Накладные расходы
Трудозатраты
Аккумулирование фактических трудозатрат имеет несколько целей:
- Установить кол-во отработанных часов и кол-во часов, которое должно быть оплачено.
- Определить производственные задания / продукты / центры затрат, на которые необходимо начислить трудозатраты.
- Сделать возможным распределение накладных расходов на основе человеко-часов прямого труда.
- Сделать возможной подготовку отчетов о затратах на основе сравнения фактических и контрольных показателей.
Трудозатраты часто учитываются с помощью карточки учета рабочего времени и учетной карточки производственных заданий (заказов).
Карточки могут физически существовать (могут быть напечатаны) или быть виртуальными (существовать только в компьютерной системе, при этом данные собираются с терминалов установленных на производстве).
Цель системы собрать информацию о времени присутствия на работе и о том, как оно затрачено.
Например, продуктивное время затрачено на выполнение производственных заказов; прочее продуктивное время уборка; нормальное рабочее время, сверхурочные часы, время простоя, время настройки оборудования и т.д.
На основании информации, полученной из карточек учета рабочего времени, рассчитывается оплата труда определенного работника и производится распределение первого уровня этого времени на центры затрат.
Если возмещение накладных расходов основано на человеко-часах рабочего времени, распределение накладных расходов можно рассчитать.
Процесс регистрации физического присутствия на работе может быть трудноконтролируемым. Новейшие системы работают на принципе биометрического распознавания: прежде чем начнется какой-либо учет времени, важно физическое присутствие (например, лицо, биометрическое распознавание или отождествление по отпечаткам пальцев и т.д.).
Карточка учета производственных заказов используется для сбора более подробной разбивки времени, затраченного на выполнение каждого заказа или задания. Это распределение второго уровня.
Карточки учета производственных заказов (заданий) устанавливают связь между трудозатратами и результатами труда (выпуском продукции).
| Система учета рабочего времени | |||
| Карточка учета рабочего времени | Выдается в одном экземпляре каждому сотруднику на платежный период | Учетная карточка производственных заказов | Любое количество на платежный период в зависимости от количества выполняемых производственных заданий (заказов). |
| Учитывает время присутствия на работе | Учитывает время, затраченное на выполнение заданий. Итоговое время, использованное для выполнения заданий, должно совпадать со временем, учтенным по карточке рабочего времени. Каждому заданию присваивается код затрат. | ||
| Используется для: | Используется для: | ||
| Начислений зарплаты | Подробного учета прямых и косвенных трудозатрат | ||
| Распределения на совокупные прямые / косвенные затраты | Подробное отнесение накладных расходов на объекты затрат. | ||
| Отнесения накладных расходов на объекты затрат | Подробные управленческие отчеты о производственных заданиях. | ||
| Формирования управленческих отчетов по продуктивному и непродуктивному времени |
В обычный день учет времени может выглядеть следующим образом:
Карточка учета рабочего времени
| Дата | Фамилия | Заводской номер | ||
| Время прихода на работу | Время ухода с работы | Кол-во часов | Распределены на | |
| 08,00 | 13,00 | 5 | Прямые трудозатраты | |
| 14,00 | 16,00 | 2 | Болезнь | Направление в больницу |
| 16,00 | 20,00 | 2 | Прямые трудозатраты | |
| 2 | Прямые трудозатраты | Сверхурочные | ||
| Итого оплачено | 11 | |||
| Подпись | Проверил | |||
| Код затрат | DLH 1234 | 7 | Прямые трудозатраты | |
| DLH 1239 | 2 | Прямые трудозатраты сверхурочные | ||
| FOS 8765 | 2 | Общезаводские накладные расходы | ||
| Итого оплачено | 11 | Общее продуктивное время | 9 | |
| Общее непродуктивное время | 2 |
Среди отчетов первого уровня будут контрольные отчеты, в которых указывается количество оплаченных часов, фамилия, количество заданий (заказов), код для распределения затрат по отделу, по области ответственности и т.д. Основная цель этих отчетов убедиться в том, что собранные данные реалистичны.
Учетная карточка производственных заказов (заданий)
| Дата | Фамилия | Заводской номер | ||
| Время прихода на работу | Время ухода с работы | Часы | Распределены на | |
| Производственное задание (заказ) | Номер производственного задания (заказа) | |||
| 08, 00 | 10,00 | 2 | Приварной первичный фланец | BOS/A/567 |
| 10,00 | 11,00 | 1 | Настроечная профильная фреза | DAS/A/351 |
| 11,00 | 12,00 | 1 | Уборка складов | FOS 8765 |
| 12,00 | 13,00 | 1 | Режущие вторичные фланцы | BOS/A/567 |
| 16,00 | 20,00 | 4 | Приварной вторичный фланец | BOS/A/567 |
| Общее продуктивное время | 9 | |||
| Подпись | Проверил |
p>
Карточки учета рабочего времени и учетные карточки производственных заказов часто объединяются в зависимости от сложности компьютерной системы, при этом используется штриховое кодирование (радиочастотная идентификация) для повышения точности кодирования.
В конце процесса все зарплаты начисляются на центры затрат или производственные задания, служащие основанием для распределения затрат.
Накладные расходы
Некоторые затраты можно отнести непосредственно на объекты затрат, однако большинство (косвенные затраты) нельзя, поэтому требуется некоторая основа для их распределения на объекты затрат. Такие затраты известны под названием накладных расходов.
Некоторые накладные расходы зависят только от времени, в то время как другие могут частично изменяться в зависимости от результата (объема продукции). Накладные расходы представляют те статьи затрат, которые необязательно тесно связаны с объемом.
Количество накладных расходов, распределенных на изделие, всегда основано на предварительной оценке, а методы, используемые для оценки, будут различаться на разных предприятиях.
Например, на одном предприятии (с высокой трудоемкостью производства) накладные расходы могут возмещаться на основании человеко-часов прямого труда. На другом предприятии (с высокой капиталоемкостью производства) накладные расходы могут быть поглощены на основе первичных затрат.
Накладные расходы часто превышают прямые затраты, поэтому важно, чтобы их распределение на продукцию было хорошо обосновано.
Чем более капиталоемким является бизнес, тем больше величина распределяемых накладных расходов. Предприятия, предоставляющие услуги, обычно имеют высокий уровень накладных расходов.
Как мы видели ранее, стоимость материалов и трудозатраты должны начисляться на объекты затрат. То же самое относится и к накладным расходам.
Однако требуется провести Uекоторый анализ в отношении баз распределения, чтобы определить наилучшую базу.
Например, износ основных средств зависит частично от времени, частично от технического обслуживания и частично от эксплуатации, но износ должен начисляться на объекты затрат.
На практике базы начисления накладных расходов являются областью, где возникают многочисленные дебаты, и много времени тратится впустую на споры об относительной справедливости распределений.
Базы начисления устанавливаются один раз, а затем осуществляется их точная настройка или корректировка в последующие периоды.
Анализ накладных расходов
Материалы можно разделить на следующие категории:
| Прямые | Косвенные | Накладные |
| Тесно связаны с изделием или услугой и различимы в результатах работы. |
Связаны с изделием или услугой, но не различимы в результатах работы. Они могут начисляться как накладные расходы. |
Нет тесной связи с изделием. |
| Обычно это конкретный материал, комплектующие детали или узлы, используемые в производстве. | Обычно это массовый материал (незатаренный), используемый в производстве. | Обычно административные и вспомогательные расходы, включая офисные расходные материалы. |
| Пример: метал для производства картотечного шкафа. | Пример: жидкость для очистки металла в ванне до нанесения краски на картотечные шкафы. | Пример: запчасти для информационной системы, которая поддерживает производство и администрирование. |
| Анализируются посредством прямого измерения количества материалов в изделии. | Анализируются посредством наблюдения за процессом. | Анализируются посредством наблюдения за вспомогательными услугами. |
| Услуга | Прямые затраты | Косвенные затраты | Накладные расходы |
| Электроэнергия | Связаны с оборудованием / процессами производства посредством количественного измерения. | Основаны на измерении мощности машин. | Основаны на измерении мощности машин. |
| Теплоснабжение | Основаны на измерении объема помещений. | Основаны на измерении объема помещений. | |
| Свет | Основаны на измерении мощности в ваттах. | Основаны на измерении мощности в ваттах. | |
| Телефон | Связаны с отделом или местоположением и основаны на измерении фактической стоимости звонка. | Связаны с отделом или местоположением и основаны на измерении фактической стоимости звонка. | |
| Налоги на имущество | Основаны на измерении общей площади помещений. | Основаны на измерении общей площади помещений. | |
| Аренда | Основаны на измерении общей площади помещений. | Основаны на измерении общей площади помещений. |
| Обслуживающее подразделение | Распределяются на | База начисления | Накладные расходы |
| Бухгалтерия | Все подразделения | Начисляются затраты каждого участка | |
| Отдел кадров | Затраты участка заработной платы | ||
| Сбыт | Затраты участка выписки счетов-фактур | ||
| Материалы | Затраты участка размещения заказов | ||
| В соответствии с объемом наличных денежных средств | Затраты участка кассовых операций | ||
| Оставшиеся неспецифические затраты | Административные расходы | ||
| Отдел кадров | Все подразделения | В зависимости от комбинации цифр по количеству принятых на работу и текучести кадров | |
|
Работающие системы ИТ Проект ИТ |
Все подразделения | В соответствии с часами работы терминалов. | |
| Запрашивающее подразделение | Фактические затраты | ||
| Сбыт | Повторное начисление на сбыт | Возможно, по изделию или клиенту | Торговые накладные расходы |
Ставки восстановления накладных расходов
Ставка восстановления накладных расходов представляет собой плановые накладные расходы за период, деленные на деятельность в этом же периоде.
Ставки восстановления накладных расходов и метод их восстановления существенно различаются в разных компаниях. Однако все компании стремятся добиться одинаковой цели иметь наиболее обоснованную базу для распределения накладных расходов.
Например, для следующего года рассчитаны следующие ставки:
| Накладные расходы | Обычно | База начисления |
| Материал | Косвенные материалы, расходные материалы и затраты на хранение запасов | Процентное отношение от прямых материальных затрат |
| Рабочая сила | Косвенные трудозатраты, налог на фонд заработной платы, технический контроль | Процентное отношение от прямых трудозатрат |
| Сбыт и маркетинг | Затраты на продажи и маркетинг | Процентное отношение от общих затрат |
| Административные | Оставшаяся часть нераспределенных накладных расходов | Процентное отношение от первичных затрат |
Пример: Если фактические машино-часы за период равняется 10 000, а ставка восстановления накладных расходов составляет $ 50 за машино-час, общая взысканная сумма будет равняться $ 500 000. Если фактические накладные расходы в тот же период равняются $ 520 000, неблагоприятное отклонение в размере $20 000 будет списано как расход на счет прибылей и убытков.
Подробный пример расчета ставки восстановления накладных расходов дан в Приложении 7.
Незавершенное производство
Незавершенное производство является, пожалуй, наиболее трудной областью для контроля и составления отчета. Обычно такой отчет является частью отчетов по центрам ответственности (может составляться так же, как отчет по прямым трудозатратам), как затраты центра ответственности.
Готовая продукция
При анализе стоимости готовой продукции встречаются те же проблемы контроля и отчетности, что и при анализе стоимости сырья.
8 ОТЧЕТНОСТЬ
В целом, уровень детализации в отчетах нижнего уровня выше, чем в отчетах более высокого уровня.
Уровень детализации выбирается соответственно уровню контроля. В отчетах нижнего уровня может потребоваться более подробная информация об ответственных лицах, производственных заданиях, временных периодах и людях, чем в отчетах более высокого уровня.
Отчеты по подразделениям (о результатах продаж, маркетинговый, производственный) очень распространены, однако отчеты, охватывающие различные подразделения (отчет о валовой прибыли продукции, об удовлетворении потребностей клиентов) дают другую, но очень важную перспективу. Настраивая параметры отчета, полезно создать модельный отчет, чтобы убедиться, что он удовлетворяет потребности пользователей. Только после этого следует изменять систему сбора информации о затратах для формирования регулярной отчетности. Специалисты по управленческому учету имеют склонность создавать отчеты, которые удобны для них самих, а не для пользователей. Как само собой разумеющееся, любой составленный отчет должен быть сверен с данными финансового учета. Например, зарплаты за неделю + налоги = трудозатратам, распределенным на производственные задания, распределенным на запасы, распределенным на накладные расходы.
Структура отчетности
В основе структуры системы калькуляции себестоимости (и управленческой отчетности) должны лежать цели организации.
Лучше всего представлять информацию в виде таблицы-матрицы, где отчеты по подразделениям требуются для менеджеров соответствующих подразделений, отвечающих за свою деятельность (например, закупки), а отчеты, охватывающие работу нескольких подразделений, необходимы для проверки достижения целей (например, прибыль на капитал).
| ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ | Производство | Закупки | Сбыт | Маркетинг | Отдел кадров | Админ. | ИТ | Многофункциональные отчеты |
| Материальные затраты | X | X | X | X | Отчеты об эффективности управления запасами | |||
| Трудозатраты | X | X | X | X | X | X | X | Отчеты о текучести кадров |
| Накладные расходы | X | X | X | X | X | X | X | |
| Общие затраты | ||||||||
| Прибыль | X | X | X | X | X | X | X |
Валовая прибыль; Чистая прибыль; Прибыль на вложенный капитал (ROCE) |
| Казначейство | X | X | X | X | X | X | X | Поток денежных средств |
| Пример отчетов по подразделениям |
Подразд. 1 Подразд. 2 и т.д. |
Эффективность разме- щения заказов |
Участок сбыта 1, 2, и т.д. | Анализ конкурентов | Обработка счетов-фактур |
Анализ простоя оборудования |
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
Затраты можно классифицировать различными способами, которые зависят от принимаемых решений.
9.1 Прямые / Косвенные
Как уже было упомянуто ранее, по первоначальной классификации затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся те, кVторые можно однозначно определить в объекте затрат.
В производстве автомобилей шины можно определить в качестве прямых затрат, поскольку они легко идентифицируются в объекте затрат (в данном случае, автомобиль) по количеству и стоимости.
Проволоку для сварки нельзя определить в автомобиле в количественном и стоимостном выражении, поэтому она относится к косвенным затратам. Накладные расходы, такие как затраты на помещения, еще более удалены от автомобиля как объекта затрат.
Классификация затрат может изменяться вместе с изменением объекта затрат. Проволока для сварки станет прямыми затратами, если объектом затрат будет сварка.
Трудозатраты инспекторов технического контроля являются прямыми затратами отдела контроля качества и косвенными затратами изделия.
Постоянные и переменные затраты
Постоянные затраты (расходы отчетного периода) остаются неизменными независимо от изменений результатов труда, переменные затраты изменяются пропорционально объему выпущенной продукции Например, морская платформа для добычи нефти.
Здесь стоимость оборудования устья скважины является постоянной по отношению к объему продукции (баррелям нефти), а стоимость танкерной транспортировки нефти до берега изменяется прямо пропорционально объему продукции (баррелям нефти).
Контролируемые / Неконтролируемые затраты
В долгосрочной перспективе все затраты являются контролируемыми, однако в краткосрочной перспективе некоторые затраты могут быть неконтролируемыми. Например, затраты на отопление офиса сбыта являются неконтролируемыми по отношению к решениям об объемах продаж, но они являются контролируемыми по отношению к решениям о перемещении торговых агентов в региональные офисы.
Еще раз повторим, что фактическая классификация зависит от принимаемого решения.
Существенные / несущественные затраты
Эта классификация относится к необходимости или отсутствию необходимости учитывать затраты при принятии конкретного решения. Например, для принятия решения о том, надо ли закрывать отдел в подразделении, зарплата менеджеров подразделения является несущественной.
Однако в решении о закрытии подразделения зарплата менеджера будет существенной затратой, если закрытие подразделения означает сокращение затрат на размер зарплаты менеджера.
Альтернативная стоимость
Альтернативная стоимость стоимость ресурсов, отражающая максимальное значение упущенной выгоды, связанной их наилучшим возможным альтернативным использованием.
Например, если у вас есть $1млн. для инвестиций и альтернативными объектами инвестиций являются:
(1) правительственная облигация, приносящая доход в размере 10% годовых или
(2) бизнес, приносящий доход в размере 25% годовых,
альтернативной стоимостью выбора второго варианта является стоимость 10% с $1млн. Таким образом, доходность проекта (2) оценивается на уровне (25-10=)15%.
Альтернативные стоимости не реальные затраты, а вид воображаемых затрат.
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ
10.1 Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат
Данный метод пытается отнести все затраты на себестоимость изделия посредством ряда оценок на основе бюджетируемых цифр. Этот метод калькуляции себестоимости является наиболее распространенным.
Его недостатком является то, что цифры надежны только для одного уровня результата работы.
Пример:
Производственные накладные расходы: калькуляция себестоимости методом поглощения затрат
Производственные накладные расходы относятся на производственные задания (заказы), исходя из человеко-часов прямого труда. Бюджетируемые производственные накладные расходы за год составляют $1.120.000, а бюджетируемые человеко-часы прямого труда составляют 56.000, что дает ставку восстановления в размере $20 на человеко-час прямого труда.
Прямые затраты задания 0091 следующие: материальные затраты составляют $3.000, а трудозатраты - $ 6.000 (100 человеко-часов прямого труда по ставке $60)
Производственные накладные расходы, отнесенные на это задание, составляют 100 x $50 = $5.000
Примечание:
- Если фактические производственные накладные расходы превышают $112.000, ставка восстановления будет заниженной. Если же они меньше этого значения, ставка восстановления будет завышенной.
- Если фактические человеко-часы прямого труда меньше 56.000, ставка восстановления будет заниженной, а если больше, то ставка восстановления будет завышенной.
Пример: калькуляция себестоимости методом поглощения административных накладных расходов
Административные накладные расходы возмещаются на основе производственных затрат. Бюджетируемые административные затраты за год составляют $900.000, а бюджетируемые производственные затраты составляют $4.500.000.
Это дает ставку восстановления накладных расходов в размере (900,000/4,500,000) = 20% от производственных затрат.
| Материальные затраты | $3.000 |
| Трудозатраты | $6.000 ( 100 человеко-часов прямого труда) |
| Производственные накладные расходы | $5.000 ($50 за человеко-час прямого труда) |
| Производственные затраты | $10.000 |
| Административные накладные расходы | $ 2.000(20% от производственных затрат) |
| Полностью поглощенные затраты | $12.000 |
Таким образом, калькуляция себестоимости методом поглощения затрат пытается распределить все затраты на изделие с помощью рассчитанной базы для накладных расходов. На практике этот метод калькуляции себестоимости по-прежнему очень распространен, несмотря на все его недостатки.
