Учет готовой продукции, учет продажи продукции
Счет 97 Расходы будущих периодов предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25,26, 44 и др.
Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.
Счет 97 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 02,04,05,10, 16,23,
25,26,43,60,69,70,71,76,96;
по кредиту с дебетом счетов: 08,10,20,23,25,26,44,76,96,99.
| Типовые п] | роводки по счету 97 Расходы будущих периодов | |
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 97 | 10 | Материалы израсходованы при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
| 97 | 23 | Отражены услуги вспомогательного производства, связанные с выполнением работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
| 97 | 25 | Аналогично доля общепроизводственных расходов |
| 97 | 26 | Аналогично доля общехозяйственных расходов |
| 97 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
| 08 | 97 | Затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов, учтены при формировании стоимости внеоборотных активов |
| 20 | 97 | Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства |
| 23 | 97 | Аналогично в затраты по содержанию вспомогательного производства |
| 25 | 97 | Аналогично учтены в составе общепроизводственных расходов |
| 26 | 97 | Аналогично учтены в составе общехозяйственных расходов |
Раздел 9. Учет готовой продукции, учет продажи продукции
9.1. Что такое готовая продукция?
Готовая продукция - часть материально - производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
9.2. Учет готовой продукции
Ведется на счете 43 Готовая продукция, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 .
Аналитический учет по счете 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 43 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 20,23,80,91;
по кредиту с дебетом счетов: 10,20,23,25,26,44,76,80,90,94,97,99.
| Типовые проводки по счету 43 Готовая продукция | ||||||||||||||||||||||||
|
| 76-1 | 43 | Стоимость утраченной застрахованной продукции собственного производства списана за счет страхового возмещения |
| 90-2 | 43 | Списана себестоимость проданной готовой продукции |
| 94 | 43 | Отражена недостача готовой продукции |
| 99 | 43 | Списана на убытки стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
p>
Учет расходов, связанных с продажей продукции, ведется на счете 44 Расходы на продажу, который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, а счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Счет 44 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 02,04,05,10, 16,19,
23,43,60,68,69,70,71,76,94,96,97;
по кредиту с дебетом счетов: 10,15,76,90,94,99.
| Типовые проводки по счету 44 Расходы на продажу | ||||||
|
| 44 | 60 | Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции, включена в состав расходов на продажу |
| 44 | 68 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи готовой продукции |
| 44 | 69-1-1 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи готовой продукции |
| 44 | 69-1-2 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в фонд социального страхования с заработной платы работников, занятых в процессе продажи готовой продукции |
| 44 | 69-3 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи готовой продукции |
| 44 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции |
| 44 | 71 | Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей готовой продукции, учтены в расходах на продажу |
| 44 | 76-1 | Сумма платежей по страхованию учтена в расходах на продажу готовой продукции |
| 44 | 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе расходов на продажу |
| 90-2 | 44 | Списаны расходы на продажу продукции ( работ, услуг) |
| 94 | 44 | Списаны расходы на продажу, относящиеся к недостающей или испорченной готовой продукции |
| 99 | 44 | Списаны на убытки расходы на продажу, относящиеся к недостающей или испорченной готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
Учет продажи продукции (работ, услуг) ведется на бессальдовом счете 90 Продажи, который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции собственного производства, работам и услугам, покупным изделиям (приобретенным для комплектации), строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-
исследовательским и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43, 44, 20 и др. в дебет счета 90.
К счету 90 Продажи могут быть открыты субсчета:
90-1 Выручка;
90-2 Себестоимость продаж;
90-3 Налог на добавленную стоимость;
90-4 Акцизы;
90-9 Прибыль/убыток от продаж.
На субсчете 90-1 Выручка учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 Себестоимость продаж учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка.
На субсчете 90-3 Налог на добавленную стоимость учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 Акцизы учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Субсчет 90-9 Прибыль/убыток от продаж предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2 , 90-3 , 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 , 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 . Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Счет 90 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 20,23,26, 43,44,58,68,99;
по кредиту с дебетом счетов: 50,51,62,76,98,99.
| Типовые проводки по счету 90 Продажи | ||||||||||||||||||||||||
|
| продукцию (работы, услуги) | ||
| 51 | 90-1 | Поступили денежные средства за проданную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет организации |
| 62 | 90-1 | Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг) |
| 99 | 90-9 | Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками предназначенном для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по
полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 91 (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Счет 62 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 01,02,04,07,08, 10,14,15,
16,19,20,23,58,59,60,63,66,67,68,69,70,71,73,76,94,98,99;
по кредиту с дебетом счетов:
07,08,10,14,15,20,23,43,50,51,55,58,59,60, 62,63,66, 67,71,73,75,96,98,99.
| Типовые проводки по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
||||||||||||||||||||||||
|
| поступившие от покупателей или внесен аванс | ||
| 51 | 62 | Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет или поступил аванс |
Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная поручительством, залогом или банковской гарантией. Образуемые резервы могут включать в расходы только организации, которые определяют свои доходы и расходы по методу начисления.
Резервы по сомнительным долгам можно создать на один квартал, на несколько кварталов или год. Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован.
Для этого организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности. Величина резерва не может превышать 10% выручки за отчетный (налоговый) период.
Резервы по сомнительным долгам можно использовать только на покрытие убытков по безнадежным долгам. Безнадежным долг может быть признан только в случаях: истек срок исковой давности или долг невозможно взыскать (например, ликвидирована организация).
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 Резервы по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Неиспользованные резервы могут быть перенесены на следующий период. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.
Счет 63 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 62,76,91;
по кредиту с дебетом счета 91
| Типовые проводки по счету 63 Резервы по сомнительным долгам | ||||||||||||
|
| сомнительным долгам включена в состав прочих доходов | ||
| 91-2 | 63 | Создан резерв по сомнительным долгам |
Раздел 10. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
10.1. Налоги и ответственность за нарушения по расчетам с бюджетом
Под налогом, сбором и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых Налоговым кодексом РФ. Плательщиками налогов являются юридические лица и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах государственной налоговой службы РФ.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налогоплательщики -организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета об объектах, подлежащих налогообложению.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Налогоплательщик обязан: своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово - хозяйственной деятельности, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения и т.д. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога.
Предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налогов.
Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах 68 и 69.
10.2. Учет расчетов по налогам и сборам
Для учета расчетов по налогам и сборам используется счет 68 Расчеты по налогам и сборам, который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации.
В данном пособии используются следующие субсчета:
68-1 Налог на добавленную стоимость
68-2 Налог на прибыль
68-3 Подоходный налог с физических лиц
68-4 Налог на имущество организаций
Счет 68 Расчеты по налогам и сборам кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
Счет 68 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 19,50,51,55, 66,67;
по кредиту с дебетом счетов: 08,10,15,20,23,26,44,51,55,70,75,90,91, 98,99.
| Типовые п] | роводки по счету 68 Расчеты по налогам и сборам | |
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 68-1 | 19 | НДС по оприходованным материальным ценностям списан в зачет бюджета |
| 68 | 51 | У плачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет |
| 68 | 69-2-1 | Начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет |
| 68 | 69-2-2 | Начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет |
| 20,23, 25,26 |
68 | Суммы начисленных налогов и сборов учтены в производственных затратах |
| 51 | 68 | Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет организации |
| 70 | 68-3 | Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников |
| 90-3 | 68-1 | Начислен НДС по проданной продукции (работам, услугам) |
| 91-2 | 68 | Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество) |
| 99 | 68-2 | Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет |
| 99 | 68 | Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства |
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, предназначенному для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному
медицинскому страхованию работников организации. Работодатели уплачивают единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования.
К счету 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению могут быть открыты субсчета:
69-1 Расчеты по социальному страхованию;
69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;
69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
На субсчете 69-1 Расчеты по социальному страхованию
учитываются расчеты по социальному страхованию работников
организации.
На субсчете 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению
учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников
организации.
На субсчете 69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации и счетом 70 - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 99 или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей.
По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Счет 69 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 50,51,55,70;
по кредиту с дебетом счетов: 08,20,23,25,26,44,51,70,73,91,96,97,99.
| Типовые проводки по счету 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
|||||||||
|
| 69-2 | 51 | Уплачены с расчетного счета взносы на обязательное пенсионное страхование |
| 69-3 | 51 | Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования |
| 69-1 | 70 | Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности) |
| 20 | 69-1-1 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве |
| 20 | 69-1-2 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в фонд социального страхования с заработной платы работников, занятых в основном производстве |
| 20 | 69-3 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве |
| 68 | 69-2-1 | Начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет |
| 68 | 69-2-2 | Начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет |
| 70 | 69-1 | Отражена задолженность работников за путевки, полученные за счет фонда социального страхования |
| 99 | 69-1 | Начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования |
| 99 | 69-2 | Аналогичное начисление в пенсионный фонд и федеральный бюджет |
| 99 | 69-3 | Аналогичное начисление в фонд обязательного медицинского страхования |
