d9e5a92d

Расходный лимит по каждому сотруднику


Распоряжение должно содержать расходный лимит по каждому сотруднику - держателю банковской карты. Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации операций, совершенных ее уполномоченными сотрудниками с использованием банковских карт, должно осуществляться с применением балансовых счетов 60308, 60307 Расчеты с работниками по подотчетным суммам, открытых в разрезе лицевых счетов каждому сотруднику - держателю банковской карты.

Комментарии к главе 3 и заключительным положениям



В главе 3 нового Положения содержатся требования к документообороту по операциям, совершаемым с использованием платежных карт. В частности, унифицированы обязательные реквизиты документа, составляемого при совершении операций с использованием платежных карт. В прежней редакции Положения N 23-П был установлен перечень обязательных реквизитов для документов, составляемых с использованием платежных карт в пунктах выдачи наличных (далее - ПВН), на предприятии торговли (услуг) и банкомате. Для каждого такого документа ранее устанавливался свой перечень реквизитов.

В новом Положении независимо от устройства и места совершения операции с картой (это могут быть ПВН, оплата услуг через Интернет и пр.) перечень реквизитов является единым для всех документов по операциям с использованием платежной карты. Следует отметить, что в числе унифицированных реквизитов отсутствует подпись держателя карты, за исключением случаев оформления документов в ПВН.
При составлении документа по операциям с использованием платежной карты могут использоваться аналоги собственноручной подписи (далее - ДСП). Существует мнение, что в качестве ДСП может использоваться ПИН-код. Вместе с тем обращение к нормативному акту, регулирующему порядок приема к исполнению поручений владельцев счетов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями (Положение Банка России от 10.02.98 N 17-П с одноименным названием), показывает, что ДСП определяется как контрольный параметр правильности составления всех обязательных реквизитов документа и неизменности их содержания. ПИН-код сам по себе этим требованиям не удовлетворяет, в силу чего может рассматриваться только как средство идентификации платежной карты банком-эмитентом.

Если ДСП используется при составлении документа в ПВН, то собственноручная подпись держателя карты не требуется.
Как и в Положении N 23-П, в новом Положении сохранена норма, предусматривающая включение в обязательные реквизиты документа по операциям с использованием платежной карты признаков, позволяющих достоверно установить соответствие между реквизитами платежной карты и соответствующим счетом клиента, а также между идентификаторами организаций торговли (услуг), ПВН, банкоматов и банковскими счетами организаций торговли (услуг), ПВН, банкоматов.
На практике часто возникают вопросы, связанные с оформлением операций по приему (выдаче) валюты РФ и иностранной валюты с использованием платежных карт в обменных пунктах. В связи с этим в главе 3 присутствуют следующие специальные положения. При выдаче или приеме наличных денежных средств в валюте РФ или в иностранной валюте с использованием платежных карт в ПВН кредитной организации помимо документов по операциям с использованием платежных карт могут оформляться приходные (расходные) кассовые ордера, предусмотренные Положением Банка России от 09.10.2002 N 199-П О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации (далее - Положение N 199-П), а также должны оформляться документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками, и реестр операций с наличной валютой и чеками, предусмотренные Инструкцией Банка России от 28.04.2004 N 113-И О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе, дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц (далее - Инструкция N 113-И).



В случаях совершения клиентами операций по получению или внесению наличных денежных средств в банкоматах документ, подтверждающий совершение указанных операций, предусмотренный Положением Банка России N 199-П, а также Инструкцией Банка России N 113-И, не оформляется.
При этом следует отметить, что в случае выдачи (приема) в ПВН кредитной организации клиентам - физическим лицам (от клиентов - физических лиц) с использованием платежных карт наличных денежных средств в валюте Российской Федерации со счетов (на счета) в валюте Российской Федерации, открытых в данной кредитной организации, документы, предусмотренные Инструкцией N 113-И, не оформляются, за исключением случаев, когда операции совершаются в иностранной валюте. Реализация на практике данного подхода сократит трудоемкость оформления таких операций, что положительно скажется на реализации зарплатных проектов с использованием платежных карт.
На практике у кредитных организаций также возникают вопросы, касающиеся отличительных особенностей документов по операциям, совершаемым с использованием карт, и документов, предусмотренных Инструкцией N 113-И и подтверждающих проведение операций с наличной валютой и чеками. Если документ по операциям, совершаемым с использованием карт, как следует из Положения N 23-П, является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и/или служит подтверждением их совершения, то документ, предусмотренный Инструкцией N 113-И, предназначен для целей валютного контроля.
В связи с принятием Федерального закона О валютном регулировании и контроле из нового Положения исключены нормы, обязывающие юридические лица-резиденты представлять отчеты по операциям в иностранной валюте с использованием корпоративных карт в уполномоченные банки.
После принятия нового Положения будет отменен целый ряд нормативных актов Банка России: Положение N 23-П, Указание Банка России от 03.07.98 N 276-У О порядке выдачи разрешений кредитным организациям-резидентам на распространение платежных карт или предоплаченных финансовых продуктов других эмитентов; Указание Банка России от 03.07.98 N 277-У О порядке выдачи регистрационных свидетельств кредитным организациям-резидентам на осуществление эмиссии предоплаченных финансовых продуктов; Указание Банка России от 09.04.99 N 536-У Об изменении порядка распространения кредитными организациями платежных карт и предоплаченных финансовых продуктов.

Налогообложение операций с банковскими картами



В качестве общего замечания следует отметить, что налоговое законодательство недостаточно учитывает специфику операций с банковскими картами. Однако в силу отсутствия в законодательстве понятия карточный счет все, что в актах по налогообложению имеет отношение к обычному банковскому счету, применяется и к карточным счетам. С другой стороны, в ряде случаев положительный эффект может дать рассмотрение операций с банковскими картами с точки зрения их составляющих - операций по банковским счетам, расчетных, кассовых и кредитных операций.

Налог на добавленную стоимость



Применение НДС к операциям с банковскими картами в настоящее время регулируется главой 21 второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Данным налогом не облагаются банковские операции. Несмотря на то что операции с банковскими картами прямо не отнесены к банковским операциям, по сути операции с банковскими картами состоят из них, поскольку подразумевают открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов, в отдельных случаях - осуществление кредитования и депозитных операций.

Отдельно стоит вопрос о технической начинке операций с банковскими картами. Здесь следует отметить, что эта составляющая операций с банковскими картами носит вспомогательный, служебный характер по отношению к банковским операциям, осуществляемым с использованием банковской карты.
В силу изложенного операции с банковскими картами не подлежат обложению НДС, за определенными исключениями.
Приведенная логика в настоящее время разделяется налоговыми органами. В п. 25.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации*(139) говорится о том, что в качестве банковских операций от налогообложения освобождены межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт (interchange - комментарий наш), а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты (комиссии - комментарий наш) между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли.
В отличие от прежнего регулирования часть вторая НК РФ установила, что не подлежат обложению НДС операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Интересные записи



Содержание раздела