Первоначальная стоимость (оценка) основных средств

Первоначальная стоимость (оценка) основных средств

Первоначальная стоимость (оценка) основных средств определяется в соответствии с п.п. 8 12 ПБУ 6/01 Учет основных средств: при приобретении, сооружении и (или) изготовлении основных средств как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление (за исключением налогов, принимаемых к налоговому вычету в порядке, установленном НК РФ); при получении в уставный капитал как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ; при получении безвозмездно как рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы; при получении по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, как обычная стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче встречно по такому договору (а при невозможности ее установления обычная стоимость приобретения получаемых по данному договору основных средств). В первоначальную стоимость, определенную всеми вышеназванными способами, включаются фактические затраты на доставку и доводку объекта, таможенные пошлины и сборы, государственные пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество и иные затраты, упомянутые в п. 8 ПБУ 6/01 Учет основных средств. По объектам, принимаемым к учету после 1 января 2006 г., не признаваемым инвестиционными активами, проценты по заемным и кредитным средствам, привлеченным для приобретения объектов, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету, первоначальную стоимость объекта не увеличивают, а относятся на текущие расходы согласно нормам ПБУ 15/01 Учет затрат по кредитам и займам. Первоначальная стоимость основных средств определяются с учетом суммовых разниц, если их сумма существенна по отношению к общей сумме затрат (свыше ______ %), в противном случае суммовые разницы вследствие их несущественности допускается учитывать в составе прочих расходов (с раскрытием данных фактов в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности).

Основание.

Пункт 1 статьи 11, пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 8-12 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Первоначальная стоимость основных средств при получении в уставный капитал
Оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ	п. 9 ПБУ 6/01	1) Остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (российского юридического лица) с учетом дополнительных расходов, признанных в учете передающей стороной; 2) Документально подтвержденные расходы на приобретение (создание) передающей стороны (физического лица или иностранной организации с учетом амортизации (износа), начисленной в иностранном государстве), но не выше рыночной стоимости по данным независимой оценки	пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ	В ограниченных случаях, когда учредители (участники) приняли ту оценку, которая соответствует НК РФ	Регистр налогового учета первоначальной стоимости объектов ОС и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в регистрах бухучета)	Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 признается постоянной разницей, отражаемой в бухучете: Дебет 99 Кредит 68 (или обратной проводкой). Разницы в суммах амортизации в дальнейшем тоже постоянные разницы (обратные). По МСФО 12 сумма расхождений с бухучетом временная разница, которая гасится за период амортизации
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно
Рыночная стоимость на дату принятия к учету	п. 10 ПБУ 6/01	По рыночной цене с учетом статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу либо затрат на приобретение по иному имуществу	п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ	Как правило, можно добиться совпадения (на уровне документального оформления)		Подтвердить документально или путем проведения независимой оценки
Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
Обычная стоимость ценностей, передаваемых встречно по такому договору (при невозможности ее установления обычная стоимость приобретения получаемых объектов)	п. 11 ПБУ 6/01	Сумма расходов на приобретение, определяемая обычным способом, но с учетом статьи 40 НК РФ	п. 1 ст. 257 НК РФ	Как правило, можно добиться совпадения (на уровне документального оформления)		Подтвердить документально или путем проведения независимой оценки
Сопутствующие расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов
Включая расходы на доставку и доводку объектов	п. 12 ПБУ 6/01	Включая расходы на доставку и доводку объектов	п. 1 ст. 257 НК РФ	Расхождений нет
Включая таможенные пошлины и сборы	п. 8 ПБУ 6/01	Без таможенных пошлин и сборов, относимых на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией	пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ	Невозможен (разная классификация расходов)	Регистр налогового учета первоначальной стоимости объектов ОС	Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 признается постоянной разницей,
Включая государственные пошлины, в т.ч. в связи с приобретением прав на объекты недвижимости	п. 8 ПБУ 6/01	Без платежей за регистрацию прав и аналогичных платежей, относимых на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией	пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ	Невозможен (разная классификация расходов)	и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в	разницы в суммах амортизации в дальнейшем тоже постоянные разницы. По МСФО 12 сумма расхождений с
Включая суммовые разницы	п. 8 ПБУ 6/01	Без суммовых разниц, включаемых в состав внереализационных расходов	п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ	В ограниченных случаях (если суммовые разницы несущественны для бухучета)	регистрах бухучета)	бухучетом временная разница, которая гасится за период амортизации

<

/center> Переоценка групп объектов основных средств коммерческими организациями
(заполняют КП)

Коммерческая организация регулярно
	(проводит или не проводит)
переоценку следующих групп однородных объектов основных средств на начало года:
	с периодичностью один раз в		лет
(указываются группы объектов)
	с периодичностью один раз в		лет
(указываются группы объектов)
	с периодичностью один раз в		лет
(указываются группы объектов)
	с периодичностью один раз в		лет
(указываются группы объектов)
	с периодичностью один раз в		лет
(указываются группы объектов)
Основание.	Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы; Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. 359); пункт 15 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Переоценка основных средств коммерческими организациями
Коммерческими организациями: производится; не производится	п. 15 ПБУ 6/01	Вариантов нет: результаты переоценок не учитываются при налогообложении с 01.01.2003)	п. 1 ст. 257 НК РФ	Выбор идентичного варианта: не производить переоценку основных средств в бухучете (без крайней необходимости)	Регистр налогового учета амортизации по переоцененным объектам основных средств и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в регистрах бухучета)	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации будет формировать постоянные разницы

Изменение стоимости основных средств при достройке,
дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации
первоначальная стоимость объектов основных средств
	(изменяется или не изменяется)
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Основание.	Пункты 14, 27 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Последующая оценка основных средств при капитальных улучшениях или частичной ликвидации
По выбору: изменять не изменять (но при реконструкции и модернизации с улучшением показателей с 1 января 2006 г. выбора нет изменять)	п.п. 14, 27 ПБУ 6/01	Вариантов нет: в указанных случаях стоимость изменяется	п. 2 ст. 257 НК РФ	Выбор идентичного варианта: изменять

Срок полезного использования
основных средств в бухгалтерском учете

Сроки полезного использования основных средств (в том числе учтенных в качестве доходных вложений в материальные ценности) определяются приемочной комиссией по каждому объекту основных средств в момент принятия объекта к учету в пределах минимального и максимального сроков полезного использования, установленных для соответствующей амортизационной группы Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 (с зачетом срока полезного использования объекта у предыдущих собственников), за исключением следующих объектов: по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно сроки полезного использования устанавливаются
(согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 1 с зачетом срока использования у предыдущих собственников или в два раза больше, исходя из ожидаемой производительности)
по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности
(согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 1 с зачетом срока использования у предыдущих собственников или в два раза меньше, исходя из ожидаемого физического износа)
по капитальным вложениям (неотделимым улучшениям) в арендованное имущество, невозмещаемым арендодателем, исходя из срока действия договора аренды.
Для объектов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается приемочной комиссией в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций изготовителей. Установление срока полезного использования по конкретному объекту оформляется путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.
Основание.	Пункт 20 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); пункт 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. 91н); Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Общие правила определения срока полезного использования по объектам основных средств
Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002, исходя из: ожидаемой производительности; ожидаемого физического износа; нормативно-правовых и других ограничений использования	п. 20 ПБУ 6/01	Вариантов нет на основе классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (с зачетом срока фактического использования у предыдущих собственников)	п.п. 1-5 ст. 258, п. 12, 14 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: на основе классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (с зачетом срока фактического использования у предыдущих собственников)
Срок полезного использования по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно
Обычные варианты определения сроков полезного использования (см. выше)	п. 20 ПБУ 6/01	Вариантов нет: применять специальный понижающий коэффициент к норме амортизации 0,5, что обеспечивает увеличение срока начисления амортизации в 2 раза	п. 9 ст. 259 НК	Выбор идентичного варианта: установление срока полезного использования в бухгалтерском учете в 2 раза больше, чем в налоговом учете (из ожидаемой производительности)	Регистр налогового учета амортизации по легковым автомобилям свыше 300 тыс. руб. и микроавтобусам свыше 400 тыс. руб.	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). В этом случае возникают временные разницы (вычитаемые)
Срок полезного использования по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности
Обычные варианты определения сроков полезного использования (см. выше)	п. 20 ПБУ 6/01	Специальный повышающий коэффициент не выше 2 (кроме 1-3 амортизационных групп, по которым используется нелинейный метод): применять; не применять	П. 7 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: установление срока полезного использования в бухгалтерском учете в 2 раза меньше, чем в налоговом учете (из ожидаемого износа); отказ от применения повышающего коэффициента в налоговом учете
Срок полезного использования по неотделимым улучшениям в арендованное имущество, невозмещаемым арендодателем
Вариантов нет: срок договора аренды (другие ограничения использования)	п. 20 ПБУ 6/01	Вариантов нет: в течение срока договора аренды исходя из срока полезного использования арендованного объекта	п. 1 ст. 258 НК		Регистр налогового учета амортизации неотделимых улучшений в арендованные объекты	Временные разницы (с превращением в постоянные разницы несписанного к окончанию срока договора остатка)

Изменение срока полезного использования основных средств
при реконструкции и (или) модернизации

В случаях реконструкции или модернизации срок полезного использования объектов
основных средств
	(изменяется или не изменяется)
(в пределах максимального срока полезного использования, установленного для данной амортизационной группы, или исходя из ожидаемой производительности и иных критериев)
Изменение срока полезного использования основных средств в случаях реконструкции (модернизации) оформляется комиссией отдельным актом произвольной формы.
Основание.	Пункт 20 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Изменение срока полезного использования при реконструкции и модернизации (в налоговом учете при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении)
Вариантов нет: в указанных случаях стоимость изменяется	п. 14 ПБУ 6/01	По выбору: изменять (но в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы); не изменять	п. 1 ст. 258 НК РФ	Выбор идентичного варианта: изменять (в пределах сроков, установленных для амортизационной группы)

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете коммерческих организаций
(заполняют КП)

В коммерческих организациях стоимость амортизируемых основных средств погашается путем
начисления амортизации, отражаемой
	(по кредиту счета 02 Амортизация основных средств и / или в регистрах аналитического учета при УСН)
Способ начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции, работ) избирается в отношении следующих групп однородных объектов:
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
В связи с признанием утратившей силу статьи 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации с 1 января 2005 года коммерческая организация субъект малого предпринимательства прекращает применение повышающего коэффициента к нормам амортизации по эксплуатируемым объектам основных средств, а также не производит списание в бухгалтерском учете до 50 % первоначальной стоимости объектов основных средств со сроком службы более 3-х лет в момент принятия к учету данных объектов.
В отношении объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга, при наличии взаимного соглашения сторон договора при начислении амортизации организация
	повышающие коэффициенты к нормам амортизации
(применяет / не применяет)		(не выше 3)
Амортизационные отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно (независимо
от избранного способа начисления амортизации)
(по 1/12 годовой суммы или равномерно в течение периода работы при сезонном характере производства)
Установление способа начисления амортизации, а также возможность применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации по конкретным объектам оформляются путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.
Основание.	Статья 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункт 25 статьи 156 Федерального закона от 22 августа 2004 г. 122-ФЗ О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации; статья 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. 164-ФЗ О лизинге; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы; пункты 17-25 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); пункт 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. 91н); комментарий к счету 02 Амортизация основных средств Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы начисления амортизации по объектам основных средств
По выбору: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п. 18 ПБУ 6/01	По выбору: линейный; нелинейный (кроме 8-10 амортизационных групп, по которым обязателен линейный метод)	п.п. 1, 3 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: линейный	Регистр налогового учета амортизации по объектам с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). В этом случае возникают временные разницы
Ускоренная амортизация основных средств, являющихся предметом договора лизинга
По выбору: применяется по взаимному соглашению сторон договора (при использовании способа уменьшаемого остатка); не применяется	п. 20 ПБУ 6/01; п. 54 б приказа МФ 91н	По выбору: применяется специальный коэффициент не выше 3 (кроме 1-3 амортизационных групп, по которым используется нелинейный метод); не применяется	п. 7 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: не применять	Регистр налогового учета амортизации по объектам, являющимся предметом договора лизинга	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). Возникают временные разницы
Единовременное списание 10 % расходов на капитальные вложения (амортизационные премии)
Вариантов нет: обычные способы начисления амортизации	п. 18 ПБУ 6/01	По выбору: списывать расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации; не списывать	п. 1.1 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: не списывать расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %	Регистр налогового учета амортизации по объектам, принятым к учету с начислением 10 % амортизационной премии (расчет амортизации за вычетом 10 % расходов на капитальные вложения)	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за временных преимуществ при расчете налога на прибыль), тогда порядок списания 10 % устанавливается в УП по налогообложению. Возникают временные разницы

Износ неамортизируемых основных средств
(заполняют НКО, а также КП в отношении отдельных объектов, не подлежащих амортизации)

По основным средствам некоммерческих организаций (независимо от источника приобретения), по законсервированным мобилизационным объектам, не используемым в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование, объектам жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода и учитываемых в качестве доходных вложений в материальные ценности), земельным участкам, объектам природопользования, объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям
(коммерческими организациями указываются иные объекты, не подлежащие амортизации)
амортизация не начисляется. По основным средствам некоммерческих организаций ежемесячно на забалансовом счете ____ начисляется износ линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы износа, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Основание.	Пункт 17 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); комментарий к счету 010 Износ основных средств Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Содержание раздела

---