Методологические вопросы планирования оплаты труда
Так, например, численность ремонтников определяется исходя из трудоемкости ремонтных работ и эффективного (действительного) фонда времени одного рабочего-ремонтника:
пм
(6.2)
ЭФВ’
где ПМ трудоемкость ремонтных работ (потребность в мощности ремонтников);
ЭФВ эффективный (действительный) фонд времени одного ремонтника.
В нашем примере эффективный (действительный) фонд времени одного ремонтника вычислен на листе ФондВрРучн в книге ресурсы, а трудоемкость ремонтных работ на листе Произв в книге Показатели.
Поскольку в результате выполнения формулы (6.2) не обязательно получается целое число, надо использовать процедуру округления, как это показано на рис. 6.4: в ячейку Е7 введена формула
=ОКРУГЛТ([показатели.xls]Произв!$К$13/ ФондВрРучн'!Е21;1)
На практике часто численность вспомогательных рабочих определяется по укрупненным нормативам:
Рис. 6.4. Расчет численности вспомогательных рабочих
Ч„„ общая численность основных производственных рабочих (сумма по всем профессиям);
н норматив численности вспомогательных рабочих данной профессии как доля от численности (или процент) основных производственных рабочих.
В машиностроении, например, эти нормативы (в процентах к общей численности основных производственных рабочих) таковы: обеспечение инструментом 6-8%, контроль и приемка продукции 10%, наладка оборудования 5-10% и т. д.
В нашем примере эти несложные расчеты не приводятся и численность вспомогательных рабочих (кроме ремонтников) введена на лист Числ как исходные данные.
Расчетное определение численности ИТР и служащих представляет большое затруднение. Дело в том, что надежных норм (да и методов нормирования) конструкторских, технологических, административно-управленческих работ, а также таких работ, как реклама, продажи и закупки нет. Здесь руководители предприятий и их кадровики должны полагаться на здравый смысл и свой опыт. Существовавшие в СССР нормативы численности младшего технического персонала были явно занижены: полностью игнорировалось то обстоятельство, что эффективность работы инженера или управленца зависит не только от их квалификации и трудолюбия, но и от эффективности работы их секретарей.
Советским ИТР секретари не полагались. Эта вредная традиция заложена и в нашем примере, как это видно па рис.
6.1.
Глава 7ПЛАНИРОВАНИЕ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА
Методологические вопросы планирования оплаты труда
Планирование зарплаты включает расчет фонда оплаты труда и средней заработной платы отдельных категорий работников. В настоящее время в фонд оплаты труда входят как основная и дополнительная зарплата, так и премии, т. е. все выплаты персоналу, за исключением материальгіой помощи, оплаты дополнительных отпусков, выдачи ссуд и арендной платы за использование принадлежащего работникам имущества в том случае, если с ними заключен гражданско-правовой договор аренды (например, аренда принадлежащего работнику автотранспорта, компьютера, оргтехники, инструмента и т. п.).
На все выплаты из фонда оплаты труда начисляется единый социальный налог (платежи во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования и занятости).
Существуют две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная. Сдельно обычно оплачивается труд основных производственных рабочих в дискретном производстве; повременно труд вспомогательных рабочих и основных производственных рабочих в непрерывном производстве.
Оклады ИТР и служащих по сути дела та же повременная оплата труда. Отличие только в том, что ИТР и служащим устанавливается месячный оклад и их месячный заработок не зависит от числа рабочих часов в месяце, а месячный заработок рабочих зависит от часовой тарифной ставки и числа рабочих часов в месяце.
В чистом виде сдельная и повременная формы оплаты труда используются крайне редко. Обычно они совмещаются с системой премирования и на практике применяются сдельно-премиальная и сдельно-повременная формы оплаты труда.
Важной задачей планирования зарплаты является установление показателей, на основании которых начисляются и выплачиваются премии. Общий подход к решению таков: премии рабочим устанавливаются в зависимости от выполнения плана реализации продукции (или непосредственно от объема реализации), ИТР и служащим в зависимости от выполнения плана по прибыли.
Однако надо отметить, что этот общий подход не обязательно дает положительный результат; надо разрабатывать индивидуальную систему премирования для каждого конкретного предприятия.
Помимо основной зарплаты работникам предприятия устанавливаются доплаты и надбавки к основной зарплате. Они делятся на стимулирующие и компенсационные.
Стимулирующие надбавки и доплаты выплачиваются за:
- совмещение профессий (должностей);
- расширение зон обслуживания и увеличение объема работ;
- выполнение обязанностей отсутствующего работника;
- профессиональное мастерство рабочих, высокий уровень квалификации специалистов;
- выполнение обязанностей мастера-наставника и т. п.
Практически эти надбавки и доплаты индивидуализируют типовые схемы должностных окладов и тарифных ставок.
Компенсационные доплаты и надбавки регламентируются Трудовым кодексом и нормативными документами Правительства РФ. Они делятся на 2 группы.
К первой группе компенсационных доплат и надбавок относятся доплаты и надбавки, которые обязательны для предприятий всех форм собственности. Это доплаты за:
- работу в выходные и праздничные дни;
- в сверхурочное время;
- выполнение рабочим работы ниже присвоенного ему тарифного разряда;
- отклонение от нормальных условий выполнения работы и др.
Многочисленные доплаты и надбавки к основной зарплате (более 50 видов!) остались современным предприятиям России в наследство от Госкомтруда СССР. С помощью этих надбавок ведомства
пытались хоть как то приблизить оплату труда к реальным конкретным условиям производства; в то же время Госкомтруд СССР вполне резонно требовал единообразия в оплате труда. В настоящее время многие привычные положения, усложняющие системы оплаты труда утратили свое значение, тем более что и основаны они были на неверных теоретических положениях.
Система оплаты труда должна быть простой и ясной как тем, кто эту оплату получает, так и тем, кто ее устанавливает.
Утверждение, что величина зарплаты работника зависит (или должна зависеть) от количества и качества его труда, не более чем пропагандистский миф. Не только качество труда, но и количество труда не поддается измерению.
Рабочее время это рабочее время, а не количество труда. Один час труда уборщицы и один час труда пилота авиалайнера величины несопоставимые. Всякого рода поправочные коэффициенты, учитывающие различие между трудом работников разной профессии и квалификации, либо произвольны, либо входят в порочный круг.
Действительно, популярный способ учета различия между одним часом труда уборщицы и одним часом труда пилота авиалайнера - это введение коэффициента, равного отношению их зарплат. В результате получается, что соотношение зарплат уборщицы и пилота определяется соотношением количества и качества их труда, а это соотношение соотношением их зарплат! На первый взгляд проблему количественной оценки умножения труда решает учет затрат на обучение.
Затраты времени и денег на обучение действительно влияют на уровень зарплаты, так как влияют на предложение труда данной профессии и квалификации, но влияют наряду со многими другими факторами. На практике не удается установить прямой зависимости между уровнем зарплаты и уровнем образования, хотя в промышленно развитых странах положительная корреляция между этими переменными существует. Это позволяет прогнозировать уровень зарплаты работника данной профессии, но не решает проблему измерения количества и качества труда.
Максимум, что дает этот подход, это индикация квалификационного потенциала работника (хотя и это не очевидно: при таком подходе профессиональный второгодник оказывается квалифицированнее отличника). Квалификационный потенциал может быть реализован, а может быть по каким-то причинам так и остаться потенциалом.
Затраты на обучение не измеряют фактические затраты труда данного работника на конкретном предприятии в определенный период времени.
Уровень зарплаты (а следовательно, тарифные ставки, расценки, оклады, надбавки, премии нт.д.) определяется платежеспособным спросом на труд и предложением труда. Сейчас средний врач получает зарплату, ненамного отличающуюся от зарплаты дворника, не потому, что количество и качество его труда ненамного отличается от количества и качества труда дворника (хотя это и недалеко от истины), а потому, что предложение труда врачей средней квалификации превышает платежеспособный спрос на этот труд.
Планирование зарплаты рабочих-сдельщиков
Фонд прямой сдельной зарплаты рабочих-сдельщиков рассчитывается исходя из расценок за изделие и плана выпуска изделий:
ФОТсл = раса х х, (7.1)
где ФОТ(1 фонд оплаты труда рабочих-сдельщиков на плановоучетный период;
расц расценка изделия (вектор-строка); х план выпуска готовых изделий (вектор-столбец).
Расценки вычисляются по следующей схеме:
расц = тариф х НормаВремени, (7.2)
где тариф часовая тарифная ставка (вектор-строка); НормаВремени норма времени на изделие (матрица).
Подставив (7.2) в (7.1), получаем:
ФОТ.л = тариф х НормаВремени х х.
Поскольку произведение матрицы норм времени на вектор плана производства равно плановой потребности в мощности:
ПотрМощн = НормаВремени х х,
можно сразу вычислить величину фонда оплаты труда рабочих-сдельщиков как произведение плановой потребности в мощности и тарифных ставок:
где ПотрМощн плановая потребность в мощности оборудования (вектор-столбец), расчет которой показан в главе 4.
По формуле (7.3) рассчитывается общая сумма фонда оплаты груда рабочих-сдельщиков. Однако обычно требуется рассчитать фонд оплаты труда сдельщиков в разрезе профессий (и, если необходимо, в разрезе разрядов). Для этого надо поэлементно перемножить векторы тариф и ПотрМощн (так называемое кронекеровское произведение векторов):
фот. = тариф,х ПотрМощн,, (7.4)
где фот, фонд оплаты труда рабочих-сдельщиков і-й профессии.
Суммарный фонд оплаты труда рабочих-сдельщиков вычисляется тогда как сумма:
В электронных таблицах Excel эти расчеты выполняются следующим образом.
На рис. 7.1 показан массив часовых тарифных ставок. Он расположён на листе тариф в книге нормы и цены.
На рисунке видно, что этот массив расположен как вектор-столбец.
Вектор ПотрМощн вычислен на листе Произв в книге показатели, в которой на листе ФЗп вычисляется фонд оплаты труда рабочих-сдельщиков. Расчетные формулы приведены в табл.
7.1.
| Таблица 7.1 | ||||||
|
Вычисление фондов оплаты труда рабочих-сделыциков в разрезе профессий это операция над массивами. Поэтому после ввода формулы в столбец в листа ФЗп нажимать Enter надо при нажатых клавишах Shift и Ctrl.
Результат расчетов показан на рис. 7.2.
Планирование зарплаты рабочих-повременщиков
Схема расчета фонда оплаты труда рабочих-повременщиков в основном та же. что и расчета фонда оплаты труда рабочих-сделыциков. Главное отличие в том, что вместо потребности в мощности рабочих-сделыциков используется действительный фонд времени рабочих-повременщиков:
фот. = тариф( * ДействФондВр , (7.5)
X MicjokoH Excel Показаіеіш l
||ттм New Roman
Нормы и цены кІзрариф^ЕЯЗ^ЕЯУІРЕСУРСЫ
где ДействФондВр( действительный фонд времени рабочих-по-временщиков і-ой профессии;
тариф. часовая тарифная ставка рабочих-повременщиков і-ой профессии.
Действительный часовой фонд времени рабочих-повременщиков был рассчитан на листе ФондВрРучн в книге ресурсы. Результат расчета показан на рис.
7.3.
Расчетные формулы приведены в табл. 7.2.
| Таблица 7.2 | ||||||
|
Планирование зарплаты ИТР и служащих
Фонд оплаты труда руководителей, ИТР и служащих рассчитывается исходя из штатного расписания (в котором указана численность работников этих категорий персонала) и должностных окладов:
фот. = оклад, х числ.,
ФОТитр= 1т, .
где фот фонд оплаты труда руководителей, ИТР и служащих і-й категории;
окладі - должностной оклад руководителей, ИТР и служащих і-й категории;
числ. численность руководителей, ИТР и служащих і-й категории.
Численность руководителей, ИТР и служащих была вычислена ранее, и результат хранится на листе Числ в книге ресурсы. Должностные оклады могут быть как исходной информацией для расчетов, так и результатом расчета. В нашем примере они вычислены и хранятся на
| Таблица 7.3 | ||||||||||||||
|
В ячейку G7 введен оклад директора.
Результат расчета фонда оплаты труда руководителей, ИТР и служащих показан на рис. 7.3. В табл. 7.4 приведены расчетные формулы и адреса ячеек, в которые они введены.
Таблица 7.4
| Ячейка | Формула |
| F8:F14 | =12*С:\Мои документы\план\ [ресурсы.xls]4ncn'!$G$7 :$G$13*'C:\ Мои документы\план\[нормы и peHbi.xls]TapM0'!$G$6:$G$12 |
| F15 | =CYMM(F8:F14) |
Расчет итоговых показателей по фонду оплаты труда
Итоговые показатели по фонду оплаты труда (общин годовой фонд оплаты труда, среднемесячный фонд оплаты труда, структура фонда оплаты труда) рассчитаны на том же листе, что и показатели по группам работников. Результат расчетов общих показателей по фонду оплаты труда показан на рис.
7.4.
Рис. 7.4. Итоговые показатели по фонду оплаты труда
| Таблица 7.5 | ||||||||||||
|
Глава 8ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ
Методология планирования себестоимости товарной продукции
Основные цели планирования себестоимости продукции определение необходимой суммы затрат на производство и реализацию продукции, расчет потребности в оборотном капитале, прибыли и выявление резервов снижения издержек производства. Отнесение тех или иных затрат на себестоимость продукции регламентируется правительством.
Существует несколько способов группировки затрат. В действующем стандарте по бухучету ПБУ 10/99 Расходы организации предусмотрена группировка но следующим экономическим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления во внебюджетные фонды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Эту же группировку затрат целесообразно использовать и при планировании производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Особенно большое значение для планирования деятельности предприятия имеет разделение затрат на переменные и постоянные (условно-переменные и условно-постоянные). Постоянные затраты не изменяются при изменении объемов производства и продаж в довольно широких пределах; переменные затраты зависят (в нервом приближении линейно) от объемов производства и продаж.
Отнесение тех или иных затрат к постоянным или переменным зависит от конкретных условий и организации производства и реализации продукции. 'Гак. зарплата менеджеров по продажам (торговых агентов) относится к постоянным затратам, если они получают только оклады, и к переменным, если они получают только процент от объема продаж. Обычно к переменным затратам относятся:
- прямые материальные затраты (стоимость материалов и покупных комплектующих, из которых изготовлено изделие; затраты на электроэнергию, сжатый воздух, пар и воду, если они учитываются не котловым методом, а с помощью специальных счетчиков);
- прямая сдельная заработная плата;
- премии, зависящие от объемов производства и продаж.
К постоянным затратам чаще всего относятся:
- затраты на материалы, топливо, энергию, воду и т. п„ не используемые непосредственно в технологических процессах;
- амортизация;
- зарплата ИТР, служащих, руководителей и вспомогательных рабочих;
- прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Деление затрат на прямые и косвенные практически ничего не дает для построения плана производства и реализации продукции. К прямым относятся те затраты, которые непосредственно связаны с конкретным предметом труда (ДСЕ, готовым изделием, услугой и т. п.). Косвенные затраты связаны с работой предприятия (или подразделения) в целом и не могут отнесены непосредственно на конкретную продукцию. Существует множество способов распределения косвенных затрат между различными наименованиями изделий.
Наиболее популярны: распределение косвенных затрат пропорционально зарплате основных производственных рабочих, пропорционально выручке, пропор-ционально прямым затратам. Основная цель такого распределения вычисление (калькуляция) себестоимости единицы изделия в много-номенклатурном производстве.
Распределение косвенных затрат между различными наименованиями изделий, т. е. калькуляция себестоимости единицы изделия, в любом случае произвольно. Эта процедура была необходима в плановой экономике для калькулирования цен: цены промышленности устанавливались без учета спроса (аналогии-
Рис. 8.1. Информация об основных производственных фондах
Расчет амортизации
Для построения годового плана предприятия надо знать общую сумму годовой амортизации независимо от конкретной техники начисления текущей амортизации. Поэтому можно ограничиться укрупненным расчетом. Исходными данными для этого расчета являются балансовая стоимость основных производственных фондов и нормы амортизации. На рис.
8.1 показано, как эта информация расположена на листе Excel ОПФ в книге ресурсы.
В столбцы балансовая стоимость, норма амортизации, остаточная стоимость на начало года, ремонтосложность и частично количество единиц оборудования данные введены с клавиатуры. Значения пока-
| Таблица 8.1 | ||||||||||||||||
|
Годовая сумма амортизации по группе оборудования (или единице основных производственных фондов) рассчитывается следующим образом:
где АІр годовая сумма амортизации по группе оборудования (или единице основных производственных фондов);
Кг|і балансовая стоимость единицы оборудования (или единицы основных производственных фондов);
па норма амортизации единицы оборудования (или единицы основных производственных фондов);
тір количество единиц оборудования в группе.
Соответственно остаточная стоимость на конец года группы оборудования равна:
где остаточная стоимость на конец года;
К(1сі остаточная стоимость на начало года.
В строке Всего столбца балансовая стоимость (ячейка В13) с помощью функции МУМНОЖ вычислена балансовая стоимость всех основных производственных фондов предприятия. Для того чтобы использовать функцию МУМНОЖ, столбец балансовая стоимость транспонирован с использованием функции ТРАНСП и результат этой операции размещен в ячейках В17 : Ні7 за пределами таблицы.
Планирование постоянных и переменных затрат
Целесообразно постоянные и переменные затраты планировать раздельно по экономическим элементам. Один из возможных способов представления информации показан на рис.
8.2.
В первых 15 строках листа себест расположены две таблицы: в правой содержатся суммарные показатели затрат на план выпуска продукции, в левой маргинальные затраты на изделие.
Расчет показателей затрат на план выпуска сводится практически к переносу данных из других книг и листов с помощью оператора присваивания =. Расчетные формулы приведены в табл. 8.2.
Рис. 8.2. Таблица для расчета себестоимости
| Таблица 8.2 | ||||||||||||||||||||
|
