Способы учета сырья и (или) материалов
Способы учета сырья и (или) материалов
| Приобретение сырья и (или) материалов отражается | |
| (с применением / без применения счетов 15, 16) | |
| при этом на счете 10 Материалы учитывается | |
| (фактическая стоимость приобретения материалов или | |
| стоимость материалов по планово-учетным ценам, предполагающая применение счета 15 и счета 16 для учета отклонений) | |
| Порядок списания выявляемых на счете 16 отклонений фактических расходов на приобретение | |
| товаров от учетной цены товаров | |
| (пропорционально доле отклонений в общей стоимости материалов и т.п.) | |
| Если сопутствующие и (или) транспортные расходы связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то данные расходы предварительно распределяются | |
| (пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом) | |
| Израсходованные и (или) выбывшие материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете | |
| (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО) | |
| при этом применяется вариант расчета средней оценки | |
| (взвешенная или скользящая оценка) | |
| Основание. | Пункты 16, 21, 22 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счетам 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Отражение на счетах бухгалтерского учета заготовки и приобретения материалов | ||||||
|
По выбору: с использованием счетов 15 и 16; без использования счетов 15 и 16 |
План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н) | Вариантов нет |
п. 2 ст. 254 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: без использования счетов 15 и 16 |
||
| Учет транспортно-заготовительных расходов | ||||||
|
По выбору: полностью на издержки обращения при удельном весе ТЗР не более 10%; путем включения в стоимость материалов |
п. 88 М/у по учету МПЗ |
Вариантов нет: путем включения в стоимость материалов |
п. 2 ст. 254 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: путем включения в стоимость материалов |
||
| Способ оценки материалов при их списании в производство и ином выбытии | ||||||
|
По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО |
п.п. 16, 21, 22 ПБУ 5/01 |
По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО |
п. 8 ст. 254 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО |
||
| Варианты исчисления себестоимости единицы запасов при способе списания по стоимости единицы | ||||||
|
По выбору: включая расходы, связанные с приобретением; по договорной цене |
Пункт 74 М/у по учету МПЗ |
Вариантов нет: с учетом расходов на приобретение |
п. 2 ст. 254 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: с учетом расходов на приобретение |
||
| Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости | ||||||
|
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов: взвешенная оценка; скользящяя оценка |
Пункт 78 М/у по учету МПЗ |
Вариантов нет: взвешенная оценка |
ст. 320 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: взвешенная оценка |
и (или) спецодежды
| Организация учитывает в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (МПЗ), спецоснастку и спецодежду с нормативным сроком использования до 12 месяцев независимо от стоимости. Предметы спецоснастки и спецодежды с нормативным сроком использования свыше 12 месяцев учитываются: | ||
| в порядке, установленном для учета основных средств | ||
|
(стоимостью в пределах 10 000 руб. за единицу или независимо от стоимости) |
||
| в порядке, установленном для учета МПЗ | ||
|
(стоимостью в пределах 10 000 руб. за единицу или независимо от стоимости) |
||
| Организация списывает спецодежду с нормативным сроком эксплуатации до 12 месяцев | ||
|
(единовременно с баланса при передаче в эксплуатацию или с предварительным учетом ее на отдельном субсчете к счету 10 Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации) |
||
| Стоимость спецодежды с нормативным сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и иной спецодежды, учтенной на субсчете Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации в соответствии с учетной политикой, погашается линейным способом в течение нормативных сроков использования спецодежды, установленных постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. 51. Стоимость спецоснастки, учтенной на субсчете Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации, погашается по отдельным группам спецоснастки следующими способами: | ||
| (указываются группы объектов) | (линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг) | |
| (указываются группы объектов) | (линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг) | |
| (указываются группы объектов) | (линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг) | |
| (указываются группы объектов) | (линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг) | |
| Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой | ||
| в массовом производстве, | ||
|
(погашается при передаче в эксплуатацию единовременно со списанием с баланса или избранным для группы, к которой принадлежат данные объекты, способом) |
||
| Организация | забалансовый учет спецоснастки в случаях полного | |
| (ведет или не ведет) | ||
| переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.) | ||
| Учет наличия и движения спецоснастки ведется | ||
| (штучно или по укрупненным комплектам) | ||
| Основание. | Пункты 9, 21, 23 26, 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. 135н); письмо Минфина РФ от 12 мая 2003 г. 16-00-14/159 [О возможности учета спецодежды, наряду со спецоснасткой, в составе основных средств]. |
<
/center> Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Организация учета спецоснастки и (или) спецодежды | ||||||
|
По выбору: в порядке, предусмотренном для учета основных средств; в порядке, предусмотренном для учета материалов |
п. 9 М/у по учету спецсредств |
Вариантов нет: при сроке полезного использования свыше 12 месяцев и стоимости свыше 10 000 руб. как основные средства |
пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: учет предметов с нормативным сроком свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 10 000 руб. в порядке, установленном для основных средств |
||
| Учет спецодежды с нормативным сроком использования в пределах 12 месяцев при выдаче в эксплуатацию | ||||||
|
По выбору: единовременно; путем погашения стоимости |
п. 21 М/у по учету спецсредств |
Вариантов нет: единовременно |
пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: единовременно |
||
| Способы погашения стоимости спецоснастки, переданной в эксплуатацию | ||||||
|
По выбору: линейный; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); единовременно для инд. заказов или для массового производства |
п. 24, 25 М/у по учету спецсредств |
Варианты: при сроке свыше 12 месяцев и стоимости более 10 000 руб. линейный или нелинейный; в остальных случаях единовременно |
пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 259 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: линейный (если срок более 12 месяцев и стоимость более 10 000 руб.) единовременно в иных случаях (при условии, что для инд. заказов или для массового производства) |
Налоговый регистр необходим, если совмещения бухучета и налогового учета добиться не удалось | В случае наличия неустранимых различий будут возникать временные разницы |
|
Забалансовый учет спецоснастки, списанной с баланса при передаче в эксплуатацию (окончания эксплуатации) |
||||||
|
По выбору: вести; не вести |
п. 23 М/у по учету спецсредств | Вариантов нет | Вести забалансовый учет | |||
| Варианты ведения учета наличия и движения спецоснастки | ||||||
|
По выбору: штучно; по укрупненным комплектам, сгруппированным по видам продукции (работ, услуг) |
п. 43 М/у по учету спецсредств | Вариантов нет | Штучно |
| Учет выпуска готовой продукции ведется | |
| (по фактической производственной себестоимости | |
| без применения счета 40 Выпуск продукции или по нормативной плановой себестоимости с применением счета 40) | |
| Отгруженная покупателям и (или) выбывшая продукция отражается в бухгалтерском учете | |
| (по стоимости единицы или иной способ в зависимости от принятой оценки остатков готовой продукции) | |
| Основание. | Пункты 16, 21 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счету 40 Выпуск продукции (работ, услуг) Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Используемые для учета готовой продукции счета | ||||||
|
По выбору: с использованием счета 40; без использования счета 40 |
План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н) | Вариантов нет | Любой способ (в зависимости от принятой учетной цены) | |||
| Оценка остатков готовой продукции | ||||||
|
Оценка остатков готовой продукции: по фактической производственной себестоимости (в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции); по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой продукции); по договорным ценам (при их стабильности) |
п.п. 203-206 М/у по учету МПЗ |
Вариантов нет: прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции, определяются расчетным путем |
п.п. 2 и 3 ст.319 НК РФ |
Регистр Прямые расходы; ведомости Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе, Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции |
(могут заполнять КП, являющиеся субъектами малого предпринимательства)
| Являясь субъектом малого предпринимательства, организация ведет бухгалтерский учет | |
| определяя в бухгалтерском учете доходы и расходы | |
| (по методу начисления или кассовому методу) | |
| В случаях применения кассового метода (отступления от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) организация раскрывает такие факты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. | |
| Основание. | Пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 6 и 7 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); пункт 18 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункт 20 приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. 64н Об утверждении типовых рекомендаций по ведению бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Выбор метода учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства | ||||||
|
По выбору (только для субъектов малого предпринимательства): метод начисления; кассовый метод. Для иных организаций вариантов нет (метод начисления) |
п. 6 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99; п. 20 приказа МФ 64н |
По выбору (только для налогоплательщиков, у которых выручка от реализации в среднем не превышает 1 млн. руб. в квартал): метод начисления; кассовый метод. Для иных организаций выбора нет (метод начисления) |
п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 272 НК РФ |
Выбор идентичного варианта |
по договорам аренды и (или) долевого участия
|
Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными доходами) с соответствующим обоснованием и отражением в бухгалтерском учете (по кредиту счета 90 Продажи или счета 91 Прочие доходы и расходы) осуществляется в зависимости от характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Исходя из требования приоритета содержания перед формой, при систематическом получении доходов от аренды (долевого участия) такие доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми по кредиту счета 90 Продажи. Под систематическим получение доходов понимается отражение (начисление) в бухгалтерском учете соответствующих видов доходов два раза и более в течение календарного года. В иных случаях такие доходы относятся к прочим поступлениям. Квалификация доходов определяет отнесение связанных с ними расходов по договорам аренды (долевого участия) к расходам по обычным видам деятельности или прочим (операционным) расходам в бухгалтерском учете. |
|
| Если соответствующие доходы квалифицированы в качестве прочих (операционных, внереализационных) доходов, то при применении метода начисления, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, датой получения дохода считается | |
| (дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент) | |
| Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению в адрес ресурсоснабжающих организаций и (или) операторов связи, отражаются в учете либо в составе арендной платы, либо как транзитные платежи (в зависимости от условий конкретного договора). | |
| Основание. | Пункт 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н); пункт 7 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); пункты 4, 5, 7, 8 ПБУ 9/99 Доходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 32н); пункт 5 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Порядок признания доходов и расходов по договорам аренды и (или) долевого участия | ||||||
|
В зависимости от конкретных условий договора: в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности; в составе прочих доходов и расходов |
п. 5 ПБУ 9/99; п. 5 ПБУ 10/99 |
По договорам аренды в зависимости от систематичности: в составе выручки от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией; в составе внереализационных доходов и расходов. По договорам долевого участия вариантов нет: доходы признаются внереализационными; расходы не учитываются при налогообложении |
ст. 250, п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 270 НК РФ | Выбор идентичного варианта |
внереализационных расходов при методе начисления
| Расходы в виде сумм комиссионных сборов, оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей, иных подобных расходов, в целях предотвращения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, | |
| признаются | |
| (по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или в иной момент) | |
| Основание. | Пункт 18 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
|
Момент признания расходов (сумм комиссионных сборов, оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей, иных подобных расходов) |
||||||
|
Вариантов нет: по начислению (без уточнений) |
п. 18 ПБУ 10/99 |
По выбору: последний день отчетного (налогового) периода; по дате расчетов согласно условиям договора; по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов |
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: по дате предъявления расчетных документов |
| При выполнении работ (оказании услуг) долгосрочного характера (длительность которых | |
| превышает _____ месяцев) организация | |
| (применяет или не применяет счет 46 Выполненные этапы) | |
| При ведении учета без применения счета 46 выполнение работ (услуг) может отражаться в учете по промежуточным актам по мере готовности или по моменту завершения работ (услуг) по договору с формированием финансовых результатов в общеустановленном порядке (с применением счетов 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и 90 Продажи). Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора (группы однородных договоров). | |
| Основание. | Пункт 13 ПБУ 9/99 Доходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 32н); пункт 19 ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. 167); комментарии к счету 46 Выполненные этапы по незавершенным работам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Порядок признания доходов и расходов по долгосрочным договорам | ||||||
|
По выбору: по мере готовности с использованием счета 46; по завершению производства в целом |
п. 13 ПБУ 9/99 |
При отсутствии в договоре этапов выполнения работ: равномерно в течение срока выполнения работ по договору; пропорционально доле фактических расходов в сумме расходов по смете |
п. 3 ст. 271 НК РФ |
Регистр налогового учета доходов и расходов по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ |
Выбор варианта (равномерно или пропорционально) производится в УП для целей налогообложения. Возникают временные разницы |
способы признания коммерческих и управленческих расходов
| Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется организацией | |
| (с подразделением или без подразделения на прямые и косвенные в случае наличия одного вида деятельности) | |
| Учет прямых расходов ведется на счетах | |
| (20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие производства и хозяйства) | |
| При этом к прямым расходам относятся: | |
| (прямые материальные затраты, зарплата основного | |
| производственного персонала с ЕСН и ПФР, амортизация основных производственных фондов или иные указать какие) | |
| Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства, отражаются на счете 25 Общепроизводственные расходы. В конце отчетного периода косвенные расходы, учтенные на счете 25 Общепроизводственные расходы, относятся в дебет счетов 20, 23, 29 (на | |
| соответствующие субсчета) пропорционально | |
| (выручке от продаж, прямым затратам, прямой заработной плате, прямым материальным затратам и т.п.) | |
| Косвенные расходы, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 Общехозяйственные расходы. Общехозяйственные (управленческие) расходы по окончании | |
| отчетного периода (месяца) | |
| (распределяются между счетами 20, 23, 29 пропорционально выручке от продаж, | |
|
(прямым затратам, прямой заработной плате, прямым материальным затратам и т.п. или относятся в дебет счета 90 Продажи в качестве условно-постоянных расходов) |
|
| Учет прямых расходов по торговой деятельности ведется на счете 44 Расходы на продажу. Коммерческие расходы, учтенные на счете 44, по окончании отчетного периода (месяца) | |
|
(распределяются между остатком товаров на складе и себестоимостью продаж или полностью относятся в дебет счета 90 Продажи в качестве условно-постоянных расходов) |
|
| Основание. | Пункты 9, 10 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункты 1.2 и 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо Госкомторга РФ от 20 апреля 1995 г. 1-550/32-2; пункт 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счетам 20-29 Затраты на производство, 44 Расходы на продажу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Перечень прямых расходов | ||||||
| Выделять не обязательно (в случае наличия одного вида деятельности), перечень устанавливается самостоятельно | План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н) | Выделять обязательно (даже при оказании услуг), перечень с 01.01.2005 устанавливается самостоятельно (в НК РФ примерный перечень) | п. 1 ст. 318 НК РФ | Выделять прямые расходы, устанавливать идентичный перечень прямых расходов | Регистр Прямые расходы (в случае различных перечней) | |
| Порядок списания (выбор баз распределения) косвенных расходов | ||||||
|
По выбору: прямые затраты (стоимость основных материалов); оплата труда производственного персонала; нормо-часы работы производственного персонала; машино-часы работы оборудования; плановый или фактический объем выпуска продукции (в стоимостном или натуральном измерении); плановый объем выполняемых работ, оказываемых услуг (в стоимостном измерении); выручка от реализации (доходы от продаж) |
п. 10 ПБУ 10/99, План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н) |
Вариантов нет: распределение пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов от реализации |
п. 1 ст. 272 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов от реализации |
||
| Способ признания (списания) управленческих (общехозяйственных) расходов | ||||||
|
По выбору: полностью за отчетный период; частично |
п. 9 ПБУ 10/99 |
Вариантов нет: управленческие расходы учитываются в составе косвенных расходов полностью |
ст. 318 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: полностью за отчетный период |
||
| Способ признания (списания) коммерческих расходов | ||||||
|
По выбору: полностью за отчетный период; частично |
п. 9 ПБУ 10/99 |
Вариантов нет: коммерческие расходы учитываются в составе косвенных расходов полностью |
ст. 318, ст. 320 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: полностью за отчетный период |
