Учет затрат по производству продукции
8.1. Что понимается под себестоимостью продукции (работ, услуг)?
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
С 1 января 2002 г. введена в действие глава 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ. В связи с этим Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.N552, утратило силу.
8.2. Как группируются затраты в соответствии с их экономическим содержанием?
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
В элементе Материальные затраты отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции ; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов), а также запасных частей для ремонта оборудования, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,
подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке потребляемых сырья и материалов. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера; покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.
В элементе Затраты на оплату труда отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием.
Другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий и пр.
В элементе Амортизация основных фондов отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.
К элементу Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции , но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента Прочие затраты отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).
8.3. Учет затрат основного производства
Счет 20 Основное производство предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 и 26.
По кредиту счета 20 Основное производство отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43, 90 и др.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Счет 20 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 02,04,05,10,16,19,
20,23,25,26,43,60,68,69,70,71,75,76,80,91,94,96,97;
по кредиту с дебетом счетов: 10,15,20,43,76,80,90,91,94,99.
| Типовые проводки по счету 20 Основное производство | ||||||
|
| используемым в основном производстве | ||
| 20 | 04,05 | Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве |
| 20 | 10 | Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) |
| 20 | 19 | НДС по работам (услугам), не возмещаемый из бюджета, включен в затраты основного производства |
| 20 | 20 | Затраты основного производства перенесены с одного субсчета на другой |
| 20 | 23 | Расходы вспомогательного производства включены в затраты основного производства |
| 20 | 25 | Доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства |
| 20 | 26 | Доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства |
| 20 | 43 | Готовая продукция передана для нужд основного производства; возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство |
| 20 | 68 | Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства |
| 20 | 68 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с заработной платы работников, занятых в основном производстве |
| 20 | 69-1-1 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве |
| 20 | 69-1-2 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в фонд социального страхования с заработной платы работников, занятых в основном производстве |
| 20 | 69-3 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве |
| 20 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве |
| 20 | 71 | Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства |
| 20 | 76-1 | Платежи по страхованию учтены в затратах основного производства |
| 20 | 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе затрат основного производства |
| 20 | 96 | Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного производства |
| 20 | 97 | Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства |
| 10 | 20 | Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства |
| 10 | 20 | Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара) |
| 43 | 20 | Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством |
| 90-2 | 20 | Списана себестоимость реализованных работ (услуг) |
| 91-2 | 20 | Затраты, связанные с получением операционных и внереализационных доходов, включены в состав прочих расходов |
| 91-2 | 20 | Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов |
| 94 | 20 | Отражены недостачи, выявленные в основном производстве |
| 99 | 20 | Списаны на убытки потери незавершенного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23 Вспомогательные производства, который предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки и т.д.
По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 и 26.
При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 (без предварительного накапливания на счете 25).
По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов: 20 - при отпуске продукции (работ, услуг) основному
производству; 90 - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций и др.
Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств. Счет 23 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 02,04,05,10,
20,23,43,60,69,70,71,76,80,91;
по кредиту с дебетом счетов: 08,10,20,23,25,26,43,76,80,90,91,94,99.
Типовые проводки по счету 23 Вспомогательные производства
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 23 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве |
| 23 | 04,05 | Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве |
| 23 | 10 | Материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства |
| 23 | 23 | Отражены взаимные услуги вспомогательных производств |
| 23 | 60 | Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, включена в состав затрат вспомогательного производства |
| 23 | 68 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве |
| 23 | 69-1-1 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве |
| 23 | 69-1-2 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в фонд социального страхования с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве |
| 23 | 69-3 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве |
| 23 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым во вспомогательном производстве |
| 23 | 71 | Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд вспомогательного производства |
| 23 | 76-1 | Платежи по страхованию учтены в затратах вспомогательного производства |
| 23 | 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе затрат вспомогательного производства |
| 23 | 97 | Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, включены в затраты вспомогательного производства |
| 07 | 23 | Затраты вспомогательных производств, связанные с доставкой и наладкой оборудования, списаны на увеличение его стоимости |
| 08 | 23 | Расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости |
| 10 | 23 | Учтены затраты вспомогательного производства, связанные с приобретением материалов (например, транспортные расходы) |
| 10 | 23 | Оприходованы материалы, возвращенные на склад из вспомогательного производства |
| 20 | 23 | Расходы вспомогательного производства включены в затраты основного производства |
| 25 | 23 | Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общепроизводственные нужды |
| 26 | 23 | Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общехозяйственные нужды |
| 43 | 23 | Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством |
| 44 | 23 | Расходы на продажу увеличены на сумму затрат вспомогательного производства, связанных с продажей продукции |
| 73-2 | 23 | Списана за счет виновного работника сумма ущерба, нанесенного вспомогательному производству |
| 76-1 | 23 | Покрыта за счет страхового возмещения часть расходов вспомогательного производства |
| 90-2 | 23 | Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства |
| 91-2 | 23 | Затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов |
| 94 | 23 | Отражены недостачи, выявленные во вспомогательном производстве |
| 96 | 23 | Расходы на ремонт основных средств, произведенный во вспомогательных производствах организации, списаны за счет ранее образованного резерва |
Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 Общепроизводственные расходы, на котором обобщается
информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23.
отдельным
02,04,05,07,
счетов:
Аналитический учет на счете 25 ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.
Счет 25 корреспондирует
по дебету с кредитом счетов: 10,16,19,23,25,26,43,60,68,69,70,71,76,80,91,94,96,97;
по кредиту с дебетом
07,08,10,15,20,23,25,26,43,44,73,76,80,90,91,94,96,97,99.
Типовые проводки по счету 25 Общепроизводственные расходы
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 25 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения |
| 25 | 04,05 | Начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения |
| 25 | 10 | Материалы переданы на общепроизводственные нужды |
| 25 | 16 | Списана сумма отклонений в стоимости материальнопроизводственных запасов, переданных на общепроизводственные нужды (при использовании счета 15) |
| 25 | 23 | Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общепроизводственные нужды |
| 25 | 60 | Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общепроизводственных расходов |
| 25 | 68 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства |
| 25 | 69-1-1 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства |
| 25 | 69-1-2 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в фонд социального страхования с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства |
| 25 | 69-3 | Аналогично в фонд обязательного медицинского страхования |
| 25 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства |
| 25 | 71 | Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные расходы |
| 25 | 76-1 | Сумма платежей по страхованию учтена в составе общепроизводственных расходов |
| 25 | 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе общепроизводственных расходов |
| 25 | 96 | Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общепроизводственных расходов |
| 25 | 97 | Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, |
| учтены в составе общепроизводственных расходов | ||
| 20 | 25 | Доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства |
| 23 | 25 | Доля общепроизводственных расходов включена в затраты вспомогательного производства |
Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 Общехозяйственные расходы, на котором обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие
расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условнопостоянных могут списываться в дебет счета 90.
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.
Счет 26 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 02,04,05,10,16,
19,23,43,60,68,69,70,71,76,94,96,97;
по кредиту с дебетом счетов: 08,10,20,23,76,90,97,99.
| Типовые проводки по счету 26 Общехозяйственные расходы | |||||||||||||||
|
| 26 | 19 | НДС по работам (услугам) общехозяйственного назначения, не возмещаемый из бюджета, учтен в составе общехозяйственных расходов |
| 26 | 23 | Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общехозяйственные нужды |
| 26 | 60 | Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общехозяйственных расходов |
| 26 | 68 | Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов |
| 26 | 68 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с заработной платы управленческого персонала |
| 26 | 69-1-1 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы управленческого персонала |
| 26 | 69-1-2 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в фонд социального страхования с заработной платы управленческого персонала |
| 26 | 69-3 | Аналогично в фонд обязательного медицинского страхования |
| 26 | 70 | Начислена заработная плата управленческому персоналу |
| 26 | 71 | Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы |
| 26 | 76-1 | Платежи по страхованию учтены в составе общехозяйственных расходов |
| 26 | 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе общехозяйственных расходов |
| 26 | 96 | Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общехозяйственных расходов |
| 26 | 97 | Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в составе общехозяйственных расходов |
| 08 | 26 | Часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с приобретением внеоборотных активов, списана на увеличение их стоимости |
| 20 | 26 | Доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства |
| 23 | 26 | Доля общехозяйственных расходов включена в затраты вспомогательного производства |
| 76-1 | 26 | Общехозяйственные расходы уменьшены на стоимость уничтоженного застрахованного имущества |
| 97 | 26 | Соответствующая доля общехозяйственных расходов учтена в составе расходов будущих периодов |
| 99 | 26 | Доля общехозяйственных расходов, связанных с устранением последствий чрезвычайных обстоятельств, включена в состав убытков организации |
