Резервы предстоящих расходов
Счет 96 Резервы предстоящих расходов
Счет 96 Резервы предстоящих расходов предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Счет 96 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 23,51,6970,76,91,97,99; по кредиту с дебетом счетов: 08,20,23,25,26,44,97.
| Типовые проводки по счету 96 Резервы предстоящих расходов | |||||||||
|
| 96 | 70 | Начислены отпускные суммы и ежегодное вознаграждение за выслугу лет за счет ранее созданных резервов |
| 96 | 91-1 | Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации |
| 08 | 96 | Созданы резервы предстоящих расходов для осуществления вложений во внеоборотные активы (при проведении строительных работ) |
| 20 | 96 | Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного производства |
| 23 | 96 | Аналогично в затраты вспомогательного производства |
| 25 | 96 | Аналогично в состав общепроизводственных расходов |
| 26 | 96 | Аналогично в состав общехозяйственных расходов |
Счет 98 Доходы будущих периодов предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 могут быть открыты субсчета:
98-1 Доходы, полученные в счет будущих периодов,
98-2 Безвозмездные поступления,
98-3 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы,
98-4 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.
На субсчете 98-1 учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету -суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 Безвозмездные поступления учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 94 отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 (субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98.
На субсчете 98-4 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 (субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба) отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91.
Счет 98 корреспондирует: по дебету с кредитом счетов: 68,90, по кредиту с дебетом счетов: 08,50,51,55,58,73,76,91,94.
| Типовые проводки по счету 98 Доходы будущих периодов | |||||||||
|
| 98-1 | 91-1 | Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся |
| 98-4 | 91-1 | Сотрудник организации погасил задолженность по недостаче (в части превышения подлежащей к взысканию суммы над |
| балансовой стоимостью утраченных или испорченных ценностей) | ||
| 50 | 98-1 | Получены доходы будущих периодов наличными денежными средствами |
| 50 | 98-2 | Оприходованы наличные денежные средства, полученные безвозмездно |
| 51 | 98-1 | Получены доходы будущих периодов на расчетный счет организации |
| 51 | 98-2 | Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно |
| 73-2 | 98-4 | Учтена разница между ценой недостающих ценностей, взыскиваемой с виновных лиц, и их стоимостью, по которой они числятся в учете |
| 94 | 98-3 | Отражены недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам (если недостачи признаны материально ответственными лицами или есть решение суда о взыскании с виновных лиц) |
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Финансовый результат складывается из результатов по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 Продажи. Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) ведется на счете 91 Прочие доходы и расходы, который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода^
По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов; поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления от операций с тарой -в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов; проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят
отражение: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции -в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы на содержание
производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, -в корреспонденции со счетами учета затрат; возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
К счету 91 могут быть открыты субсчета:
91-1 Прочие доходы;
91-2 Прочие расходы;
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов.
На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99.
Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Счет 91 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 01,02,04,07,08,
10,14,15,16,19,20,23,58,59,60,63,66,67,68,69,70,71,73,76,94,98,99;
по кредиту с дебетом счетов:
07,08,10,14,15,20,23,43,50,51,55,58,59,60,62, 63, 66, 67,71,73,75,76,96,98,99.
| Типовые проводки по счету 91 Прочие доходы и расходы | ||||||
|
| учтена в составе прочих расходов | ||
| 91-2 | 07 | Себестоимость оборудования, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов |
| 91-2 | 08 | Вложения во внеоборотные активы (например, объекты незавершенного строительства), выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 10 | Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов |
| 91-2 | 20 | Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов |
| 91-2 | 23 | Затраты вспомогательного производства, связанные с получением операционных или внереализационных доходов, включены в состав прочих расходов |
| 91-2 | 58-1 | Себестоимость проданных акций учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) |
| 91-2 | 58-2 | Себестоимость проданных долговых ценных бумаг учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) |
| 91-2 | 59 | Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги |
| 91-2 | 60 | Дебиторская задолженность по непогашенному авансу, перечисленному поставщику, учтена в составе прочих расходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания |
| 91-2 | 63 | Создан резерв по сомнительным долгам |
| 91-2 | 66 | Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 66 | Разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения) |
| 91-2 | 67 | Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 67 | Разница между ценой размещения долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения) |
| 91-2 | 68 | Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций) |
| 91-2 | 69-1 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе получения внереализационных или операционных доходов |
| 91-2 | 69-3 | Аналогично в фонд обязательного медицинского страхования |
| 91-2 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения внереализационных или операционных доходов |
| 91-2 | 71 | Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом |
| получения внереализационных или операционных доходов | ||
| 91-2 | 73 | Задолженность работников организации списана на убытки в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью ее взыскания |
| 91-2 | 76-2 | Суммы пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 94 | Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли включена в состав прочих расходов (если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании ущерба) |
| 91-9 | 99 | Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
| 07 | 91-1 | Оприходовано оборудование, выявленное при инвентаризации и ранее не учтенное на счетах бухгалтерского учета |
| 10 | 91-1 | Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета |
| 10 | 91-1 | Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации |
| 20 | 91-1 | Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации |
| 20 | 91-1 | Восстановлены суммы, ранее ошибочно списанные в затраты основного производства |
| 51 | 91-1 | Отражены средства от продажи прочего имущества, а также операционные (внереализационные) доходы, поступившие на расчетный счет |
| 59 | 91-1 | Неиспользованный на конец отчетного периода резерв под обесценение вложений в ценные бумаги включен в состав прочих доходов |
| 60 | 91-1 | Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания |
| 63 | 91-1 | Неиспользованный на конец отчетного периода резерв по сомнительным долгам включен в состав прочих доходов |
| 73-1 | 91-1 | Проценты, начисленные по займам, предоставленным сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов |
| 76-2 | 91-1 | Суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушения хозяйственных договоров, учтены в составе прочих доходов |
| 76-4 | 91-1 | Депонированные суммы учтены в составе прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности, в течение которого они подлежат взысканию |
| 96 | 91-1 | Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации |
| 98-1 | 91-1 | Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов |
| при наступлении периода, к которому они относятся | ||
| 98-1 | 91-1 | Разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих доходов (равномерно в течение срока обращения) |
| 98-3 | 91-1 | Сотрудник организации погасил задолженность по недостаче, выявленной за прошлые отчетные периоды (до отчетного года) |
| 98-4 | 91-1 | Сотрудник организации погасил задолженность по недостаче (в части превышения подлежащей к взысканию суммы над балансовой стоимостью утраченных или испорченных ценностей) |
| 99 | 91-9 | Отражен убыток от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.; начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.
Построение аналитического учета по счету 99 Прибыли и убытки должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Типовые проводки по счету 99 Прибыли и убытки
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 99 | 01 | Списана на убытки остаточная стоимость основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) |
| 99 | 08 | Списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами стоимость внеоборотных активов (например, стоимость уничтоженных в результате стихийного бедствия объектов незавершенного строительства) |
| 99 | 10 | Списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами стоимость материалов |
| 99 | 20 | Списаны на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами потери незавершенного производства |
| 99 | 50 | Списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами стоимость утраченных наличных денег и денежных документов |
| 99 | 51 | С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет; начислены дополнительные платежи в бюджет (по перерасчетам исходя из фактически полученной прибыли) |
| 99 | 68 | Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства |
| 99 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий |
| 99 | 71 | Задолженность подотчетного лица списана в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, в связи со смертью работника) |
| 99 | 73 | Аналогично задолженность работника организации |
| 99 | 84 | Отражена сумма чистой прибыли отчетного года заключительной записью декабря (при проведении реформации баланса) |
| 99 | 90-9 | Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
| 99 | 91-9 | Отражен убыток от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
| 10 | 99 | Оприходованы материалы, оставшиеся после списания имущества, выбывшего в результате чрезвычайных событий |
| 51 | 99 | Поступили денежные средства на расчетный счет в результате чрезвычайных событий |
| 84 | 99 | Отражена сумма непокрытого убытка отчетного года заключительной записью декабря (при проведении реформации баланса) |
| 90-9 | 99 | Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
| 91-9 | 99 | Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
