Экспертная подсказка
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| В сравнении с налогом на прибыль организаций | ||||||
|
В КП не подлежат амортизации: законсервированные амортизационные объекты; земельные участки; объекты природопользования; музейные ценности и др.; переведенные на консервацию свыше 3 месяцев; или на восстановление свыше 12 месяцев; В НКО не подлежат амортизации: все объекты |
п.п. 17, 23 ПБУ 6/01 |
Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования; объекты внешнего благоустройства и др.; продуктивный скот и животные (за исключением рабочего скота); объекты, созданные за счет средств, указанных в пп. 6, 7, 14, 19, 22, 23, 30 п. 1 ст. 251 НК РФ; переданные в безвозмездное пользование; переведенные на консервацию свыше 3 месяцев или на восстановление свыше 12 месяцев; имущество НКО за счет целевых поступлений, используемое в некоммерческой деятельности |
п.п. 2, 3 ст. 256 НК РФ | Регистр налогового учета амортизации по объектам НКО, используемым в коммерческой деятельности и др. | Возникают постоянные разницы | |
| В сравнении с налогом на имущество организаций | ||||||
|
Износ начисляется ежемесячно линейным способом исходя из установленного срока полезного использования (вариантов нет) |
Пункт 17 ПБУ 6/01 | Для целей налога на имущество организаций износ начисляется в конце отчетного (налогового) периода по установленным нормам амортизационных отчислений | п. 1 ст. 375 НК РФ | Нормы амортизационных отчислений для начисления износа устанавливать исходя из срока полезного использования объектов |
в бухгалтерском учете коммерческих организаций
(заполняют КП)
| Сроки полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете определяются по каждому объекту, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, установленных законодательством, а также договором. Установление срока полезного использования по конкретному объекту производится приемочной комиссией и оформляется | |
| (указывается наименование первичного документа) | |
| По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации. | |
| Основание. | Пункт 17 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 91н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Сроки полезного использования по нематериальным активам | ||||||
|
Срок определяется исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений; ожидаемого срока полезного использования; ожидаемого количества продукции или иного натурального показателя объема работ; 20 лет по объектам, для которых невозможно установить срок полезного использования |
п. 17 ПБУ 14/2000 |
Срок определяется исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования; полезного срока использования, обусловленного договором; 10 лет по объектам, для которых невозможно установить срок полезного использования |
п. 2 ст. 258 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: срок действия патента, свидетельства и другие ограничения срока полезного использования |
(заполняют КП)
| В коммерческих организациях стоимость амортизируемых нематериальных активов (кроме организационных расходов, учитываемых в качестве вклада в уставный капитал) погашается | ||
| путем начисления амортизации, отражаемой | ||
| (по кредиту счета 04 Нематериальные активы, | ||
| 05 Амортизация нематериальных активов и / или в регистрах аналитического учета при УСН) | ||
| Организационные расходы, учитываемые в качестве вклада в уставный капитал организации, | ||
| амортизируются в течение | лет с отражением начисленной амортизации | |
| (не более 20) | ||
| по кредиту счета 04 Нематериальные активы. | ||
| Способ начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ) избирается в отношении следующих групп однородных объектов нематериальных активов: | ||
| амортизируются | ||
| (указываются группы объектов) | (способ начисления амортизации) | |
| амортизируются | ||
| (указываются группы объектов) | (способ начисления амортизации) | |
| Амортизационные отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно (независимо | ||
| от избранного способа начисления амортизации) | ||
| (по 1/12 годовой суммы или равномерно в течение периода работы при сезонном характере производства) | ||
| Установление способа начисления амортизации, по конкретным объектам производится | ||
| приемочной комиссией и оформляется | ||
| (указывается наименование первичного документа) | ||
| Основание. | Статья 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 14 - 21, 29 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 91н); комментарий к счету 04 Нематериальные активы и 05 Амортизация нематериальных активов Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н). |
<
/center> Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Способы отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам | ||||||
|
По выбору: путем накопления на отдельном счете 05; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта |
п. 21 ПБУ 14/2000 |
Вариантов нет: путем накопления |
п. 3 ст. 272 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: путем накопления |
||
| Способы начисления амортизации по нематериальным активам | ||||||
|
По выбору: линейный; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
п. 15 ПБУ 14/2000 |
По выбору: линейный; нелинейный |
п. 1 ст. 259 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: линейный |
в бухгалтерском учете
(заполняют КП)
|
Срок списания расходов на НИОКР (использования результатов НИОКР) в целях устранения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом устанавливается равным двум годам по НИОКР, давшим положительный результат. Срок исчисляется, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов. Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, списываются в момент завершения данных работ. |
|
| Основание. | Пункт 11 ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 115н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Сроки списания расходов по НИОКР | ||||||
|
По выбору: до 5 лет, но не более срока деятельности организации |
п. 11 ПБУ 17/02 |
Вариантов нет: 2 года по НИОКР, давшим положительный результат; 3 года по НИОКР, не давшим положительного результата; в периоде осуществления расходов на НИОКР для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ) |
п. 2 ст. 262 НК РФ |
Выбор идентичного варианта по НИОКР, давшим положительный результат: 2 года. |
Регистр налогового учета расходов на НИОКР, не давших положительного результата | В момент списания расходов на НИОКР, не давших результата, возникает временная разница (вычитаемая), которая гасится затем в течение 3-х лет |
в бухгалтерском учете
(заполняют КП)
| Расходы на НИОКР по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране или не оформленные в установленном порядке, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности в течение установленного срока, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов | |
|
(линейным способом; способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг); способом, избираемым организацией при принятии к учету определенных расходов) |
|
| Основание. | Пункт 11 ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 115н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Способы списания расходов по НИОКР | ||||||
|
По выбору: линейный; пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
п. 11 ПБУ 17/02 |
Вариантов нет: равномерно в течение установленных сроков |
ст. 262 НК РФ |
Выбор идентичного варианта (если сроки списания совпадают): линейный |
Регистр налогового учета расходов по НИОКР (если в бухучете другой срок) |
| Организация определяет единицу бухгалтерского учета финансовых вложений в зависимости от характера вложений, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре | ||
| (приведенной ниже или в приложении по следующей форме) | ||
|
Номенклатурный номер |
Наименование финансовых вложений (группы / подгруппы вложений) |
Единица учета (серия, партия и т.д.) |
| Группа 1. Государственные, муниципальные и прочие ценные бумаги. | ||
| Группа 2. Вклады в уставные (складочные) капиталы. | ||
| Группа 3. Предоставленные займы. | ||
| Группа 4. Депозитные вклады в кредитных организациях. | ||
| Группа 5. Прочие финансовые вложения. | ||
| Основание. | Пункт 5 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н). |
| В случае несущественности величины дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, | |
| такие затраты | |
| (увеличивают стоимость ценных бумаг или относятся на прочие операционные расходы) | |
| Основание. | Пункт 11 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Отражение несущественных дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг | ||||||
|
По выбору признаются: прочими операционными расходами; расходами, увеличивающими первоначальную стоимость ценных бумаг |
п. 11 ПБУ 19/02 |
Вариантов нет: включаются все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг |
п. 2 ст. 280 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: признавать расходами, увеличивающими первоначальную стоимость ценных бумаг |
стоимости финансовых вложений
| Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым можно определить их рыночную стоимость, корректируется с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты | |
| в КП либо на увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО | |
| (ежемесячно или ежеквартально) | |
| Основание. | Пункт 20 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
|
Периодичность корректировки рыночной стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость |
||||||
|
По выбору: ежемесячно ежеквартально |
п. 20 ПБУ 19/02 |
Вариантов нет (переоценка не предусмотрена) |
п. 8 ст. 280, ст. 299 НК РФ |
Корректировку оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производить ежеквартально |
долговых ценных бумаг
| По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, организация | |
| разницу между первоначальной и номинальной стоимостью | |
| (относит или не относит) | |
| на финансовые результаты в КП (в составе операционных доходов и расходов) либо на увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО равномерно в течение срока их обращения. | |
| Основание. | Пункт 22 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Отражение разниц между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг | ||||||
|
По выбору: относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов и расходов) или уменьшение (увеличение) расходов НКО равномерно в течение срока их обращения; не относить на данные источники |
п. 22 ПБУ 19/02 |
Вариантов нет: переоценка не предусмотрена |
п. 8 ст. 280, ст. 299 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: не относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение (увеличение) расходов НКО |
| Выбывающие финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, | ||
| относящиеся к группам | ||
| (ценные бумаги, вклады в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие) | ||
| отражаются в бухгалтерском учете | ||
| (по первоначальной стоимости единицы, по средней первоначальной | ||
| стоимости, способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений) | ||
| Выбывающие финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, | ||
| относящиеся к группам | ||
| (ценные бумаги, вклады в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие) | ||
| отражаются в бухгалтерском учете | ||
| (по первоначальной стоимости единицы, по средней первоначальной | ||
| стоимости, способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений) | ||
| Выбывающие финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете, исходя из последней оценки. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. | ||
| Основание. | Пункты 26-31 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
|
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость |
||||||
|
Вариантов нет: по фактическим затратам |
п. 8 ПБУ 19/02 |
Для ценных бумаг: ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы |
п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: по стоимости единицы |
||
|
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг) по которым не определяется текущая рыночная стоимость |
||||||
|
По выбору: по стоимости единицы; по средней первоначальной стоимости; ФИФО |
п. 26 ПБУ 19/02 |
Для ценных бумаг: ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы |
ст. 329 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: по стоимости единицы; ФИФО |
| В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация проводит проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью с отнесением образованного резерва на финансовые результаты в КП (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов в НКО. Сроки проведения проверки под обесценение финансовых вложений: | |
| (не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря, включая или не включая промежуточные отчетные даты) | |
| Основание. | Пункт 38 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
|
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость |
||||||
|
По выбору: не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности |
п. 38 ПБУ 19/02 |
Вариантов нет: предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг только профессиональными участниками рынка ценных бумаг на конец отчетного (налогового) периода |
ст. 300 НК РФ |
Для лиц, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг: один раз в год, на 31 декабря отчетного года |
| Организация определяет единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов в зависимости от характера, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре | |||
| (приведенной ниже или в приложении по следующей форме) | |||
|
Номенклатурный номер |
Наименование запасов (группы / подгруппы запасов) |
Единица учета (штуки, кг и т.д.) |
Планово-учетные цены (при условии применения) |
| Группа 1. Товары. | |||
| Группа 2. Сырье и (или) материалы. | |||
| Группа 3. Спецоснастка и (или) спецодежда. | |||
| Группа 4. Готовая продукция. | |||
| Основание. | Пункты 3, 16 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н). |
| Приобретение товаров отражается в бухгалтерском учете | |
| (с применением / без применения счетов 15, 16) | |
| при этом на счете 41 Товары учитывается | |
| (фактическая стоимость приобретения товаров или | |
| стоимость товаров по планово-учетным ценам, предполагающая применение счета 15 и счета 16 для учета отклонений) | |
| Порядок списания выявляемых на счете 16 отклонений фактических расходов на приобретение | |
| товаров от учетной цены товаров | |
| (пропорционально доле отклонений в общей стоимости товаров и т.п.) | |
| Приобретаемые товары в розничной торговле учитываются в бухгалтерском учете на счете | |
| 41 Товары | |
| (по стоимости приобретения без применения счета 42 Торговая наценка или по продажным ценам с использованием счета 42, в стоимостном или натурально-стоимостном выражении) | |
|
а в оптовой торговле на счете 41 Товары по стоимости приобретения. Под стоимостью приобретения товаров понимается, как правило, договорная цена (за исключением налогов, предъявляемых к налоговому вычету в соответствии с НК РФ). Иные расходы, связанные с приобретением и доставкой (транспортно-заготовительные расходы) |
|
| (включаются в стоимость товаров или относятся на счет 44 Расходы на продажу) | |
| Если транспортно-заготовительные расходы связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то данные расходы предварительно распределяются | |
| (пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом) | |
| При отнесении транспортно-заготовительных расходов на счет 44 Расходы на продажу, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, такие расходы списываются ежемесячно путем распределения между фактической себестоимостью проданных в истекшем месяце товаров и их остатком на конец месяца (по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящих остатков товара). | |
| Отгруженные покупателям и (или) выбывшие товары отражаются в бухгалтерском учете | |
| (по стоимости единицы товара, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО) | |
| Основание. | Статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 13, 16, 21 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); пункты 83, 228, 240-242 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счетам 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 41 Товары, 42 Торговая наценка Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н). |
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) |
Оптимальный вариант при совпадении |
Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Отражение на счетах бухгалтерского учета заготовки и приобретения товаров | ||||||
|
По выбору: с использованием счетов 15 и 16; без использования счетов 15 и 16 |
План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н) | Вариантов нет |
п. 2 ст. 254, ст.320 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: без использования счетов 15 и 16 |
||
| Учет транспортно-заготовительных расходов | ||||||
|
По выбору: включаются в стоимость приобретения; включаются в расходы на продажу |
п. 13 ПБУ 5/01 |
По выбору: включаются в стоимость приобретения включаются в издержки обращения |
ст. 320 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: например, без учета расходов на заготовку и доставку |
||
| Оценка приобретенных товаров в розничной торговле | ||||||
|
По выбору: по покупной стоимости; по продажной цене с учетом наценки (скидки) |
п. 13 ПБУ 5/01 |
Вариантов нет: по стоимости приобретения |
п. 1 ст. 268 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: по покупной стоимости (стоимости приобретения) |
||
| Способ списания транспортно-заготовительных расходов | ||||||
|
По выбору: полностью; путем распределения между фактической себестоимостью проданных в отчетном месяце товаров и их остатком на конец месяца |
п. 228 М/у по учету МПЗ |
Вариантов нет: по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца |
ст. 320 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: путем распределения на остаток товара |
||
| Способ оценки товаров при их реализации и ином выбытии | ||||||
|
По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО |
п.п. 16, 21, 22 ПБУ 5/01 |
По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО |
п. 1 ст. 268 НК РФ |
Выбор идентичного варианта: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО |
