Аудит основных средств
Необходимо проверить также правильность оценки приобретения основных средств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости .Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату ,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление ,за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату приобретения.
Первоначальной стоимостью основных средств ,приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имуществам. По которой оно было отражено в бухгалтерском учете.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичной ликвидации.
Проверке подлежат также правильность определения восстановительной стоимости при переоценке ,которая может производиться организацией не чаще 1 раза в год путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.
Следующим этапом будет проверка правильности отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Источником информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд ,журнал-ордер 13,расчеты бухгалтерии.
По основным средствам, приобретенным с января 1999 года , амортизационные отчисления производятся одним из способов: линейный, способ уменьшающего остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов амортизации стоимости по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Не подлежит амортизации стоимость следующих объектов основных средств: полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивного скота, буйволов, волов и оленей, многолетних насаждений ,приобретенных изданий ,земельных участков, объектов природопользования и объектов , приобретенных с использованием бюджетных средств.
Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства или списания за счет соответствующих источников средств .
Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей ,хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.
Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить :наличие планов и смет ремонта, процентовок , актов приема -передачи выполненных работ ,договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений , правильность и своевременность составления указанных документов ;правильность формирования издержек по статьям затрат . не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций устанавливаются на основе проверки первичных документов :нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектов на ремонт машин .тракторов и транспортных средств .лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей.
Следует широко использовать встречную сверку документов, прослеживание операций ,устный опрос ответственных лиц .выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, прослеживание документов . аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт.
Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств . Затраты на ремонт основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:
-непосредственно на себестоимость продукции(работ, услуг);
-за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;
-на расходы будущих периодов с целю равномерного включения в себестоимость продукции( работ, услуг).
При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить и проанализировать : насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ ;не скрываются ли по видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию ,относящиеся к капитальным вложениям.
Все затраты на ремонт основных средств производственного назначения относятся , как известно на себестоимость продукции, и в случае необоснованного их увеличения искажается конечный финансовый результат , следовательно искажается налогооблагаемая прибыль.
Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организации выбывают вследствие ветхости износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи.
Безвозмездной передачи.
В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность . полноту оприходования запасных частей , лома , других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов(актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов -фактур),данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме ОС-12,журанала-ордера 13 и главной книги).
Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений ,машин, оборудования, и другого имущества организации.
При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов , заполнение в них реквизитов ,наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.
Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 47 Реализация и прочее выбытие основных средств.
При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду , что стоимость преданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли . несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации.
Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям , связанным с любыми причинами списания основных средств.
Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты : обновления ,выбытия, износа, годности основных средств.
На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки. сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.
Глава 3 Аудит основных средств
Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения.
Эти изменения коснулись :состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций , связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств ; учета реализации и прочего списания основных средств.
Аудиторская проверка ,следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств -проверка правильности формирования состава , полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
Перечень основных нормативных документов
1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина 56 от 01.11.91 г. с последующими изменениями и дополнениями.
2.Федеральный закон О бухгалтерском учете 129-ФЗ от 21.11.96 г.
3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Р Ф от 29.07.98 34н.
4.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 Учет основных средств,утвержденное приказом Минфина РФ 65н от 03.09.1997 г.
5.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств . Утверждены Приказом Минфина РФ 33н от 20.07.1998 г.
6.Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.Утвержден Постановлением Госстандарта РФ 359 от 26.12.1994 г.
7.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены Постановлением Совмина СССР 1072 от 22.12.1990 г.
8.Письмо Госналогслужбы РФ от 28.02.1995 ВЗ-6-17/110 О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения ускоренной амортизации.
9.Письмо Госкомстата РФ 17-1-18/2174 от 09.12. Порядок проведения переоценки основных фондов
10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ 49 от 13.06.95 г.
11.Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ2/94.Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.94 167.
13.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций . Утверждено Приказом Минфина РФ 160 от 30.12.93.
14.Постановление Правительства РФ 967 94 г. Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов.
15.Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены Приказом Минфина РФ 15 от 17.02.97.
16.Закон РФ 2116-1 от 27.12.91г. О налоге на прибыль предприятий и организацийс внесенными изменениями и дополнениями..
17.Инструкция Госналогслужбы РФ 37 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.
18.Закон РФ 1992-1 от 06.12.91 г. О налоге на добавленную стоимость с внесенными изменениями и дополнениями.
19.Инструкция 39 от 11.10.95 г. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с внесенными изменениями и дополнениями.
20.Постановление Госкомстата РФ 71а от 30.10.97 г. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.
21.Индексы изменения стоимости основных фондов ,оборудования, предназначенного к установке, и объектов , не завершенных строительством , для переоценки в восстановительную стоимость на 01.01.1998 г. , утвержденные Госкомстатом РФ ОГ-1-23/1048 от 06.03.98 г.
22.Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 г. 32 н.
Классификатор нарушений
3.2.1.Нарушения при поступлении основных средств.
1.Неправильное отнесение объектов основных средств к МБП
2.Неправильное исчисление срока полезного использования основных
средств, бывших в употреблении.
- Неправильное отнесение затрат некапитального характера
- Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.
- Неправильные отражение операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
- Неправильная трактовка понятий текущий ремонт, капитальный ремонт , реконструкция, достройка , дооборудование.
- Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.
- Неправильное отнесение НДС на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.
- Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.
- Несвоевременное оприходование объектов основных средств.
- Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.
3.2.2.Нарушения при аналитическом учете
1.Отсутствие приказов и договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.
2.Неправильная классификация основных средств.
3.Отсутствие инвентарных номеров.
4.Отсутствие технической документации.
3.2.3.Нарушения при начислении амортизации
1.Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.
2.Начисление амортизации после срока полезного использования.
3.Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.
4.Неправильное применение шифра.
3.2.4.Нарушения при восстановлении основных средств
1.Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.
2.Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.
3.Скрытие под видом ремонтных работ затрат на новое строительство.
3.2.5.Нарушения при выбытии основных средств.
1.Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств.
2.Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
3.Неполное заполнение реквизитов на актах списания.
4.Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.
5.Неправильный расчет результата от выбытия основных средств.
6.Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате списания основных средств.
7.Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств.
8.Неправильное начисление НДС при реализации основных средств.
9.При реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется или неправильно применяется индекс-дефлятор.
3.2.6.Нарушения при аренде основных средств.
1.Неправильное отнесение на себестоимость сумм по арендной плате
по основным средствам, арендуемых у физических лиц.
2.Отсутствие счетов -фактур по арендной плате.
ГЛАВА 4 Аудит основных средств ОАО Игринский ЛПХ
В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии внутреннего контроля основных средств необходимо разработать тесты .
Таблица 4.1.Тесты для оценки внутреннего контроля учета основных средств.
| Вопросы | Да | Нет | Выводы и рекомендации |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
1.Ведется ли учет движения основных средств на типовых бланках?
2.Включается ли в первоначальную стоимость основных средств, приобретен-ных за плату, сумма НДС? 3.Какова периодичность начисления амортизации по основным фондам? 4.Имеются ли случаи реализации, сдачи в аренду основных средств без согласия Государственного комитета по имуществу УР? 5.Имеется ли приказ о лицах,от- ветственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации ? 6.Заключен ли договор с лицами, ответственными за сохранность основных средств о материальной ответственности ? 7.Какова периодичность проведения инвентаризации основных средств? 8.Какой метод переоценки использует предприятие? 9.Передаются ли основные средства в текущую или финансовую аренду? 10.Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены? 11.Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? 12.Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? 13.Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике предприятия ? 14.Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? 15.Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике ? 16.Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным Главной книги? |
+ ежемесячно + 1 раз в3 года индекс-ный + + + + + |
+
+ + + + + |
Низкий уровень контроля, прове-рить первичные документы и формление рекви-зитов Проверить счета-фактуры, договоры купли-продажи, формыОС-1 Проверить разработочные таблицы,записи по счету 02,машинограмм, Арифметическая проверка Проверить записи по кредиту счета 01, 47 ,инвентарные карточки Проверить выбо-рочно приказы Низкий уровень контроля Проверить пра-вильность офор мления результатов инвентаризации, приказы, акты Проверить ведо-мости по перео-ценке, правильн. Применения индексов Проверить договоры Проверить формы ОС-1,ОС-6 Низкий уровень контроля Низкий уровень контроля Проверить ведо-мости начисления амортизации Низкий уровень контроля Проверить первич-ные документы Проверить соответствие |
Амортизационные отчисления производятся линейным способом. Выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств: затраты на ремонт относятся непосредственно на себестоимость услуг Контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов отсутствует. .На предприятии практически отсутствует анализ использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки .
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.
Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том , что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна , в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; невыявления ошибок экономического субъекта аудиторами.
Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке использует три степени градации: высокий, средний, низкий.
Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля .
Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.
Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
На основании предварительного обследования уровень внутрихозяйственного риска примем 80%, уровень риска контроля 80%,уровень аудиторского риска по статистике равен 4 %, тогда риск необнаружения будет равен:
РН =0,04: (0,8 х0,8) х100 = 6,25% , следовательно необходимо проверить каждый второй документ.
На основании вышеизложенного разработаем программу аудиторской проверки.
Таблица1.Программа аудиторской проверки основных средств
| Вопросы | Источник информации | Процедуры | Нормативный документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1.Проверки наличия объектов основных средств 1.2.Проверка зак- люченных договоров о материальной от- ветственности с лицами,ответствеными за сохранность ос-новных средств. 1.3.Проверка сроков проведения инвен-таризации 1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам ос-новных средств 1.5.Проверка правиль-ности отнесения средств к основным средствам |
Инвентарные карточки.
Приказы с материально-ответствен-ными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы под- писей. Приказы и инвентарные ведомости Инвентарные карточки , акты приема и выбытия,инвентарный список Акты приема, инвентарные карточки, до-говоры купли- продажи |
Инвентариза-ция
Документаль-ная проверка, сверка доку-ментов Изучение документов Сверка документов, и выборочная сверка наличия с инвентарным списком . Проверка сто-имости и срока полезного ис-пользования |
Методические указания по проведению инвентариза-ции 49 КЗоТ,Указ президиума ВС РСФСР 1976 г. Перечень лиц, с которыми можно заклю-чать договора о материальной ответственнос- ти Приказ МФ РФ49 1995г. ПБУ 6/ 97 ПБУ 6/97 классификатор ОКПФ |
|
2.Аудит поступления основных средств 2.1.Проверка доку-ментального офор-мления по движению основных средств 2.2.Проверка правиль-ности формирования первоначальной сто-имости объектов 2.3.Проверка правиль-ности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств 2.4.Проверка соблю-дения законодательства при покупке основных средств 2.5.Проверка соблю-дения законодательства при безвозмездном получении основных средств 2.6.Проверка соблю-дения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств,законченных строительством 2.7.Проверка соблю-дения законодательства при прочем поступлении основных средств |
Акты приема-передачи,инвентарные карточки Договоры,акты приемки,сметы на строитель-ство Договоры уч-редителей. Акты прием-ки,счета Акты прием-ки,счета-фак-туры,договоры купли-продажи Договоры,акты приема -пере-дачи Сметы на строительство,акты прием-ки,договоры с подрядными организациями Договоры,акты приемки,счета |
Изучение до-кументов,про-верка наличия реквизитов Прядок форми-рования пер-воначальной стоимости в соответствии с нормативными актами Изучение документов правильности оприходования основных средств Проверка правильности оприходовани, уплаты нало-гов и досто-верность отчет-ности Проверка правильности оприходова-ния, включе-ния в стои-мость НДС,и включение в налогооблагаемую прибыль, достоверность отчетности Проверка отра-жения в бухгалтерском учете операций по строитель-ству хозяй-ственным или подрядным способом Проверка пра-вильности оп-риходования и достоверность отчетности |
Постановление Госкомстата 71 А ПБУ 6/97 , методические указания 33-н ПБУ 6/97,ПБУ 3/95 ПБУ 6/97 ПБУ 2/94 ПБУ 6/98 Приказ МФ РФ.Указ об отражении в бухгалтерском учете опера-ций,связанных с осуществле-нием договоры доверительного управления имуществом 68-н 1998 г. |
|
3.Аудит выбытия основных средств 3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций 3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств 3.3.Проверка соблю-дения законодательства при ликвидации основных средств |
Договоры учре-дителей, акты выбытия ос-новных средств ОС-4,ОС-4а, журнал-ордер 13 Договоры куп-ли-продажи Счета фактуры,акты выбытия,журнал-ордер 13. Акты ликвида-ции ,журнал-ордер 13 |
Документаль-ная проверка правильности оформления бухгалтерских операций Проверка на-личия разреше-ния руково-дителя,правильности отраже-ния прибыли, достоверности отчетности Проверка обос-нованности ли-квидации ос-новных средств правильности определения результатов от ликвидации |
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств 33-н
ПБУ-6/97,методические указания 34-н ПБУ 6/97, ПБУ 34-н |
|
4.Аудит правильности начисления аморти-зации 4.1.Проверка периоди-чности начисления амортизации 4.2.Проверка правиль-ности группировки основных средств по шифрам амортизации 4.3.Проверка начис-ления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации |
Расчет амор-тизации Акты приемки, Инвентарные карточки ,ведо-мости расчета амортизации Инвентарные карточки,расчеты начисления амортизации |
Арифметичес-кая проверка Проверка соответствия применяемых шифров,указанных в Единых нормах начис-ления аморти-зации основ-ных средств Проверка нор-мативных сро-ков эксплуа-тации объектов |
ПБУ 6/97 Постановление Совета Министров СССР 1072 199 г. ПБУ 6/97. Положение о порядке начис-ления аморти-зационных отчислений в народном хозяйстве ,ут-вержденное Госпланом Ми-нистерства фи-нансов СССР ВГ-21 1990г. |
|
5.Аудит переоценки основных средств 5.1.Проверка пра-вильности исполь-зования индексов при индексном методе 5.2.Проверка правиль- ности бухгалтерских проводок |
Расчет пере-оценки
Журнал-ордер 13,12 ,сч.87 |
Проверка пра-вильности группировки основных средств по видам и ис-пользование соответствую-щих индексов Проверка правильности учета перео-ценки в со-ответствии с законодательством |
Постановление Правительства РФ о пере-оценке ос-новных фон-дов,1042 1996 г. Постановление 1042 1996 г. ПБУ 6/97 |
