенных цен на товары и услуги, которые изменяются так же, как изменяются с течением времени спрос и предложение. ССА поэтому продолжает использовать деньги как единицу измерения, но заменяет оценки по первоначальной стоимости на текущие [116].
В модели ССА при составлении финансовой отчетности требуется внесение определенных поправок:
1)корректировка износа - на разность суммы износа по себестоимости и суммы износа, выраженной текущей оценкой, за соответствующий период;
2)корректировка себестоимости реализованных товаров -должна отражать разницу между стоимостью для предприятия запасов, потребленных в данном периоде, и их себестоимостью;
3)корректировка монетарного оборотного капитала - поправка счетов дебиторской и кредиторской задолженности;
4)корректировка на финансовый леверидж леверидж характеризует отношение заемных средств и собственного капитала.
Однако, так как ССА - разновидность RPA, ему присуще большинство недостатков последнего. Один из существенных недочетов ССА заключается в том, что в нем игнорируется сама характерная черта инфляции рост общего уровня цен и соответственное снижение общей покупательной способности денег.

При этом выигрыш и убытки от владения монетарными активами не учитываются при определении прибыли.
ССА существует в различных вариантах, например реального ССА (real ССА) и ССА с учетом левериджа (geared ССА).
В рамках первого предпринимается попытка свести воедино отдельные колебания цен таким образом, чтобы покупательная способность для акционеров осталась неизменной. В рамках второго предполагается, что в момент замещения кредиты могут быть и поддерживать следует лишь активы, финансируемые за счет собственного капитала.
Так как финансовая отчетность выражается в денежной единице на конец соответствующего отчетного периода, модель СоСоА логически более последовательна, чем все прочие учетные модели. Она пытается элиминировать искажения, вызванные изменением общего уровня цен, и одновременно отражает колебания отдельных цен.
требует пересмотра стоимостей всех активов с приведением их к текущим денежным эквивалентам (определяемые как цены, по которым можно было бы перепродать на рынке в условиях нормального функционирования предприятия) в конце каждого отчетного периода. Поправки на изменение цен, возникающие при переоценке активов, включаются в расчет прибыли отчетного периода.
Адаптивность является ключевым фактором, свидетельствующим в пользу СоСоА. Примечательной особенностью данной системы является то, что в ней требуется оценка (измерение) только одной характеристики активов и кредиторской задолженности ССЕ.
Другая особенность модели СоСоА заключается в том, что финансовая отчетность в ней не касается распределения. Отчет о доходах и убытках отражает не изменения распределенных сумм, а появление новых активов и изменение в течение периода активов и кредиторской задолженности предприятия по ценам выбытия.

Прибыль отражает изменение покупательной способности чистых активов, уменьшенных на дополнительное капиталовложения и выплаты собственникам.
В таблице 20 обобщены основные особенности ведения бухгалтерского учета в условиях инфляции.
Оба предложенных метода ведения учета во время инфляции СРР и ССА имеют свои плюсы и минусы. СРР использует один и же индекс (индекс с розничных цен), пригодный бухгалтерского учета. Также создается возможность для сравнения финансовой отчетности сумм в течение достаточно большого периода времени.

С другой стороны, единица учета СРР является искусственной и может быть трудна для понимания некоторых пользователей. Кроме того, ряд исследователей сомневается, что индекс розничных цен может быть точной мерой инфляции.
Преимуществом ССА следует признать использование текущих денежных единиц, но этот метод не является точным измерителем инфляционных процессов в целом, но может быть применим для оценки деятельности предприятия в условиях инфляции. Однако он отличается большей субъективностью и сложностью в практическом применении, чем СРР.

Это особенно существенно для малых предприятий.
Обе эти концепции и соответствующие им методы учета в условиях инфляции нашли отражение в международном учетном стандарте 15 в виде двух методик. Первая методика известна как Методика оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности (General Price Level GPL), вторая Методика переоценки объектов бухгалтерского учета по текущей стоимости (Current Cost Accounting ССА).

В основу первой методики заложена идея Г. Свинея о трактовке капитала как вложенных в предприятие денежных средств (доминанта пассива); в основе второй идея У. Патона, трактующего капитал как совокупность определенных материальных и нематериальных ценностей (доминанта актива). Разновидностью второй методики можно считать и смешанный подход, когда одновременно используются общий индекс цен и индекс цен по отдельным видам товаров.
Ключевым моментом в этих методиках является понятие косвенного дохода (убытка), а также способ его расчета. В частности, неувязка между пересчитанным активом и пассивом может распределяться различными способами. Первый способ предполагает рассмотрение полученной величины как дохода (убытка), обусловленного влиянием инфляции, с отнесением его на статью Нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Второй способ предполагает, что в силу изменения покупательной способности денежной единицы изменились и источники собственных средств, которые также пересчитываются, чтобы сократить общую покупательную способность собственного капитала, косвенный доход (убыток), обусловленный влиянием инфляции, в этом случае будет равен разности между пересчитанными активом и пассивом.
Суть этой методики состоит в периодическом пересчете активов и обязательств предприятия с помощью общего индекса цен. Все операции должны отражаться в текущем учете по ценам их совершения, однако в дальнейшем при составлении отчетности данные корректируются.

В результате достигается временная упорядоченность элементы каждой статьи баланса или отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, относящиеся к различным моментам (периодам) времени, выражаются в одних и тех же ценах.
Поскольку инфляция как процесс снижения покупательной способности денег по-разному влияет на оценку различных бастатей, то ключевым моментом GPL является классификация объектов бухгалтерского учета на монетарные и немонетарные.
В переоцененную отчетность монетарные активы (обязательства) включаются по номиналу (или по себестоимости), а немонетарные в условной оценке, полученной пересчетом первоначальных стоимостей с помощью общего индекса цен.
Методика выполняется на практике в несколько этапов. На первом этапе составляют отчетность в учетных ценах, т. е. с использованием оценок по себестоимости. На втором этапе проводят классификацию всех статей отчетности на монетарные и немонетарные.

На третьем этапе немонетарные объекты пересчитывают в текущие цены с помощью общих индексов цен, взятых по годам приобретения активов (возникновения обязательств). Источники собственных средств, за исключением дохода за отчетный период, также пересчитываются на общий индекс цен.



Баланс по активу и пассиву достигается регулированием статьи Нераспределенный доход (непокрытый убыток). На четвертом этапе составляют переоцененную отчетность и рассчитывают доход (убыток) от изменения покупательной способности денежной единицы в отчетном периоде. Последний показатель определяют путем пересчета с помощью общего индекса цен монетарных активов и обязательств на начало и конец отчетного периода и последующего их сравнения.

Идея такого расчета достаточно проста: в условиях инфляции покупательная способность денежной единицы падает, поэтому, например, увеличение денежных средств в кассе и на расчетном счете является невыгодным и приводит к косвенным потерям.
Ключевой элемент информационного обеспечения этой методики динамика общего индекса цен. Последовательность аналитических процедур такова. Все объекты группируются по годам их приобретения (возникновения).

Для каждого года стоимостная оценка объектов пересчитывается с использованием индексов цен текущего года. Таким образом, общая оценка активов в сопоставимых ценах рассчитывается по формуле:
P*=ЈWJ. (59)
где: Ру - цена всех объектов в денежных единицах с одинаковой покупательной способностью;
Рк цена объекта, приобретенного в конкретном году; Іт, Іщ общий индекс цен текущего и конкретного года, (юответственно.
Итак, стержневое положение методики GPL заключается в следующем. Часть общего прироста авансированного капитала складывается под влиянием инфляции, количественно выраженной в общем индексе цен.

Она состоит из двух частей. Первая часть количественно выражается в приросте собственного капитала на величину, обеспечивающую сохранение его совокупной покупательной способности.

Вторая часть представляет собой инфляїщонньгй доход (убыток), обусловленный превышением кредиторской задолженности над монетарными активами.
При всей простоте методики GPL все-таки не удовлетворяла многих практиков и теоретиков. Ориентация на общий индекс цен не вполне правомерна, поскольку в этом случае любое конкретное предприятие подвержено влиянию инфляции лишь в некотором обобщенном смысле. Предприятие не инвестирует свои средства в общую рыночную корзину, поэтому с практической точки зрения его в гораздо большей степени интересует изменение цен на сырье, материалы, услуги, которыми оно пользуется, а также изменение цен на собственную продукцию.

Вследствие этого, при пересчете отчетности для целей анализа необходимо использовать другие подходы, в частности рыночную текущую стоимость и индивидуальные индексы цен на интересующую предприятие номенклатуру сырья, материалов, уелуг. Именно этот подход и реализован в методике ССА.
Итак, суть методики ССА в составлении отчетности, в которой активы представлены в текущей оценке. Основная проблема состоит в достаточной сложности и субъективности формирования текущих оценок балансовых статей.

Именно по этому аспекту методика ССА подвергается наибольшей критике.
Известны три основных метода определения текущей стоимости какого-либо объекта: а) по ценам возможной реализации активов; б) по восстановительной стоимости, т. е. текущим затратам на замещение активов; в) по экономически целесообразным затратам. Первые два метода получили большее распространение. В первом случае речь идет и о тех ценах, по которым данные ценности в этот момент могут быть проданы на рынке, во втором во сколько обойдется замена основных оборотных средств, если бы их пришлось заменять, т. е. в первом случае речь идет о цене продажи, во втором о цене покупки. Поскольку покупать почти всегда приходится дороже, то второй вариант приводит к более высокой оценке активов.

Для кредиторов предпочтительнее первый вариант, для администрации второй.
Последовательность счетных процедур аналогична описанной в методике GPL, только вместо общего индекса цен используются индексы цен по конкретной номенклатуре основных и оборотных средств. Пересчет источников собственных средств не делается, а все полученное превышение актива над пассивом сбалансируется статьей Нераспределенный доход (непокрытый убыток).
Стержневое положение этой методики заключается в следующем. Предприятие практически не подвержено влиянию инфляции, поэтому величина собственного капитала не пересчиты-вается.

Весь прирост авансированного капитала обусловлен исключительно изменением цен на активы, которыми владеет предприятие.
Смешанный подход представляет собой разновидность методики ССА, отличаясь от нее способом распределения косвенных доходов (убытков), полученных предприятием в результате инфляции. В смешанном подходе источники собственных средств пересчитываются на общий индекс цен (как в методике GPL), активы - по индивидуальным индексам цен, разность между пересчитанными оценками актива и пассива рассматривается как косвенный доход (убыток) от влияния инфляции и относится на статью Нераспределенный доход (непокрытый
Суть данной методики заключается в следующем. Предприятие подвержено влиянию инфляции. Прирост авансированного капитала под влиянием изменения цен состоит их двух частей. Первая часть прирост собственного капитала на величину, обеспечивающую сохранение его совокупной покупательной способности, рассчитываемый, следовательно, через общий индекс цен.

Вторая часть - инфляционный доход, обусловленный изменением цен на активы, которыми владеет предприятие, и превышение кредиторской задолженности над монетарными активами.
На методике переоценки по колебаниям уровней товарных цен основаны три довольно успешно применяемых за рубежом метода освобождения финансовой отчетности от влияния инфляции. Это:
1.Метод учета изменения общего уровня цен.
2.Метод пересчета статей актива баланса в текущие цены.
3.Комбинированный метод.
Использование метода учета изменения общего уровня цен позволяет абстрагироваться от материально-вещественной структуры активов предприятия и делать упор на общей оценке всего имущества с учетом покупательной способности денежной единицы и ее колебаний во времени, отражающих изменение среднего уровня цен. Этот метод заключается в том, что различные статьи финансовых отчетов рассчитываются в денежных единицах одинаковой покупательной силы (в денежной единице базового или текущего периода на отчетную дату и т. п.).

Для пересчета используется один из индексов общего уровня цен: либо индекс динамики ВНП, либо индекс потребительских цен, либо индекс оптовых цен. По результатам корректировки выводится показатель прибыли, представляющий собой максимальную величину ресурсов, которая может быть направлена предприятием на потребление в течение следующего периода без ущерба для процесса воспроизводства.
На практике пересчет по индексу изменения общего уровня цен осуществляется в несколько этапов. На первом составляют финансовую отчетность в учетных ценах, т. е. с использованием первоначальных оценок. На втором проводят классификацию всех статей отчетности на денежные и неденежные.

На третьем неденежные статьи пересчитываются по текущим ценам с помощью общих индексов цен, взятых по годам приобретения активов (возникновения обязательств). Баланс по активу и пассиву достигается регулированием статьи Нераспределенная прибыль.

На четвертом этапе составляют переоцененную отчетность и рассчитывают прибыль (убыток) от изменения покупательной способности денежной единицы определяют с помощью общего индекса цен путем пересчета денежных активов и обязательств на начало и конец года и последующего их сравнения [120].
Более точным, но и более трудоемким методом, дающим возможность судить о производственном потенциале и реальных хозяйственных возможностях предприятия в условиях инфляции, является метод пересчета статей актива баланса в текущие цены. Производимая с его помощью корректировка позволяет отразить разную степень изменений стоимости производственных запасов, основных средств, амортизации, происшедших в результате инфляции.

Суть метода заключается в переоценке всех статей отчетности исходя из текущей их стоимости.
В качестве меры текущей стоимости может использоваться стоимость воспроизводства (восстановительная стоимость), цена возможной реализации (ликвидная стоимость) или экономическая стоимость. Восстановительная стоимость любых видов активов определяется как возможная сумма, которую платят на рынке за аналогичные ценности за вычетом износа. Ликвидационная стоимость выражает потенциальную чистую текущую цену продажи активов за вычетом затрат на их доработку и реализацию.

Экономическая стоимость представляет собой дисконтированную оценку будущих чистых поступлений, полученных от использования активов.
В качестве текущей оценки производственных запасов и основных средств обычно используют восстановительную стоимость, а по невозобновимым активам дисконтированную стоимость будущих поступлений, которые могут быть получены от их применения. Метод учета стоимости в текущих ценах целесообразно применять тогда, когда цены на разные группы товарно-материальных ценностей растут неодинаковыми темпами, причем, как правило, отличающимися от темпов общего роста цен.
Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности предлагает два метода отражения поправок на повышенное инфляционное ожидание:
а) с учетом изменения общего уровня цен (изменения покупательной способности
б) с учетом текущего изменения цен на конкретные товары (материалы, оборудование, сооружение и т. п.).
Метод постоянной покупательной силы денег предполагает, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов в соответствии со средним уровнем цен, исчисленным как индекс к базисному уровню. Речь идет о движении цен на все товары и услуги в рамках народного хозяйства. Такой покупатель может быть исчислен только централизованно Государственным комитетом по статистике.

Метод учета активов по первоначальной оценке не изменяется, подвергнута изменению только единица учета активов, что существенно облегчает применение этого метода. Трудность применения в своевременном централизованном расчете государственными органами среднего показателя изменения цен на товары и услуги.
Метод постоянной покупательной силы денег использует для пересчета всех статей отчетности единый индекс, рассчитанный на основе измерения динамики общего уровня цен. Его относительно просто использовать, так как он близок к основополагающему принципу теории бухгалтерского учета принципу учета по первоначальным фактическим издержкам.

Доход регистрируется после пересчета величины собственного капитала в денежной форме.
Недостаток метода состоит в том, что он не позволяет учесть неодинаковое обесценение отдельных видов имущества предприятия, отдельных его объектов, которое имеет место в действительности.
Корректировка стоимости активов по текущему, сложившемуся на рынке к данному моменту изменению уровня цен на них (метод учета по текущим затратам) предполагает учет изменения стоимости конкретных активов в течение данного периода. Определяется текущая рыночная стоимость наличных запасов на конец отчетного периода.

Израсходованные активы пере-считываются по рыночной стоимости на конец отчетного периода. Сумма переоценки зачисляется на увеличение собственного капитала предприятия.
Оценка себестоимости товарно-материальных запасов осуществляется следующими методами: средневзвешенной стоимости, FIFO, LIFO, специфической идентификации. Метод оценки по средневзвешенной стоимости наиболее распространен в учетной практике предприятий.
Метод LIFO создает большие резервы в балансе и используется преимущественно теми предприятиями, которые имеют высокий доход и стремятся уменьшить уровень налогов, чтобы тем самым улучшить свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения. Метод FIFO в условиях инфляции целесообразно применять для отражения в учете больших доходов, в целях, например, привлечения потенциальных инвесторов.
Необходимо отметить, что метод FIFO приводит к уменьшению себестоимости и к увеличению или завышению сальдо материалов в балансе; метод LIFO при тех же условиях завышает себестоимость и занижает величину остатков материалов в балансе. Очевидно, что применение того или иного метода позволяет предприятию регулировать по своему усмотрению величину дохода. Эффект от использования метода FIFO способствует тому, что запасы на конец отчетного периода оцениваются по ценам последних приобретений, в себестоимости учитываются цены первых закупок товарно-материальных запасов.

При постоянном росте цен метод FIFO позволяет достичь наибольшего уровня дохода; использование метода LIFO способствует уменьшению показателя дохода во время усиления инфляционного процесса, в свою очередь, затухание этого процесса способствует увеличению показателя чистого дохода.



Содержание раздела