Планирование прибыли и рентабельности
Дело в том, что рассчитаны соответствующие показатели в рублях, а на листе себест они приведены в тысячах рублей. Прочие затраты (арендная плата, оплата телефонов, затраты на канцтовары и т. п.) можно расписать сколь угодно подробно, но такой способ ничуть не точнее, чем расчет по укрупненным нормативам.
Укрупненные нормативы, т. е. отношение прочих затрат к некоторому показателю, устанавливаются на основе фактических данных за предплановый (базовый) период. В примере принято, что прочие затраты в составе постоянных затрат равны 9% от постоянной части фонда оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды (единый социальный налог), прочие затраты в составе переменных затрат равны 15% от суммы затрат на материалы и переменной части фонда оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды (единый социальный налог).
Себестоимость товарного выпуска рассчитывается (в ячейке F15) как сумма постоянных и переменных затрат.
Маргинальные (предельные) затраты это переменные затраты на единицу продукции:
M3j = м. + з) + проч.,
где) наименование (шифр) продукта;
мз. маргинальные затраты на производство единицы изделия);
м( затраты материалов в стоимостном выражении на производство единицы изделия j;
3- затраты на сдельную оплату труда со всеми доплатами к сдельной зарплате и с отчислениями во внебюджетные фонды на производство единицы изделия j;
проч прочие переменные затраты на производство единицы изделия j!
Маргинальными, или предельными, эти затраты называются потому, что при росте объема выпуска изделия j они вырастут на величину, равную мз..
На рис. 8.3 показаны результаты расчета маргинальных затрат.
Для расчета использованы следующие выражения:
М3 = М + 3 + ПРОЧ,
М = ЦМ х НРМ,
3 = 1,365 х ТС х НВ,
ПРОЧ = 0,15 х (М +3),
где М3 вектор маргинальных затрат;
М вектор затрат материалов в стоимостном выражении на производство единицы изделия;
ЦМ вектор цен на материалы;
НРМ матрица норм расхода материалов;
3 вектор затрат на сдельную оплату труда со всеми доплатами к сдельной зарплате и с отчислениями во внебюджетные фонды на производство единицы изделия;
ТС вектор часовых тарифных ставок;
НВ матрица норм времени;
ПРОЧ вектор прочих переменных затрат на производство единицы изделия.
Прочие переменные затраты рассчитаны по нормативу 15% от суммы затрат материалов в стоимостном выражении и затрат на сдельную оплату труда со всеми доплатами к сдельной зарплате и с отчислениями во внебюджетные фонды.
Расчет маргинальных затрат на материалы и зарплату выполнен на листе рабочий в книге нормы и цены и затем его результаты перенесены на лист себест книги показатели. Это сделано потому, что маргинальные затраты являются затратами на единицу продукции, т. е. по своим информационным признакам близки к нормам, но, с другой стороны удобно иметь эти показатели и в книге показатели.
Прочие маргинальные затраты вычислены на листе себест книга показатели.
В книге нормы и цены цены на материалы содержатся на листе Цены Мат в форме вектора-столбца, а часовые тарифные ставки рабочих-сделыциков на листе Тариф тоже в форме вектора-столбца. Для того, чтобы умножить эти вектора-столбцы на матрицы норм расхода материалов и норм времени, их надо превратить в векторы-строки, т. е.
| Таблица 8.3 | ||||||||||
|
В табл. 8.3 показаны формулы, использованные для вычислений на листе рабочий в книге нормы и цены.
В табл. 8.4 формулы, использованные для вычислений на листе се-бест книги показатели.
| Таблица 8.4 | ||||||||||||||
|
Расчет потребности в оборотном капитале
Потребность в оборотном капитале рассчитывается по формуле:
Кобор = (м + зп + пРч)хФовоР = (сб-а) хФобор- (8-1)
где потребность в оборотном капитале на план производства; м материальные затраты в стоимостном выражении; зп зарплата (годовой фонд зарплаты сдельной, повременной и на основании окладов с учетом премий и прочих выплат, предусмотренных коллективным договором);
проч прочие затраты в плановом году;
Ф,йор продолжительность одного оборота оборотного капитала; сб себестоимость товарного выпуска; а сумма годовой амортизации.
Важно отметить необходимость согласования размерностей. В данном случае затраты имеют размерность \тыс. р./год\.
Следовательно постоянная времени ТоГюр должна иметь размерность }год\. Если продолжительность одного оборота оборотного капитала измеряется в днях, размерность затрат должна быть \тыс. р./денъ[. Для этого годовую величину затрат надо разделить на количество рабочих дней в году.
Если же в формулу (8.1) входят затраты в месяц (т. е. годовые затраты поделены на 12), то продолжительность одного оборота оборотного капитала надо измерять в месяцах.
Потребность в оборотном капитале в нашем примере вычислена в книге Показатели на листе себест. В ячейку 113 введена формула:
=(F15-F6)*Произв!G15
В результате выполнения этой формулы в примере получается, что потребность в оборотном капитале равна 91 197 тыс. р. Это меньше, чем наличие оборотного капитала, равного 91 477 тыс. р. (ячейка G12 в книге Показатели на листе Произв). Из этого следует, что в нашем примере потребность в оборотном капитале сбалансирована с наличием оборотного капитала.
В общем случае, если потребность в оборотном капитале превышает наличие оборотного капитала, не следует сразу пересматривать план производства. Баланс может быть достигнут в результате проведения следующих мероприятий:
- договоренность с поставщиками о товарном кредите;
- получение банковского кредита;
- изготовление изделий из давальческого сырья;
- изменение формы оплаты труда;
- изменение объема выпуска продукции.
В некоторых книгах вместо приведенной выше формулы для расчета потребности в оборотном капитале предлагается использовать формулу:
= сб х ф
обор
обор
или даже
обор’
К060Р = Реал
где реал объем реализации.
Это совершенно неверно. В объем реализации входит прибыль, которая не участвует в обороте оборотного капитала.
Произведение объема реализации на продолжительность оборота оборотных средств не имеет никакого экономического смысла. Аналогичным образом при расчете потребности в оборотном капитале бессмысленно учитывать объем выпуска по себестоимости: амортизация основных производственных фондов также не участвует в обороте оборотного капитала.
Использование неверных формул ведет, как нетрудно видеть, к завышению потребности в оборотном капитале и принятию неверных решении.
Глава 9РАСЧЕТ ОСНОВНЫХ ИТОГОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПЛАНА
Планирование прибыли и рентабельности
Главным итоговым показателем деятельности предприятия является прибыль. Различают несколько видов прибыли: от реализации продукции, балансовая, налогооблагаемая, чистая.
В нормативных документах по налогообложению прибыль часто именуется финансовым результатом.
Плановая величина прибыли от реализации продукции рассчитывается как разность между объемом реализации (без учета НДС) и себестоимостью реализуемой продукции:
где Реал объем реализации (без учета НДС);
Сбрей ~ себестоимость продукции.
Объем реализации отличается от объема товарной продукции на величину изменения остатков готовой нереализованной продукции, которые оцениваются по ценам реализации, и равен:
Реал = Тов + Гпи - ГП(,
Тов = *Xj, j
j
rn.=5j*zI’
где j наименование (шифр) продукции;
Ц( цена (без НДС) единицы продукции наименования);
х? плановый объем выпуска продукции наименования);
z, zK запасы (остатки) готовой нереализованной продукции на начало и конец планового периода соответственно;
Гпі(, Гпк стоимость готовой нереализованной продукции на начало и конец планового периода соответственно;
Тов - объем товарной продукции.
В момент расчета объема реализации запасы (остатки) готовой нереализованной продукции на начало и конец планового периода неизвестны. Между моментом составления плана и началом плановоучетного периода ес ть некоторый временной интервал. Как уже отмечалось, чем этот интервал меньше, тем расчеты надежнее.
Автоматизация плановых расчетов сокращает этот период, но какой-то временной люфт останется всегда.
Для вычисления запасов готовой нереализованной продукции на начало года можно воспользоваться следующей схемой:
z = + произв| - продажи,
где zh запасы готовой продукции наименования) на момент расчета;
произв плановый объем производства продукции наименования j за период от момента расчета до начала планово-учетного периода;
продажи. - оценка объема продаж продукции наименования j за период от момента расчета до начала планово-учетного периода.
Запас готовой продукции на конец і ода устанавливаются с учетом динамики продаж продукции в плановом и послеплановом годах.
Себестоимость реализуемой продукции аналогично объему реализации отличается от себестоимости товарной продукции на величину изменения остатков готовой нереализованной продукции, которые оцениваются по себестоимости. Себестоимость остатков готовой нереализованной продукции, строго говоря, зависит от принятой на предприятии учетной политики, а именно от того, как затраты на производство распределяются во времени.
В практике планирования нередко используют следующий простой способ: полагают, что доля себестоимости в стоимости остатков готовой нереализованной продукции постоянна и равна доле себестоимости товарной продукции в стоимости товарной продукции. Тогда:
Пре™ = (I - Я.) х Реал,
X = Сбіо / Тов,
где X доля себестоимости товарной продукции в стоимости товарной продукции.
Если постоянные затраты постоянны и во времени и нет больших различий в номенклатуре и ассортименте продукции в начале и в конце планового периода, этот способ вполне приемлем. Абсолютно точных плановых расчетов не бывает, так как исходные данные для расчетов (объемы продаж, процент брака, выполнение норм и т. п.) всегда содержат погрешность.
При равномерном объеме продаж, т. е. когда остатки готовой нереализованной продукции на начало и конец планового периода равны, проблемы не существует: прибыль от реализации продукции равна прибыли от производства товарной продукции.
Рентабельность продукции Р вычисляется как отношение балансовой прибыли к себестоимости продукции:
Р = П, /Сб.
оал
Рентабельность капитала р это отношение балансовой прибыли к величине капитала в обороте:
р=п^/к,
где Косн величина основного капитала (причем основные фонды учитываются по балансовой стоимости);
К^бор величина оборотного капитала;
К величина капитала в обороте.
Важным показателем, обычно, к сожалению, не учитываемым отечественной статистикой, является величина валовых накоплений:
ВН
+ А,
где ВН величина валовых накоплений в планово-учетном периоде;
Пцист ~ чистая прибыль;
А сумма амортизационных отчислений в планово-учетном периоде.
То есть валовые накопления это сумма чистой прибыли и амортизации.
Чистая прибыль определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов (за исключением единого социального налога, который включается в себестоимость).
Номинальный рендит определяется как отношение дивиденда к номинальной стоимости всех акций акционерного общества (или к номинальной стоимости паев в случае общества с ограниченной ответственностью).
В нашем примере предполагается, что капитал в обороте равен уставному капиталу. Принято также, что продолжительность оборота оборотного капитала (которая в реальной ситуации определяется как прогноз на базе данных бухгалтерского учета плана организационнотехнических мероприятий) равна 0,18 года.
Чистая рентабельность капитала и чистая рентабельность продукции вычисляются как отношение чистой прибыли к величине капитала в обороте и себестоимости соответственно:
| Таблица 9.1 | ||||||||||||||||||||||||||||
|
Рис. 9.1. Основные показатели плана
Основные показатели плана рассчитываются в книге Показатели налистеПро-изв.
Объем реализации вычисляется как матричное произведение. Это значит, что после ввода формулы нажимать Enter надо при нажатых клавишах Shift и Ctrl.
Некоторые из основных показателей вычисляются после того, как разработан финансовый план предприятия. Ясно, что никаких затруднений это не вызывает.
Финансовый план рассчитан на листе финПлан в той же книге Показатели. К числу основных показателен, которые рассчитываются после разработки финансового плана, относятся: прибыль, чистая прибыль, номинальный рендит, а также все показатели, для расчета которых используются вышеуказанные.
Рис. 9.2. Расчет основных показателей плана
Финансовый план предприятия
Финансовый план предприятия важнейшая часть общего плана предприятия. В конечном счете именно финансовые показатели характеризуют его деятельность.
При этом финансовые показатели несколько отличаются от технико-экономических и соответственно финансовое планирование отличается от технико-экономического. В финансовом плане надо учесть все реальные платежи предприятия и все реальные поступления денег и других финансовых ценностей. Так, в технико-экономическом планировании при расчете объема реализации налог надобавленную стоимость не учитывается это чужие деньги, деньги государства. В финансовом же плане их учесть необходимо, поскольку они поступают на предприятие и в течение некоторого времени вполне легально могут им использоваться в своем обороте.
С другой стороны, амортизация не перечисляется никаким сторонним лицам, но в технико-экономических расчетах ее нужно учитывать в составе себестоимости.
На рис. 9.3 и 9.4 показан лист финПлан книги Показатели, на котором осуществляются расчеты показателей финансового плана. Пол-
N Міг.ЮчиИ
| БАЛАНС ДОХОДОВ И РАСХОДОВ РАСЧЕТ НАЛОГОВ |
ностью рекомендуемая структура финансового плана приведена в табл. 9.2.
Финансовый план состоит из четырех частей, которые сгруппированы в два раздела. Первый раздел посвящен приходу и расходу на производственные нужды денежных средств. Именно этот раздел показан на рис.
9.3. В части ПЛАТЕЖИ, которая занимает строки 5-11 и столбцы А, В и С, показаны все платежи предприятия сторонним организациям и физическим лицам.
Для удобства на этом же листе приведен расчет налогов (столбцы Н и I). В строке зарплата указана только сумма к выдаче, так как налог на доходы физических лиц уже учтен
| Таблица 9.2 | ||||||||
|
В части ПОСТУПЛЕНИЯ (столбцы D, Е и F) показан весь приход денежных средств на предприятие. При этом в выручке и, если это необходимо, в прочих поступлениях учтен налог на добавленную стоимость, поскольку сумма этого налога на предприятие поступает вместе с ценой продаваемых изделий. Если налог на доходы в виде дивидендов изымается у источника, его не надо учитывать в поступлениях и соответственно в платежах. Если помимо приведенных в нашем примере есть другие источники поступления денег, например банковский кредит, их следует указать в этой части финансового плана.
Разность межу поступлениями и платежами называется профицитом, если она положительна, и дефицитом, если она отрицательна. Профицит не совпадает с прибылью, но в точности равен (если расчеты выполнены верно) валовым накоплениям, г. е. сумме амортизации и чистой прибыли:
профицит = ВН = П|и| + А.
В нашем примере чистая прибыль равна 69 820 тыс. р. (см, рис. 9.1), амортизация 2051 тыс. р. (см. рис. 8.1). В сумме это дает 71 871 тыс. р. Этой величине и равен профицит (см. рис. 9.3).
В том случае, если текущие расходы на производственно-хозяйственную деятельность превышают доходы, т. е. когда имеется дефицит, надо искать источники покрытия дефицита. Эти источники делятся на две группы: внешние источники и внутренние источники. К внешним источникам относятся, в частности, банковский кредит, другие виды займов. Если есть возможность воспользоваться этими источниками и соответствующее плановое решение принято, то поступление денег из них следует учесть во второй части финансового плана, т. е. внести соответствующие суммы в столбцы ПОСТУПЛЕНИЯ листа финПлан. К внутренним источникам покрытия дефицита относятся, в частности, резервный фонд, так называемые внутренние резервы: сокращение расходов (и прежде всего постоянных), сниже-
\ Miciiuull Excel Покаэі
Рис. 9.4. Расходование валовых накоплений
пие трудоемкости и материалоемкости продукции и т. д. Для использования внутренних резервов необходимо проведение (а значит и, планирование) организационно-технических мероприятий. Экономический эффект от их проведения нет необходимости заносить в столбцы ПОСТУПЛЕНИЯ листа финПлан - вместо этого надо внести изменения в листы, содержащие соответствующие нормы (времени или расхода материалов и энергии).
Второй раздел финансового плана посвящен расходованию валовых накоплений. Он показан на рис. 9.4.
Второй раздел финансового плана так же состоит из двух частей. В левой, которая названа ВАЛОВЫЕ НАКОПЛЕНИЯ (строки 13-20, столбцы А, В, С листа финПлан) содержится сумма валовых накоплений и ее состав. В правой части (строки 13-20, столбцы D, Е, е F листа финПлан) показано, как валовые накопления распределены. Валовые накопления (сумма накопленных амортизации и прибыли) являются первым (и главным) источником финансирования капиталовложений. При этом важно различать валовые инвестиции (ка-
| Таблица 9.3. Баланс доходов и расходов | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
В ячейки введены следующие формулы (табл. 9.2):
В табл. 9.3. показана структура финансового плана, при этом использованы данные сквозного примера.
Глава 10РАЗРАБОТКА ОПТИМАЛЬНОГО ПЛАНА ПРОИЗВОДСТВА
Прямая задача разработкиоптимального плана производства
В предыдущих главах план производства строился балансовым методом. Он должен был удовлетворять единственному условию: потребность в ресурсах не должна существенно превышать их наличие.
Это естественное и совершенно необходимое условие. Не менее естественно потребовать, чтобы план был оптимален. Для построения оптимального плана надо:
1. Описать множество допустимых планов.
2. Сформулировать критерий оптимальности.
Фактически первое условие уже выполнено. Для любого плана, тем более оптимального, потребность в ресурсах не должна превышать их наличия.
Вопрос в том, какие ресурсы следует учитывать. Все производственные ресурсы можно разбить на три категории: оборудование, персонал и материалы. В условиях рыночной экономики материалы, за редчайшим исключением, не являются лимитирующим ресурсом. Практически любой материал можно купить в любом количестве.
Проблема рыночной экономики не производство, а продажи. Трудно не столько произвести товар, сколько продать его.
Поэтому учитывать материалы как лимитирующие ресурсы и записывать ограничения на их количество явно нецелесообразно. Потребность в персонале (в данном случае в основных производственных рабочих) зависит от объема производства.
Следует ли ограничивать при построении плана эту потребность ответ на этот вопрос определяется требуемой квалификацией рабочих и состоянием рынка труда. Если рабочих некоторой профессии можно быстро нанять и обучить в любом нужном количестве, то этот ресурс также не является лимитирующим и учитывать его при описании множества допустимых планов не нужно.
