d9e5a92d

Пример расчета себестоимости эмиссионных операций


Третья составляющая процесса локализации является самой сложной. Распределение накладных косвенных издержек по видам деятельности и подразделениям всегда содержит некоторый элемент субъективизма и неточности. Под неточностью, скорее произвольностью, понимается следующее. Перед распределением издержек выбирается так называемый элемент локализации затрат. Под этим термином понимается некоторый хорошо и точно исчисляемый количественный показатель, очевидно связанный с деятельностью подразделения или с выполнением производственной процедуры.

Очень часто в качестве элемента локализации берут площадь занимаемого подразделением офисного помещения или количество сотрудников в подразделении. Далее определяют стоимость элемента локализации затрат:

Стоимость элемента локализации затрат =
Сумма накладных расходов/Общее количество элементов локализации.

И последним этапом определяют собственно размер локализованных затрат, приходящихся на то или иное подразделение или процедуру:

Размер локализованных затрат = Стоимость элемента локализации x
Количество элементов в процедуре (подразделении).

В рассмотренном процессе основную смысловую нагрузку несет выбор элемента локализации для распределения затрат. На практике этот элемент может быть выбран субъективно и сильно искажать реальное распределение затрат. С другой стороны, более подходящего элемента может и не оказаться по совершенно объективным причинам.

И это уже не является виной планово-экономической службы, а должно быть отнесено на изъяны метода локализации. Существуют и более тонкие методы локализации затрат по сравнению с описанным выше. Но они гораздо более затратны с точки зрения внедрения и являются оправданными только в очень больших хозяйственных системах.

Их описание и вопросы их практического применения выходят за рамки настоящего издания.
По причине многовариантности моделей локализации затрат, о которой мы уже упоминали, не представляется целесообразным рассматривать локализацию всех видов затрат. Главным в рассматриваемом вопросе является описание методики локализации, которое мы ниже проведем в отношении эмиссии карт. И еще одно замечание: при проведении расчетов следует всегда помнить, что необходимо фиксировать временной интервал, за который берутся начальные данные, а выводы соответственно также справедливы для рассматриваемого интервала.

Пример расчета себестоимости эмиссионных операций

Для построения локализационной модели необходимо смоделировать картподразделение. Разумеется, приведенный пример может носить субъективный характер, но данная структура картподразделения является вполне жизнеспособной. Во всяком случае эта организационная иерархия взята из реального московского банка. В каждом элементе схемы (прямоугольнике) указаны занимаемая офисная площадь (м2) и количество работников (чел.).

Эти данные мы будем использовать в процессе локализации. В верхней части схемы расположены наиболее удаленные от непосредственного выполнения операций подразделения. Процесс локализации как бы спускается сверху вниз.
Общая площадь, занимаемая картподразделением, - 306 м2 офисной + 100 м2 прочей площади. Для целей расчетов примем стоимость годовой аренды 1 м2 равной $300. Дополнительную площадь "распределим" между подразделениями пропорционально занимаемой полезной площади.

Математически такое распределение означает увеличение расчетной занимаемой площади в (306 + 100)/306 1,33 раза.
Общее количество сотрудников - 53 человека.
Зафиксируем временной интервал - 1 месяц.
Примем в качестве данных еще несколько стоимостных показателей:
плата за коммунальные услуги - $500;
общебанковские затраты, отнесенные на счет картподразделения, - $15 000;
расходы на телефонную связь и Интернет - $2500;
стоимость рабочих станций, корпоративного сервера и сетевого оборудования - $106 000, срок эксплуатации - 3 года, амортизация ежемесячно равными долями;
стоимость офисных приложений и сетевого ПО - $15 900, срок эксплуатации - 3 года, амортизация ежемесячно равными долями;
стоимость оргтехники общего назначения (копировальные, факсимильные аппараты) - $90 000, срок эксплуатации - 4 года, амортизация ежемесячно равными долями;


расходы на автотранспорт - $500;
зарплата вспомогательного персонала (иными словами - office management) - $4 500.



П
Р Руководство картподразделения
О (3 чел., 30 м2)
Ц
Е
С
С Юридическая службаБухгалтерская службаПланово-экономическая Служба экономической
(1 чел., 8 м2) (5 чел., 30 м2) служба (1 чел., 8 мг)безопасности (3 чел., 20 м2)
Л
О
К Системно-технический отдел (9 чел., 50 м2) Отдел голосовой авторизации (9 чел., 20 м2)
А
Л
И Отдел эквайринга - привлечение Отдел клиентского сервиса Операционный отдел - работа
З и сервис торговых предприятий и текущих операций с физическими лицами
А (9 чел., 35 м2) (6 чел., 35 м2) (7 чел., 70 м2)
Ц
И
И


2. Схема локализации картподразделения




Этап 1. Локализуются накладные общеадминистративные расходы картподразделения. Для этих целей составляется таблица распределения (см. табл. стр. 54).
Для пояснения возьмем строку 1 таблицы, где локализуется стоимость аренды офиса.
Стоимость элемента локализации (в данном случае 1 кв.м. офисной площади) вычисляется следующим образом.
Стоимость элемента локализации = Годовая стоимость аренды 1 кв.м./Количество месяцев в году:

$300/12 = $25.



Этап 1. Локализация накладных общеадминистративных затрат

Наименование затрат Элемент Локализованная стоимость по подразделениям, $
локализа-
ции


Аренда офиса общей
площади, 25,00 997,50266,00266,00 997,50 665,001 662,50 665,001 163,751 163,75 2 327,50
м2

Коммунальные расходы общей
(кроме связи) площади, 1,23 36,95 9,85 9,85 36,95 24,63 61,58 24,63 43,10 43,10 86,21
м2

Доля общебанковских
накладных затрат, штатная
отнесенная на счет единица 283,02 849,06283,02283,021 415,09 849,062 547,172 547,172 547,171 698,11 1 981,13
картподразделения


Расходы на телефонию и штатная 47,17 141,51 47,17 47,17 235,85 141,51 424,53 424,53 424,53 283,02 330,19
Интернет единица

Амортизация компьютерного штатная
оборудования общего единица 55,56 166,67 55,56 55,56 277,78 166,67 500,00 500,00 500,00 333,33 388,89
назначения

Амортизация программного штатная
обеспечения общего единица 8,33 25,00 8,33 8,33 41,67 25,00 75,00 75,00 75,00 50,00 58,33
назначения

Амортизация оргтехники штатная 35,38 106,13 35,38 35,38 176,89 106,13 318,40 318,40 318,40 212,26 247,64
общего назначения единица

Канцелярские товары и штатная
товары хозяйственного единица 9,43 28,30 9,43 9,43 47,17 28,30 84,91 84,91 84,91 56,60 66,04
назначения

Расходы на автотранспорт штатная 9,43 28,30 9,43 9,43 47,17 28,30 84,91 84,91 84,91 56,60 66,04
единица

Зарплата вспомогательного
персонала (секретариат, штатная 84,91 254,72 84,91 84,91 424,53 254,72 764,15 764,15 764,15 509,43 594,34
уборщицы, водитель, единица
завхоз)

Итого: 2 634,13809,08809,083 700,592 289,326 523,135 488,696 005,914 406,22 6 146,31



Доля арендных затрат, относящаяся, например, к руководству подразделения (графа 1) рассчитывается следующим образом.
Локализованная стоимость аренды для Руководства = Площадь, занимаемая руководством х Коэффициент для учета прочих помещений х Стоимость элемента локализации:

30 кв. м x 1,33 x $25 = $997,50.

Еще один пример - строка 4, где локализуется расходы на телефонию и Интернет.
Стоимость элемента локализации (в данном случае доли расхода, приходящегося на одного сотрудника) вычисляется следующим образом.
Стоимость элемента локализации = Ежемесячная стоимость услуг/Количество сотрудников:

$2500/53 $47,17.

Доля затрат на связь, относящаяся, например, к бухгалтерской службе (графа 4), рассчитывается следующим образом.
Локализованные расходы на услуги связи для бухгалтерской службы = Стоимость элемента локализации/Количество сотрудников бухгалтерии:

$47,17 - 5 = $235,85.

Этап 2. На втором этапе локализуется стоимость содержания подразделений, непосредственно не участвующих в ведении операций и/ или предоставлении услуг (т.н. обеспечивающие подразделения). Указанные затраты распределяются между операционными подразделениями. Распределению подлежат уже рассчитанные доли общеадминистративных издержек, а также заработная плата.
На данном этапе понадобится еще ряд данных по заработной плате:

Таблица 5

Данные по заработной плате

Подразделение Фонд заработной платы, $

Руководство картподразделения 7000

Юридическая служба 800

Планово-экономическая служба 800

Бухгалтерская служба 3400

Служба экономической безопасности 2400

Системно-технический отдел 7500


Отдельно необходимо рассмотреть системно-технический отдел. Если деятельность прочих обеспечивающих подразделений достаточно трудно разделить по направлениям (и поэтому в качестве элемента локализации взята штатная единица), то деятельность системного отдела такому разделению поддается.
В этой связи при локализации будем руководствоваться более достоверными пропорциями, чем дает метод, основанный на стоимости элементов локализации:



Содержание раздела