Анализ производственно-хозяйственной деятельности
Всего по дебету счета 40 044 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 21
по кредиту счета 41 Товары
| Номер хозяйственной операции | С кредита счета 41 в дебет счетов | |||||||
| 10 | 20 | 46 | 76 | 80 |
| Номер журнала ордера | По дебету cчета 41 в кредит счетов | |||||||
| 10 | 20 | 26 | 50 | 60 | 68 | 76 |
ЖУРНАЛ-ОРДЕР Mb 25 по кредиту счета 46-1 Реализация продукции (работ, услуг)
|
Номер хозяйственной Операции |
С кредита счета 46-1 в дебет счетов | |||||||
| 08 | 50 | 51 | 60 | 62 | 80 | 83 | ||
| 1077 | 2 310 000 |
| Номер журнала ордера | По дебету счета 46 1 в кредит счетов | |||||||
| 20-1 | 26 | 41 | 68-2 | 68-3 | 68-4 | 80 | ||
| 12 | 1 404 549 | |||||||
| 38 | 385 077 | |||||||
| 48 | 520 374 |
по кредиту счета 46-2 Реализация и прочее выбытие основных средств
| Номер хозяйственной операции | С кредита счета 46-2 в дебет счетов | |||||||
| 02 | 10 | 50 | 51 | 55 | 62 | 76 | 80 | |
| 1010 | 29000 | |||||||
| 1012 | 1500 | |||||||
| 1013 | 535 | |||||||
| 1015 | 44 020 | |||||||
| 1017 | 12 200 |
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 28 по кредигу счета 50 Касса
| Номер хозяйственной операции | С кредита счета 50 в дебет счетов | |||||||
| 15 | 26 | 60 | 70 | 76 | 80 | 81 | 88 5 | |
| 974 | 9160 | |||||||
| 993 | 2080 | |||||||
| 994 | 15 850 | |||||||
| 995 | 4000 | |||||||
| 996 | 3000 | |||||||
| 997 | 16 000 | |||||||
| 998 | 3300 | |||||||
| 1000 | 10 800 | |||||||
| 1023 | 89 | |||||||
| 1024 | 101 |
| Номер журчала ордера | По дебету счета 50 в кредит счетов | |||||||
| 46 | 48 | 51 | 55 | 62 | 70 | 76 | 80 | |
| 29 | 9940 | |||||||
| 29 | 2500 | |||||||
| 29 | 10 800 | |||||||
| 29 | 23 000 | |||||||
| 29 | 18 000 |
Для составления баланса субъектам малого предпринимательства по рекомендации Минфина России необходимо составлять два учетных регистра: ведомость (шахматную) формы В-9 и оборотную ведомость (см. п. 2.5.2 Указании). Такая сводная ведомость предназначена для регистрации дебетовых и кредитовых оборотов по каждому счету бухгалтерского учета, взятых из журналов-ордеров. Итоговые данные месячных оборотов, зафиксированные в свод ной ведомости, одновременно используются для составления баланса.
Для этого в ведомости показываются вступительные (С,) и исходящие остатки (С;) по каждому счету бухгалтерского учета.
Образец сводной ведомости и пример ее составления приведены ниже (см. табл. 9).
Проверка правильности записей, произведенных в журналах-ордерах и балансе, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатков (сальдо) должны быть соответственно равны.
Кроме этого, необходимо использовать еще один контрольный фактор.
Общая сумма месячных оборотов, отраженных в Книге регистрации и учета хозяйственных операций по графе Сумма операций, должна быть тождественна общей сумме оборотов по графам 3 и 4 сводной ведомости.
В нашем примере общие обороты в сводной ведомости должны составить 20 726 376 руб.
Анализ производственно-хозяйственной деятельности МП Екатерина
Малое предприятие Екатерина зарегистрировано 11 марта 1994 года Постановлением Главы администрации Железнодорожного района г. Ростова-на-Дону за 177 на основе Закона РСФСР О предприятиях и предпринимательской деятельности от 25.12.90г. и Закона РСФСР О собственности в РСФСР от 24.12.90г.
МП Екатерина представляет собой предприятие, основанное на частной собственности двух физических лиц. Собственником всех его средств являются учредители (два физических лица). МП Екатерина является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием, товарный и финансовый знак. Предприятие осуществляет свою деятельность на территории г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Предметом деятельности МП Екатерина является торгово-закупочная деятельность, осуществление ремонтных работ и услуг, заготовка и переработка древесины, лесоматериалов, изготовление столярных изделий и мебели, оказание транспортных услуг гражданам и организациям.
Среднесписочный состав работников предприятия по состоянию на 01.01.99 г. составляет 15 человек.
Социальное, медицинское страхование и социальное обеспечение работников предприятия осуществляется в порядке и на условиях, установленных для рабочих служащих государственных предприятий. Предприятие вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию, социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством.
Высшей инстанцией предприятия является собрание учредителей и их решения. Непосредственным руководителем предприятия выступает директор, назначенный собранием учредителей.
Директор предприятия самостоятельно устанавливает структуру и штатное расписание предприятия, определяет формы и системы оплаты труда его сотрудников.
Целью создания МП "Екатерина" стало насыщение рынка города и области товарами народного потребления, имеющими повышенный спрос, улучшение розничной торговли, расширение услуг населения по доставке товаров, заготовке и переработке древесины, изготовлению столярных изделий.
Уставной фонд предприятия в 1994 году был установлен в размере 300000 рублей.
В настоящее время основным источником средств финансирования предприятия является собственный капитал, который в свою очередь делится на основные и оборотные средства.. К основным средствам относится уставной капитал и прибыль.
Оборотные средства представлены в виде дебиторской задолженности и наличных денежных средств предприятия, товаров на складе, сырья и материалов, продукции в процессе производства.
В условиях рыночной экономики величина прибыли - основного источника средств, зависит от многих факторов. Среди них наиболее весомым являются конкурентоспособность реализуемых товаров, их уровень цен, и следовательно, объем продаж.
Для завоевания рынка предприятие часто использует форму товарного кредита, продает товары с рассрочкой платежа. Неоплаченные счета потребителей за поставленные товары (хозяйственные) или предоставленные услуги являются большей частью дебиторской задолженностью предприятия.
Из этого следует, что прибыльность и рентабельность предприятия во многом зависит от эффективного управления финансами, трудовыми ресурсами и материально-техническими средствами. Политика управления оборотным капиталом предприятия предполагает решение двух задач. Первая обеспечение платежеспособности.
Вторая- обеспечение приемлемого объема, структуры рентабельности оборотных средств. Таким образом, политика управления оборотным капиталом предприятия должна обеспечить достижение компромисса между риском потери ликвидности и эффективностью работы малого предприятия.
Одним из основных составляющих оборотного капитала МП Екатерина выступают товарные запасы. Сюда также относится дебиторская задолженность, то есть неоплаченные счета за поставленную продукцию, оказанные услуги. Денежные средства и ценные бумаги наиболее ликвидная часть являются также составляющие оборотного капитала предприятия.
К денежным средствам предприятия относят деньги в кассе, на расчетном и депозитном счетах.
На предприятии развита форма вексельных расчетов.
Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью предприятия является определение сроков товарного кредита, предоставляемого покупателям, которые оказывают влияние на объем продаж и получение денежных средств. Управление дебиторской задолженностью сводится также еще и к определению платежеспособности, финансовой устойчивости и имущественного обеспечения дебитора.
Предприятие также практикует выдачу товарных кредитов совхозам и колхозам (а также частным лицам) бод будущий урожай.
Таким образом, от эффективного управления дебиторской задолженностью зависит оборачиваемость средств в расчетах и, соответственно, последующая прибыль.
Для налаживания бесперебойной торговли МП Екатерина заключает договора поставок с основными поставщиками, где оговаривается ассортимент тор=варов, сроки поставок, стоимость, условия платежей. При этом руководство предприятия учитывает возможность срыва поставок.
В этой связи оно проводит постоянно оценку своих основных поставщиков.
В Ростове-на-Дону работает несколько аналогичных предприятий. Отличие МП Екатерина от других в том, что только здесь выдается продукцию (оказание услуг) в кредит.
Этот факт и наиболее широкий ассортимент продукции оказывает положительное внимание на конкурентоспособность предприятия, его преимущество в завоевании большей доли рынка в данном районе города и области.
Учет конкурентов, системы поставок и сбыта осуществляется руководителем отдела продаж. Целесообразно в дальнейшем вести эту работу системно, с использованием маркетинговых исследование (выработка стратегии предприятия, проведение соответствующей рекламной компании, выбор каналов сбыта).
Анализ финансового положения МП Екатерина помогает определить наличие финансовых ресурсов, распределить эти ресурсы, пометить направления, требующие развития, а также определить вопросы, нуждающиеся в корректировке. Определить финансовое положение предприятия можно на основе финансовых отчетов предприятия.
Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
- бухгалтерский баланс - форма 1;
- отчет о прибылях и убытка форма 2;
- отчет о движении капитала форма 3;
- отчет о движении денежных средств форма 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу форма 5.
Методика исчисления и анализа состава имущества и источников его приобретения
Отчетные данные и методику анализа состава имущества малого предприятия и источников его формирования представим в виде двух взаимосвязанных аналитических таблиц 7 и 8.
Таблица 7
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДАННЫМ БАЛАНСА
| Состав имущества, строки баланса и таблиц | Код строки | На начало года | На конец года | ||
| тыс. руб. |
% к стр. 11 х 100 |
тыс. руб. |
% к стр. 11 х 100 |
||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основные средства и нематериальные активы (110, 120) | 01 | 167 | 2,46 | 331 | 6,77 |
| Незавершенное строительство (130) | 02 | 7 | 0,09 | 7 | 0,14 |
| Долгосрочные финансовые вложения (140) | 03 | 20 | 0,40 | ||
| Прочие внеоборотные активы (150) | 04 | ||||
| Итого (190) | 05 | 174 | 2,55 | 358 | 7,31 |
| Производственные запасы (210) | Об | 537 | 7,9 | 298 | 6,09 |
Окончание таблицы 7
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налог на добавленную стоимость (220) | 07 | 53 | 0,78 | 18 | 0,36 |
| Мобильные оборотные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) (250+260) | 08 | 912 | 13,41 | 1 475 | 30,1 |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ (243) | 09 | ||||
| Дебиторская задолженность, убытки прошлых лет и убыток отчетного года (240+310+320) | 10 | 5 126 | 75,36 | 2751 | 56,14 |
| Итого имущества (399) | 11 | 6 802 | 100 | 4900 | 100 |
Таблиц 8 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
| Состав имущества, строки баланса и таблиц | Код строки | На начало года | На конец года | ||
| тыс. руб. |
% к стр. 18 х 100 |
тыс. руб. |
% к стр. 18 х 100 |
||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Капитал, резервы и фонды (490) | 12 | 2 587 | 38,04 | 3 179 | 64,87 |
| Кредиты банков и займы долгосрочные (510) | 13 | ||||
| Кредиты банков и займы краткосрочные (610) | 14 | 5 | 0,1 | ||
| Задолженность по оплате труда (624) | 15 | 8 | 0,12 | 5 | 0.1 |
| Фонды потребления (650) | 16 | 362 | 5,33 | 223 | 4,55 |
| Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (620 15 + 630 + 640 + 660 + 670) | 17 | 3 845 | 56,51 | 1 488 | 30,37 |
| Итого источников (699) | 18 . | 6802 | 100 | 4900 | 100 |
Содержание и методика анализа финансовой устойчивости организации
Отчетные данные и методику анализа финансовой учтойчивости малого предприятия, основанную на данных бухгалтерской отчетности, представим в виде аналитической таблицы 9.
Таблица 9
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
| Показатели, строки баланса или таблиц | Код строки | На начало года |
На конец отчетного периода |
| А | Б | 1 | 2 |
| Производственные мощности организации, тыс. руб. (110 + 120 + 211 + 212 + 213 + 214) | 19 | 704 | 629 |
| Коэффициент соотношения заемных средств и собственного капитала (18 12 : 12) | 20 | 1,629 | 0,542 |
| Коэффициент маневренности (гибкости) собственного капитала [(11 - 05) - (14 + 15 + 16 + 17)] : 12 | 21 | 0,933 | 0,887 |
| Наличие оборотных и приравненных к ним средств, тыс. руб. (12 + 13 + 15 - 05) | 22 | 2422 | 2825 |
| Скорость оборачиваемости производственных запасов и затрат за отчетный период, в днях [06 + 07 (гр. 1 + гр. 3 2 х 360)] : 30 гр. 3 | 23 | Х | 10,69 |
| Сроки погашения дебиторской задолженности за отчетный период в днях (09 + 10 (гр. 1 + гр.3):2 х 360)] : 30 гр.3 | 24 | X | 92,9 |
|
Показатели ликвидности организации: а) коэффициент абсолютной ликвидности или денежного покрытия [08 : (14 + 15 + 16 + 17)] б) коэффициент финансового покрытия (290 210 - 217): (14 + 15 + 16 + 17) в) коэффициент общего покрытия (платежеспособности) организации [11 05 217 . (14 + 15 + 16 + 17)] |
25 26 27 |
0,216 1,45 1,57 |
0,857 2,47 2,64 |
Окончание таблицы 9
| Коэффициент чистой выручки за отчетный период [(140 ф.2 + 411 + 412 гр.4 ф5) - 150 ф2] - 30 гр.3 | 28 | X | 0,187 |
| Уровень производственных запасов материальных ценностей, тыс. руб. на 1 тыс. руб. выручки [(211 + 212 + 213 : 30)] х 1000 | 29 | 22,62 | 6,95 |
Таблица 10 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
| Показатели и методика их исчисления по данным отчета ф. 2. строки формы или таблиц | Код строки |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от реализации продукции (010), тыс. руб. | 30 | 15262 | 14675 |
| Темп прироста выручки, % 130 (гр. 3 : гр.4)] х 100 | 31 | 4 | X |
| Затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб. (020 + 030 + 040) | 32 | 12 153 | 11 624 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. (30 - 32) | 33 | 3109 | 3051 |
| Затраты в рублях на тыс. руб. реализации продукции (работ, услуг) (32 : 30) х ЮО | 34 | 79,63 | 79,21 |
| Темп роста (+) или снижения (-) прибыли, % [(33 гр3 - гр.4) : 30 гр.3] х 100 | 35 | 0,62 | X |
| Результат от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, тыс. руб. (060-070+080+090-100+120-130) | 36 | -17 | 52 |
| Балансовая прибыль или убыток, тыс. руб. (33 ± 36) | 37 | 3092 | 3104 |
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АНАЛИЗА
Рассмотренные в динамике результаты аналитических показателей финансового состояния малого предприятия Екатерина, представленные в табл. 7 - 10, позволяют сделать следующие выводы и предложения.
Стоимость имущества и источников его приобретения за анализируемый период значительно уменьшилась, на 1902 тыс. руб. (6802-4900), или на 38,8% (1902-4900) х 100 (стр. 11 табл.7) Уменьшение имущества в абсолютных суммах шло за счет кредиторской задолженности и фондов потребления.
Они уменьшились на 2495 тыс. руб. (стр. 16 и 17 табл.
8). Однако удельный вес этих двух источников уменьшился в большей степени и составил 43,5%[(61,84-34,9)-61,84х 100].
Производственные мощности также уменьшились за отчетный период на 75 тыс. руб. (704-629), или на 10,6% (75:704)х100 (стр. 19 табл. 9). Однако показатель съема продукции, характеризующий эффективность их использования, увеличился.
Так, в отчетном году на 1 тыс. руб. производственной мощности выручка от реализации продукции (стр. 30 табл.
9) составила 24,2 тыс. руб. [(15 262):629], а в предыдущем году съем продукции составлял 20,8 тыс. руб. (14 675:704).
В относительном выражении съем продукции увеличился на 16,3% [(24,2-20,8):20,8х100].
Коэффициент соотношения текущих обязательств (или заемных средств) за отчетный год составил 0,542 от всей величины собственного капитала (стр. 20 табл.
9) Этот показатель, характеризующий финансовую устойчивость (автономность) организации, достигает критической (зависимой) точки, когда его значение превышает единицу. В предыдущем году малое предприятие имело значительную финансовую зависимость, поскольку коэффициент финансовой устойчивости превысил критическую точку и составил 1,629. Из всей величины собственного капитала 3179 тыс. руб. доля вложения собственных оборотных средств в оборотные краткосрочные активы на конец года составила 1721 тыс. руб. (с. 18 - с. 12), а по удельному весу 0,542 (стр.
20 табл.9). Отсюда капитализированная часть собственного капитала для покрытия долгосрочных активов по стоимости будет составлять 1458 тыс. руб. (31791721), а до удельному весу 0,458 (1458:3179).
Я разделяю мнение проф. В. В. Ковалева о том, что не следует смешивать понятия оборотные средства, характеризующие II раздел актива баланса (стр. 290) и собственные оборотные средства.2 Последние это часть собственного капитала организации, отражаемого в составе IV раздела пассива баланса (стр.
490). Она, как правило, равна сумме превышения текущих активов над текущими обязательствами, указанными в разделе VI пассива баланса (стр.
690).
Механизм исчисления по данным баланса суммы превышения текущих активов над текущими обязательствами представим так: [(с.290-с.690)-с.690]. В нашем примере это будет 1100 тыс. руб. [(4542-1721)-1721].
При анализе баланса следует обратить внимание на то, чтобы разность строк баланса 490 и 190 соответствовала данным строки 690. Нарушение этого равенства показывает, что анализируемое малое предприятие на указанную сумму неравенства допустило иммобилизацию (отвлечение) внеоборотных активов (из раздела I баланса) в оборотные активы (раздел II баланса).
По результатам анализа данного показателя руководителю организации следует принять соответствующее управленческое решение. Например, можно уменьшить остатки денежных средств на 1100 тыс. руб. путем перечисления этой суммы в качестве пая в уставный капитал другой организации и отразить в учете по дебету счета 06 с кредита счета 51.
Размер оборотных и приравненных к ним средств анализируемого малого предприятия по сравнению с предыдущим отчетным периодом увеличился на 403 тыс. руб. (28252422). Отсюда следует, что весь данный период предприятие работало с излишками оборотных средств, составляющими 16,7% [.(403:2422)х 100].
Однако коэффициент маневренности (гибкости) оборотных средств снизился на 4,9% (0,887-0,933):0,933х100 (стр. 21 табл.
9).
За отчетный период скорость оборачиваемости оборотных средств составила 10,69 дней (стр. 23 табл.
9), а коэффициент их оборачиваемости 34 раза в год (360:10,69).
Коэффициент денежного покрытия (КДП) на отчетную дату по сравнению с этим показателем предыдущего года значительно возрос. На 1 руб. кредиторской задолженности малое предприятие имеет денежных средств 85,7 коп. (стр. 25 табл. 9).
Это означает, что оно имеет возможность за счет денежных средств погасить 85,7% краткосрочных заемных обязательств. Теоретически оправданная величина этого коэффициента 2025 коп.
Коэффициент финансового покрытия (КФП) на 1 руб. кредиторской задолженности на отчетную дату (стр. 26 табл.
39) 2 руб. 47 коп. средств покрытия, состоящих из денежных средств и дебиторской задолженности. Теоретически признанная величина этого показателя составляет 7080 коп.
Следовательно, малое предприятие не имеет не обеспеченную источниками покрытия кредиторскую задолженность.
Малое предприятие как в предыдущем, так и в отчетном периоде, было платежеспособным, поскольку коэффициент общего покрытия (КОП) составлял более единицы. В отчетном периоде он составил 2,64 (стр.
27 табл. 9)..
Теоретически величина этого коэффициента, как правило, всегда должна превышать единицу, иначе в условиях рыночных отношений последует финансовая катастрофа. Предприятие в этом случае постепенно будет утрачивать финансовую устойчивость, усилится его зависимость от привлечения заемных средств.
Для устранения образовавшегося у малого предприятия на конец отчетного периода излишка платежных средств (см. стр. 08 табл.
37) на 563 тыс. руб. (1475-912) ему рекомендуется с расчетного счета погасить досрочно краткосрочный кредит банка, краткосрочные займы на 5 тыс. руб. и просроченную задолженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на 558 тыс. руб.
За каждый день на 1 тыс. руб. выручки от реализации продукции (работ, услуг) (без акциза и налога на добавленную стоимость) малое предприятие имеет 187 руб. чистой выручки (см. стр. 28 табл.
39). Таким образом, у него на расчетном счете ежемесячно оставалось свободных финансовых ресурсов на сумму 238 тыс. руб. [(15 262х х0,187):12мес.].
Запасы товарно-материальных ценностей в отчетном году по сравнению с предыдущим годом (см. стр. баланса 211+212+213) резко снизились, а именно: на 226 тыс. руб. (332106), или на 213 2% [(226 : 106) x l00].
Такое недопустимо значительное снижение предельного уровня запасов вызвано влиянием двух факторов:
- приростом остатков производственных запасов за счет увеличения объема реализации продукции (работ, услуг) на + 13 тыс. руб. [(15 262 - 14 675) х 22,62 : 1000];
- повышением эффективности использования запасов (стр. 29 табл. 9) на -239 тыс.
