Амортизация нематериальных активов в налоговом учете
Амортизация нематериальных активов в налоговом учете
|
Амортизация начисляется по результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на них), используемым свыше 12 месяцев (включая исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью не менее 10 000 рублей), приобретенным в связи с осуществлением коммерческой деятельности и используемым для осуществления такой деятельности (извлечения дохода). Установление метода начисления амортизации (линейный, нелинейный) по конкретным объектам нематериальных активов производится приемочной комиссией и оформляется |
|
| (указывается наименование первичного документа) | |
| Основание. | Статьи 256 257, пункт 2 статьи 258, статья 259 НК РФ. |
| При реализации или ином выбытии ценных бумаг в налоговом учете организация применяет | |
| способ списания стоимости | |
| (способом ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) | |
| Основание. | Пункт 9 статьи 280, статья 329 НК РФ. |
| В стоимость приобретения товаров в налоговом учете организация | ||
| (включает или не включает) | ||
| расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (транспортно-заготовительные расходы) с 1 января 200___ г., при этом данный способ учета транспортно-заготовительных расходов применяется в течение не менее двух лет. | ||
| Если транспортно-заготовительные расходы включаемые в стоимость товаров, сырья и (или) материалов, связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то такие | ||
| расходы предварительно распределяются | ||
| (пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом) | ||
| Списание стоимости покупных товаров при их реализации в налоговом учете осуществляется | ||
| (по стоимости единицы товаров, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО) | ||
| Основание. | Подпункт 3 пункта 1 статьи 268, статья 320 НК РФ. |
| Если транспортно-заготовительные расходы, включаемые в стоимость товаров, сырья и (или) материалов, связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то такие | |
| расходы предварительно распределяются | |
| (пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом) | |
| Списание стоимости сырья и материалов при их выбытии в налоговом учете осуществляется | |
| (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО) | |
| Основание. | Пункт 8 статьи 254 НК РФ. |
| При условии получения выручки в среднем за 4 предыдущих квартала (без НДС) в пределах одного миллиона рублей за каждый квартал организация определяет доходы и расходы при | |
| исчислении налога на прибыль | |
| (по методу начисления или кассовому методу) | |
| Основание. | Пункт 1 статьи 273 НК РФ. |
по государственным и муниципальным ценным бумагам при методе начисления
| При применении метода начисления доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, признаются в составе доходов при налогообложении прибыли | |
|
(на дату реализации ценных бумаг или на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода) |
|
| Основание. | Пункт 5 статьи 328 НК РФ. |
(заполняют НКО)
|
Некоммерческая организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета (в необходимых случаях с применением аналитических признаков): 1) Поступления от коммерческой (платной) деятельности; 2) Целевые поступления (пункт 2 статьи 251 НК РФ); имущество, включая денежные средства, полученное по решению органов исполнительной власти (подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ); гранты (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ); безвозмездно полученное образовательными учреждениями имущество, включая денежные средства, на ведение уставной деятельности (подпункт 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ); прочие поступления, названные в статье 251 НК РФ (далее по тексту целевые поступления). При этом поступления, не являющиеся доходами (экономической выгодой) в силу применения статьи 41 НК РФ (транзитные платежи и т.п.), учитываются отдельно на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов и перечисляются по назначению, как правило, не позднее окончания отчетного (налогового) периода. Поскольку главой 25 НК РФ не установлено иное, в целях организации предусмотренного подпунктом 14 пункта 1, пунктом 2 статьи 251, пунктом 1 статьи 252 НК РФ раздельного учета расходов за счет различных источников финансирования (от коммерческой деятельности и целевые поступления) применяется следующий порядок определения суммы расходов, произведенных в рамках коммерческой деятельности и признаваемых при налогообложении прибыли: 1) В трудовых договорах, штатном расписании, положении об оплате труда, иных организационно-распорядительных документах фонд оплаты труда работников, участвующих в деятельности за счет различных источников финансирования (в том числе административно-управленческого персонала) делится на две части: за счет поступлений от коммерческой деятельности и за счет целевых поступлений. Фактические расходы на оплату труда, произведенные за счет поступлений от коммерческой деятельности в пределах сумм, установленных трудовыми договорами, штатным расписанием, положением об оплате труда, иными организационно-распорядительными документами, признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль в порядке, установленном статьями 255, 324.1 НК РФ. 2) Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным некоммерческой организацией за счет средств от коммерческой деятельности, а используемым частично в коммерческой и некоммерческой деятельности, признаются при налогообложении полностью, без распределения между источниками финансирования. При этом амортизация по объектам, приобретенным в рамках целевых поступлений или полученным в оперативное управление от собственника, и используемым частично в коммерческой и некоммерческой деятельности, не начисляется и при налогообложении не признается. 3) Прочие расходы (коммунальные услуги, услуги связи, транспортные расходы, расходы на ремонт основных средств, приобретение материалов и т.п.) признаются расходами за счет коммерческой деятельности на основании сметы доходов и расходов, утвержденной в установленном порядке. Если в смете доходов и расходов предусмотрено финансирование каких-либо расходов (коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов на ремонт основных средств и т.п.) за счет конкретного источника (в т.ч. доходов от коммерческой деятельности), то данные расходы признаются при налогообложении прибыли согласно утвержденной смете. Если в смете доходов и расходов предусмотрено финансирование каких-либо расходов (коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов на ремонт основных средств и т.п.) за счет двух источников (целевых поступлений и доходов от коммерческой деятельности), то данные расходы, исходя из принципа равенства налогоплательщиков, |
|
| предусмотренного пунктом 1 статьи 3 НК РФ, допускается | |
| (ежемесячно или ежеквартально) | |
| распределять нарастающим итогом с начала года между уставной деятельностью за счет целевых поступлений и коммерческой деятельностью способом, аналогичным предусмотренному пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ для бюджетных учреждений (пропорционально доходам от коммерческой деятельности в общей сумме доходов, включая целевые поступления). При определении данной пропорции внереализационные доходы в расчет не включаются, а доходы от коммерческой деятельности и общая сумма доходов определяются в зависимости от применяемого организацией момента признания доходов (кассовым методом или методом начисления). При распределении расходов между деятельностью за счет различных источников финансирования расчетным методом смета доходов и расходов корректируется в конце отчетного (налогового) периода согласно произведенному фактическому распределению расходов. | |
| Основание | Пункт 1 статьи 3, статья 41, подпункты 8, 14, 22 пункта 1, пункт 2 статьи 251, пункт 1 статьи 252, статья 321.1 НК РФ. |
<
/center> Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов по договорам аренды,
(договорам предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности)
|
Признание получаемой арендной платы и (или) платежей за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности выручкой от реализации или внереализационными доходами в налоговом учете осуществляется в зависимости от систематического (несистематического) получения названных доходов. Под систематическим получением доходов понимается отражение в налоговом учете соответствующих видов доходов два раза и более в течение календарного года (в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов кассового метода или метода начисления). Если соответствующие доходы квалифицированы в качестве внереализационных доходов, то при применении метода начисления датой получения дохода считается |
|
| (дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент) | |
|
Квалификация доходов определяет у арендодателя отнесение произведенных им расходов по договорам аренды (договорам предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности), приносящим доход, к расходам, связанным с производством и реализацией, или внереализационным расходам. У арендатора (получателя прав на результаты интеллектуальной деятельности) уплачиваемая им арендная плата и (или) платежи за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности также могут быть отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, или к внереализационным расходом в зависимости от систематического (несистематического) несения названных расходов. Под систематическим несением расходов понимается отражение в налоговом учете соответствующих видов расходов два раза и более в течение календарного года (в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов кассового метода или метода начисления). Если соответствующие расходы квалифицированы в качестве внереализационных расходов, то при применении метода начисления датой осуществления расходов считается |
|
| (дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент) | |
| Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению в адрес ресурсоснабжающих организаций и (или) операторов связи, отражаются в учете либо в составе арендной платы (с признанием при налогообложении соответствующих расходов), либо как транзитные платежи, не приносящие экономической выгоды и не учитываемые на основании статьи 41 НК РФ при налогообложении прибыли (в зависимости от условий конкретного договора). | |
| Основание. | Статья 41, статья 249, пункт 4 статьи 250, подпункты 10, 26 пункта 1 статьи 264, подпункт 1 пункта 1 статьи 265, подпункт 3 пункта 4 статьи 271, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. |
прочих и внереализационных расходов при методе начисления
| При применении метода начисления расходы в виде комиссионных сборов, на оплату выполненных работ (предоставленных услуг), арендные (лизинговые) платежи и иные подобные расходы признаются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, | |
| (по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент) | |
| Основание. | Подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. |
не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг)
|
При применении метода начисления по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор |
|
| (равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете) | |
| Основание. | Пункт 2 статьи 271, статьи 272 и 316 НК РФ. |
| В налоговом учете с 1 января 200__ г. установлен следующий перечень прямых расходов: | |
| (в соответствии с перечнем, применяемом в бухгалтерском учете, или отдельный перечень для налогового учета в этом случае необходимо привести статьи расходов, относимые к прямым, с учетом или без учета примерного перечня прямых расходов в пункте 1 статьи 318 НК РФ) | |
| При оказании услуг прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде | |
| (в полном объеме относятся на уменьшение доходов периода или распределяются на остатки НЗП) | |
| Основание. | Пункты 1, 2 статьи 318 НК РФ; письмо Минфина РФ от 17 ноября 2005 г. 03-03-04/1/377 [О возможности установления в учетной политике перечня прямых расходов, отличающегося от примерного перечня в пункте 1 статьи 318 НК РФ] |
| Прямые расходы на остатки НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию с 1 января 200__ г. распределяются следующим способом, применяемым не менее двух лет: | |
| (указываются особенности избранного способа) | |
| Основание. | Пункт 1 статьи 319 НК РФ. |
| Проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на дату прекращения договора или на конец соответствующего отчетного (налогового) периода, в размере, предельной величины, исчисленной: | |
|
(по среднему уровню процентов по возникшим в том же месяце (квартале) долговым обязательствам или по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам и 15 % по обязательствам в валюте) |
|
| Основание. | Пункт 1 статьи 269 НК РФ. |
|
Организация создает и учитывает при налогообложении прибыли отчисления в следующие резервы (создаваемые резервы отмечены знаком ): резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (отдельно по персоналу, участвующему в производстве товаров, работ, услуг и прочему персоналу) с предельной суммой отчислений в резерв и нормативом отчислений согласно прилагаемому расчету; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (отдельно по персоналу, участвующему в производстве товаров, работ, услуг и прочему персоналу) с предельной суммой отчислений в резерв и нормативом отчислений согласно прилагаемому расчету; резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств с нормативами отчислений |
|
| (с указанием конкретных нормативов или согласно прилагаемому расчету) | |
| резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию с предельным размером отчислений | |
| (с указанием конкретного размера или согласно прилагаемому расчету) | |
|
резерв по сомнительным долгам в порядке, установленным статьей 266 НК РФ. При этом под сомнительным долгом понимается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), включая НДС (если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией). |
|
| Основание. | Пункт 24 статьи 255, пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 318, 324, 324.1 НК РФ; письмо МНС РФ от 5 сентября 2003 г. ВГ-6-02/945@ По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. |
| Организация | формирует и (или) распечатывает следующие виды | |
| (ежемесячно, ежеквартально) | ||
| документов и (или) регистров налогового учета | ||
|
(приводится примерный перечень предполагаемых к использованию документов и (или) регистров налогового учета см. экспертные подсказки в сравнительных таблицах раздела Способы ведения бухгалтерского учета) |
||
| По мере необходимости, при появлении в течение года новых хозяйственных операций, подлежащих отражению в налоговом учете в соответствии с правилами главы 25 НК РФ, организация имеет право дополнять перечень и содержание применяемых документов и (или) регистров налогового учета. | ||
| Основание. | Статьи 313 314 НК РФ; информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. |
| Организация (за исключением налогоплательщиков, поименованных в пункте 3 статьи 286 НК РФ) избирает следующий метод исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу | |
|
(квартальные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, с промежуточными плановыми ежемесячными платежами, или ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли) |
|
| При принятии решения о ежемесячной уплате налога, исходя из фактически полученной прибыли, организация уведомляет налоговый орган об этом до начала налогового периода. | |
| Основание. | Пункты 2, 3 статьи 286 НК РФ. |
| Организация использует при распределении налога между обособленными подразделениями (кроме налога, зачисляемого в федеральный бюджет) среднюю величину удельного веса | |
| (среднесписочной численности или по согласованию с налоговым органом расходов на оплату труда) | |
|
и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (основных средств) обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. При этом среднесписочная численность за отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном уполномоченным органом в области государственной статистики. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ (т.е. аналогично расчету, производимому для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций). В случае наличия нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации распределение прибыли производится с уведомлением всех налоговых органов о принятом решении в порядке, установленном ФНС: |
|
|
(по каждому из обособленных подразделений или по совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) |
|
| Основание. | Пункт 2 статьи 288 НК РФ; письмо Минфина РФ от 6 июля 2005 г. 03-03-02/16 О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 58-ФЗ; письмо ФНС от 31 октября 2005 г. ММ-6-02/916@ Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций. |
|
При введении на территории субъекта РФ единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета или в аналитических регистрах налогового учета: 1) Доходы (выручка от реализации) по видам деятельности, подпадающим под ЕНВД; 2) Доходы (выручка от реализации) по видам деятельности, а также внереализационные доходы, облагаемые налогами в соответствии с общей или иными системами налогообложения. При этом поступления, не являющиеся доходами (экономической выгодой) в силу применения статьи 41 НК РФ (транзитные платежи и т.п.), учитываются отдельно на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов и перечисляются по назначению, как правило, не позднее окончания отчетного (налогового) периода. Расходы, относящиеся непосредственно к видам деятельности, подпадающим и не подпадающим под ЕНВД, учитываются отдельно (при условии возможности их разделения). Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией и общие внереализационные расходы), включая общие расходы на оплату труда, а также расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, произведенные в рамках предпринимательской деятельности, распределяются по окончании каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности. |
|
| Основание. | Пункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ; письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. 22-2-16/1962-АС207 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; письмо Минфина РФ от 25 августа 2005 г. 03-11-04/3/65 [О распределении общехозяйственных расходов пропорционально доле доходов нарастающим итогом с начала года]. |
по временной нетрудоспособности с целью определения суммы налоговых вычетов по ЕНВД
| При осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает раздельно страховые взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности по работникам, занятым в различных видах деятельности. | |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, занятым в нескольких видах деятельности одновременно, а также пособия по временной нетрудоспособности таким работникам распределяются по окончании каждого месяца отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (то есть соответственно распределенным расходам на оплату труда) и предъявляются к налоговому вычету в части сумм, относящихся к видам деятельности под ЕНВД (с учетом установленных законодательством ограничений по уменьшению суммы единого налога не более, чем на 50 %). | |
| Основание. | Пункт 2 статьи 346.32 НК РФ. |
|
При осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета или в аналитических регистрах первоначальную и остаточную стоимость: 1) Основных средств, используемых для деятельности, подпадающей под ЕНВД; 2) Прочих основных средств, облагаемых налогом на имущество организаций. В том случае, если основные средства используются в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на ЕНВД, и по данному имуществу нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из общей остаточной стоимости основных средств пропорционально доходам, полученным от вида деятельности, не переведенного на ЕНВД. |
|
| Основание. | Пункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ; глава 30 Налог на имущество организаций НК РФ; письмо Минфина РФ от 3 июня 2003 г. 04-05-12/60; письмо Минфина РФ от 16 августа 2004 г. 03-06-05-04/05 [Об уплате налога на имущество организаций при совмещении налоговых режимов]. |
применяемых при исчислении ЕНВД по различным видам деятельности
