Способ учета затрат и оценка незавершенного производства
Способ учета затрат и оценка незавершенного производства
| Организация применяет способ учета затрат | |
| (позаказный (пообъектный) или в целом по организации) | |
| Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счетам 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие | |
| производства и хозяйства | |
|
(по фактической или нормативной плановой себестоимости; или прямым статьям затрат; или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов) |
|
| Основание. | Пункт 9 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункты 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Способ учета затрат на производство | ||||||
|
По выбору: позаказный (пообъектный); в целом по организации |
п. 64 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н |
Вариантов нет: способ учета затрат не установлен |
ст. 253, ст. 318 НК РФ | Вести позаказный (пообъектный) способ учета затрат | ||
| Оценка незавершенного производства | ||||||
|
В массовом серийном производстве: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым ста-тьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном производстве: по фактическим производственным затратам |
п. 64 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н |
Порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП с 01.01.2005 организация устанавливает самостоятельно (не менее, чем на 2 года). При оказании услуг можно относить сумму прямых расходов, на уменьшение доходов от производства и реализации в полном объеме без распределения на остатки НЗП |
п. 2 ст. 318 п. 1 ст.319 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: по прямым статьям затрат |
Регистр Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на НЗП по видам деятельности (в случае различных вариантов) |
| Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 Расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся | |
|
(равномерно; пропорционально объему продукции (работ, услуг); способом, избираемым организацией при принятии к учету определенных расходов и т.п.) |
|
| При принятии к учету определенных видов расходов будущих периодов способ и (или) срок | |
| списания расходов в бухгалтерском учете оформляется | |
| (наименование первичного документа) | |
| Основание. | Пункт 16 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Способы учета расходов будущих периодов | ||||||
| Перечень и сроки списания в текущие расходы устанавливаются руководителем |
п. 65 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н, п. 16 ПБУ 10/99 |
Вариантов нет: исходя из условий договоров |
п. 1 ст. 272 НК РФ |
Целесообразно определить перечень таких расходов (подписка, реклама, лицензии, освоение нового производства, освоение природных ресурсов и т.д.) |
| Проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов (за исключением процентов, связанных с приобретением инвестиционных активов) в размере фактических начисленных на конец отчетного периода сумм. | |
| Основание. | Пункт 11 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункт 12 ПБУ 15/ (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом | ||||||
|
Вариантов нет: в полной сумме по условиям договора |
п. 11 ПБУ 15/01 |
Варианты: средний уровень процентов по возникшим в том же квартале (месяце) долговым обязательствам на сопо-ставимых условиях; ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза по обязательствам в рублях, и равная 15 % по обязательствам в иностранной валюте |
ст. 269 НК РФ | Расчет предельной величины процентов по долговым обязательствам |
| В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обраще- | |
| ния отчетного периода организация | |
| (создает или не создает) | |
| на счете 96 Резервы предстоящих расходов следующие резервы: | |
| принимаемые при налогообложении | |
| (на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств, на оплату отпусков, вознаграждений по итогам за год и выслугу лет) | |
| не принимаемые при налогообложении | |
|
(на подготовительные работы при сезонном характере производства, на природоохранные мероприятия и т.п.) |
|
| Названные резервы предстоящих расходов и платежей создаются в соответствии с положениями о создании резервов, при этом резервы, принимаемые при налогообложении, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, создаются по правилам статей 266, 324, 324.1 НК РФ. | |
| За счет финансовых результатов в КП (счет 91, субсчет Прочие расходы) или за счет уве- | |
| личения расходов в НКО организация | |
| (создает ежеквартально / в конце года или не создает) | |
|
резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете. При этом под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность за отгруженные, но неоплаченные товары (работы, услуги). В целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом резерв сомнительных долгов создается по правилам статьи 266 НК РФ. Организация раскрывает факты отступления от установленных правил создания резервов в бухгалтерском учете в пояснительной записке. |
|
| Основание. | Статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункт 70, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н); комментарии к счетам 63 Резервы по сомнительным долгам, 96 Резервы предстоящих расходов Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н). |
<
/center> Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Резерв по сомнительным долгам | ||||||
|
По выбору: создавать; не создавать |
п. 70 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н |
По выбору: создавать; не создавать |
п. 3 ст. 266 НК РФ |
Выбор идентичного варианта | ||
| Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | ||||||
|
По выбору: создавать; не создавать |
п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н |
По выбору: создавать; не создавать |
ст. 267 НК РФ |
Выбор идентичного варианта | ||
| Резерв на ремонт основных средств | ||||||
|
По выбору: создавать; не создавать |
п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н |
По выбору: создавать, установив норматив отчислений и предусмотрев накопление средств в течение более одного налогового периода; не создавать |
ст. 324 НК РФ |
Выбор идентичного варианта | ||
|
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год |
||||||
|
По выбору: создавать; не создавать |
п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н |
По выбору: создавать, установив способ резервирования; не создавать |
ст. 324.1 НК РФ |
Выбор идентичного варианта | ||
|
Прочие резервы (на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на ремонт предметов проката; на затраты по подготовительным работам к сезонному производству; на покрытие непредвиденных затрат) |
||||||
|
По выбору: создавать; не создавать |
п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н |
Вариантов нет: создание резервов не предусмотрено |
Выбор идентичного варианта: не создавать |
| Организация | перевод долгосрочной задолженности по полученным | |
| (производит / не производит) | ||
| займам и кредитам, учтенной на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, в краткосрочную задолженность на счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. | ||
| Основание. | Пункт 6 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. 60н). |
|
В целях развернутого представления в бухгалтерском балансе информации о состоянии расчетов организация ведет учет НДС, начисленного к уплате в бюджет с полученных авансов, по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по НДС, не уменьшая сумму задолженности перед лицом, перечислившим аванс. В случае определения налоговой базы по НДС до 1 января 2006 г. по моменту поступления денежных средств по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по НДС учитываются также суммы НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) на названную дату до момента оплаты, но не позднее окончания первого налогового периода по НДС в 2008 году. |
|
| Основание. | Статья 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. 119-ФЗ; пункт 34 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. 43н). |
отложенных налоговых активов и обязательств
(заполняется при общей системе налогообложения, могут не оформлять субъекты малого
предпринимательства вне зависимости от системы налогообложения, не оформляют субъекты УСН и ЕНВД)
| При составлении бухгалтерской отчетности при условии наличия в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, учитываемых при расчете налога на прибыль, организация отражает в бухгалтерском балансе данные активы и обязательства | |
| (в свернутом виде или развернуто в активе и пассиве баланса) | |
| Основание. | Пункт 19 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 114н). |
предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ
| При осуществлении операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, организация | |
| приостановление (отказ) от освобождения от НДС данных | |
| (применяет или не применяет) | |
| операций на срок (не менее одного года): | |
| (указывает период отказа от освобождения) | |
| с направлением заявления об отказе от освобождения в налоговый орган. | |
| Основание. | Пункт 5 статьи 149 НК РФ. |
| Организация ведет раздельный учет налоговой базы по облагаемым и необлагаемым НДС оборотам, а также раздельный учет налоговой базы в разрезе применяемых ею ставок налога | |
| 0 %, 10 %, 18 % | |
| (указываются способы организации раздельного учета, в том числе с указанием счетов бухгалтерского учета) | |
|
С целью обоснованного предъявления сумм входного НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых налогом операций (указанных в пункте 2 статьи 146, статьях 147-149 НК РФ, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляемых некоммерческими организациями в рамках целевого финансирования, облагаемых НДС по ставке 0 %), организация применяет следующую |
|
| методику ведения раздельного учета: | |
| (путем составления расчета, приведенного в приложении, или иные способы организации раздельного учета) | |
| Распределение входного НДС между деятельностью, облагаемой и необлагаемой НДС, | |
| (производится или не производится) | |
| в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. | |
| Основание. | Пункт 4 статьи 149, абзац четвертый пункта 1 статьи 153, пункт 10 статьи 165, пункт 4 статьи 170 НК РФ. |
| Являясь налогоплательщиком НДС (в том числе при освобождении от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на основании статьи 145 НК РФ, а также при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ), организация выписывает счета-фактуры покупателям (заказчикам) по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914, а в случаях совершения сделок от своего имени в интересах другого налогоплательщика НДС | ||
| (по той же форме или по откорректированной форме, приведенной в приложении с указанием налогоплательщика НДС) | ||
| В случаях, когда по условиям договора обязательства выражены в иностранной валюте | ||
| (условных единицах), счета-фактуры выписываются | ||
| (в рублях или в валюте договора) | ||
| Основание. | Пункты 5-8 статьи 169 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. |
| Организация ведет книги покупок и продаж установленной Правительством РФ формы | |
| (с использованием или без использования компьютера) | |
| В случае ведения книг покупок (книг продаж) в электронном виде по истечении налогового периода, не позднее 20 числа следующего месяца, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. | |
| Основание. | Пункт 28 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. |
книг покупок и продаж в обособленных подразделениях
(заполняют при наличии обособленных подразделений)
| При наличии обособленных подразделений (филиалов) нумерация счетов-фактур, выдаваемых | ||
| этими подразделениями, производится | ||
| (с резервированием номеров или с присвоением составных номеров с индексом обособленного подразделения) | ||
| При этом обособленные подразделения (филиалы) оформляют разделы единых журналов учета счетов-фактур, единых книг покупок и продаж организации, которые передаются | ||
| головному подразделению организации | ||
| (указываются способ и сроки передачи данных) | ||
| Основание. | Пункт 8 статьи 169 НК РФ; письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404 О применении счетовфактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. |
| Решение о включении в состав расходов текущего периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости основных средств), расходов на капитальные вложения в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, принимается руководителем организации на основании заключения приемочной комиссии и рекомендаций финансовой службы в зависимости: | |
| (от стоимости капитальных вложений, от финансового положения организации и т.п.) | |
| В случае признания 10 % расходами текущего периода данная сумма повторно через амортизацию основных средств на расходы не списывается. | |
| Основание. | Пункт 1.1 статьи 259, пункт 3 статьи 272, пункт 5 статьи 252 НК РФ |
|
Сроки полезного использования основных средств определяются приемочной комиссией по каждому объекту основных средств в момент принятия объекта к учету в пределах минимального и максимального сроков полезного использования, установленных для соответствующей амортизационной группы Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 (с зачетом срока полезного использования объекта у предыдущих собственников). Для объектов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается приемочной комиссией в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций изготовителей. Установление срока полезного использования по конкретному объекту в налоговом учете оформляется путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1. |
|
| Основание. | Пункт 1, 3-5 статьи 258 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. |
в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения
| Изменение в сторону увеличения срока полезного использования основных средств в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения в пределах максимального срока для той амортизационной группы, в которую было включено данное основное средство | |
| (производится или не производится) | |
| Изменение срока полезного использования основных средств в налоговом учете при реконструкции, модернизации или техническом перевооружении оформляется отдельным актом произвольной формы. | |
| Основание. | Пункт 1 статьи 258 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. |
|
Амортизация начисляется по объектам основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (за исключением объектов, названных в пункте 2 статьи 256 НК РФ), приобретенным в связи с осуществлением коммерческой деятельности и используемым для осуществления такой деятельности (извлечения дохода). При определении первоначальной стоимости основных средств результаты переоценок, проведенных после 1 января 2003 г., не учитываются. Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) избирается в отношении отдельных объектов основных средств (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8 10 амортизационные группы) в момент ввода объектов в эксплуатацию. К зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8 10 амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Метод начисления амортизации в налоговом учете, условия использования и применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации избираются приемочной комиссией и оформляются путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1. |
||
| В отношении объектов основных средств (кроме основных средств, включенных в 1 3 амортизационные группы, амортизируемых нелинейным методом), используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, организация | ||
| специальный коэффициент к нормам амортизации | ||
| (применяет / не применяет) | (не выше 2) | |
| В отношении объектов основных средств (кроме основных средств, включенных в 1 3 амортизационные группы, амортизируемых нелинейным методом), являющихся предметом договора лизинга, при начислении амортизации организация, у которой данное основное средство должно учитываться на балансе в соответствии с условиями договора лизинга | ||
| специальный коэффициент к нормам амортизации | ||
| (применяет / не применяет) | (не выше 3) | |
| Являясь сельскохозяйственной организацией промышленного типа (птицефабрикой, животноводческим комплексом, зверосовхозом, тепличным комбинатом), в отношении собственных основных средств, организация | ||
| специальный коэффициент к нормам амортизации | ||
| (применяет / не применяет) | (не выше 2) | |
| Организация | с 1 января 200___ г. пониженные нормы | |
| (применяет / не применяет) | ||
| амортизации в отношении объектов: | ||
|
(основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., со сроком фактической амортизации менее срока, установленного в соответствии классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, и т.п.) |
||
| Объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2002 г., со сроком фактической амортизации более срока, установленного в соответствии с классификацией основных средств, | ||
| включаемых в амортизационные группы, амортизируются в течение | месяцев. | |
| (не менее 84) | ||
| Остаточная стоимость основных средств, приобретенных некоммерческой организацией до вступления в силу главы 25 НК РФ за счет средств от коммерческой деятельности и используемых в такой деятельности, определяется на 1 января 2002 г. в виде разницы между первоначальной стоимостью объектов и суммой, отнесенной в уменьшение налогооблагаемой прибыли (в том числе в результате применения льгот, предусмотренных статьей 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций). | ||
| Основание. | Статьи 256 259, статья 322 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. | |
| НКО | Пункт 2 статьи 251, пункт 1 статьи 252 НК РФ. |
| Сроки полезного использования нематериальных активов в налоговом учете определяются по каждому объекту, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, установленных законодательством, а также договором. Установление срока полезного использования по конкретному объекту производится приемочной комиссией и оформляется | |
| (указывается наименование первичного документа) | |
| По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в налоговом учете устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации. | |
| Основание. | Пункт 2 статьи 258 НК РФ. |
