Анализ финансового состояния предприятия
Они заносятся в отдельную опись с указанием поставщика, даты поступления, даты и номера сопроводительного документа количества, цены, суммы и других обязательных реквизитов.
Для оформления результатов инвентаризации практикуется применение единых регистров, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
Выявленные при выведении результатов инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Так, основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия соответственно на издержки производства или обращения у предприятия или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим списанием. Нормы убыли могут применяться лишь при обнаружении фактических недостач.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, результатом все же окажется недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.
При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства или обращения у предприятия или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекции по качеству, специализированной лаборатории и др.).
При возникновении пересортицы особое внимание необходимо обратить на зачет выявленных излишков и недостач. В таких случаях следует исходить из установленного правила: взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого материально-ответственного лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О причинах допущенной пересортицы материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на предприятиях на издержки обращения или производства, а в бюджетных организациях на уменьшение финансирования (фондов).
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах заседания постоянно действующей инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Обычно рассмотрению такого вопроса предшествует проведение административного расследования.
Результаты и выводы последнего служат предметом рассмотрения центральной постоянно действующей инвентаризационной комиссии предприятия.
Свои предложения по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю предприятия, который и принимает окончательное решение о зачете.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой в годовом бухгалтерском отчете.
По своему характеру и внешний (независимый), и внутренний аудиты имеют много общего. Но существуют и принципиальные различия между этими видами деятельности, помогающие определить, чем отличается аудит от ревизии. В основном они сводятся к следующему:
| Внутренний аудит | Внешний (независимый) аудит |
| Действенность и эффективность прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита | Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита |
| хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и общеметодическим положениям | Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень внутрихозяйственного контроля проверяются, чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности клиента |
| Внутренний аудит | Внешний (независимый) аудит |
| Ориентация работы на отношение по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе | Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям |
| В остальном методические приемы документального контроля и методические приемы фактического контроля могут быть весьма сходными, хотя применяемое аудиторами их соотношение различное | |
| Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям | Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений, с контролем постановки материальной ответственности является не прямой, а случайной, т. е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности |
| Внутренний аудит должен быть организационно независимым от ревизуемых объектов, а в целом аудиторы должны удовлетворять потребности руководства данной хозяйственной системы и получать от него заработную плату | Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и материально (практикуя денежные залоги за предстоящий аудит или имея иные источники финансирования, как в деятельности налоговой полиции) |
| Внутренний аудит есть часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным | Внешний аудит является периодическим, осуществляется примерно с годовым интервалом |
Анализ финансового состояния предприятия
2.1. Общая оценка финансового состояния предприятия
2.1.1. Анализ валюты бухгалтерского баланса
Как и для любого предприятия своевременное и правильное документальное оформление бухгалтерского учета поступления, реализации товаров, а также четкая организация расчетов с покупателями на ООО Разносол дает возможности успешно решать задачи по ритмичной работе, организации сбыта и складского хозяйства. Данные учета также служат составной частью для экономического анализа состояния предприятия и основой для отчетности центральное место в которой занимает баланс.
Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.
Для общей оценки финансового состояния предприятия составляют уплотненный баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи. При этом сокращается число статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других предприятий.
Уплотненный баланс можно выполнять различными способами. Допустимо объединение статей различных разделов.
В таблице 2 представлен уплотненный баланс ООО Разносол
Уплотненный баланс
Таблица 2
| Наименование статей |
на нач. г. |
на конец года. | Наименование статей | на нач. года. | на конец года. |
| 1. Внеоборотные активы | 4. Капитал и резервы | ||||
| 1.1. Основные средства | 0 | 0 | 4.1. Уставный капитал | 6 | 6,3 |
| 1.2. Нематериальные активы | 0 | 0 | 4.2. Добавочный и резервный капитал | 0 | 0 |
| 1.3. Прочие внеоборотные средства | 0 | 0 | 4.3. Спец. фонды и целевое финан-ние | 0 | 0 |
| 4.4. Нерасп-ная прибыль отч. года | 0 | 0 | |||
| Итого по разделу 1 | 0 | 0 | Итого по разделу 4 | 6 | 6,3 |
| 2. Оборотные активы | |||||
| 2.1. Запасы | 226 | 439,8 | 5. Долгосрочные пассивы | 0 | 0 |
| 2.2. Дебит. задол-ть (плат. через 12 мес.) | 0 | 0 | |||
| 2.3. Дебит. задол-ть (плат. в теч.12 мес.) | 515 | 412,7 | 6. Краткосрочные пассивы | ||
| 2.4. Краткосрочные финансовые вложения | 0 | 0 | 6.1. Заемные средства | 0 | 0 |
| 2.5. Денежные ср-ва | 44 | 5,5 | 6.2. Кредиторская задолженность | 179 | 353,1 |
| 6.3. Прочие пассивы | 603 | 500,8 | |||
| Итого по разделу 2 | 788 | 860,2 | Итого по разделу 6 | 782 | 853,9 |
| Итого стоимость имущества | 788 | 860,2 | Итого заемных средств | 782 | 853,9 |
| Баланс | 788 | 860,2 | Баланс | 788 | 860,2 |
Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявление больных статей баланса. Об определенных недостатках в работе предприятия свидетельствует наличие дебиторской и просроченной кредиторской задолженности, стоит отметить, что дебиторская задолженность уменьшилась на 102,3 тыс. руб., а кредиторская задолженность увеличилась на 174,1 тыс. руб.; на конец 98 года дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность на 59,6 тыс. руб., Валюта баланса в абсолютном выражении увеличилась на 72,2 тыс. руб., но с учетом инфляции ситуация выглядит следующим образом: 860,2-788*1,15=-46, т.е. уменьшение на 46 тыс. руб.
Рассчитаем коэффициент прироста валюты баланса и коэффициент прироста выручки от реализации.
Коэффициент прироста валюты баланса Кб определяется следующим образом:
Кб = (Бср1-Бср0)*100/Бср0 (1.1),
где Бср1, Бср0 - средняя величина итога баланса за отчетный и предыдущий периоды.
Кб = (860,2-788)*100/788 = 9,16243654822336
Коэффициент прироста выручки от реализации Кv рассчитываем по формуле:
Кv = (V1-V0)*100/V0 (1.2),
где V1, V0 - выручка от реализации продукции за отчетный и предыдущие периоды.
Кv = (885,9-1919,5)*100/1919,5 = -53,8473560823131 Т.е. за 98 год прирост валюты баланса составил 9,16% , а выручка от реализации продукции уменьшилась на 53,85%. По мимо снижения выручки от реализации продукции предприятие в 98 году получило убыток (от реализации - 38,6 тыс. руб., от финансово хозяйственной деятельности - 50,3 тыс. руб.).
Помимо изучения изменений суммы баланса необходимо проанализировать характер изменения отдельных его статей. Такой анализ проводится с помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа.
Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).
Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.
Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.
Горизонтальный анализ баланса приведен в таблице 3.
На предприятии валюта баланса увеличилась на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5%) и составила на конец отчетного периода 860,2 тыс. руб., внеоборотные активы не изменили (т.е. не появились), оборотные активы увеличились на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5,1%), заметно увеличились запасы на 94,6% (с учетом инфляции на 69,22%) и составили на конец отчетного периода 439,8 тыс. руб., положительной оценки заслуживает снижение дебиторской задолженности на 19,9% (с учетом инфляции на 30,3%). Положительной оценки, так же, заслуживает маленькое увеличение уставного капитала на 5% - 300 рублей (но если начинаем учитывать инфляцию, то мы наблюдаем снижение на 8,7%, что бы снижения не было необходимо уставной капитал увеличить еще на 600 рублей).
Отрицательным моментом является большое повышение кредиторской задолженности на 97,26% (с учетом инфляции на 71,53%).
Горизонтальный анализ баланса
Таблица 3.
| Наименование статей | на нач. года | на конец года | С учетом | ||
| тыс.руб | % | тыс.руб | % | инфляции | |
| 1. Внеоборотные активы | |||||
| 1.1. Основные средства | - | - | - | - | - |
| 1.2. Нематериальные активы | - | - | - | - | - |
| 1.3. Прочие внеоборотные средства | - | - | - | - | - |
| Итого по разделу 1 | - | - | - | - | - |
| 2. Оборотные активы | |||||
| 2.1. Запасы | 226 | 100 | 439,8 | 194,6018 | 169,2189 |
| 2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.) | - | - | - | - | - |
| 2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.) | 515 | 100 | 412,7 | 80,13592 | 69,68341 |
| 2.4. Краткосрочные фин. вложения | - | - | - | - | - |
| 2.5. Денежные ср-ва | 44 | 100 | 5,5 | 12,5 | 10,86957 |
| 2.6 Прочие оборотные активы | 3 | 100 | 2,2 | 73,33333 | 63,76812 |
| Итого по разделу 2 | 788 | 100 | 860,2 | 109,1624 | 94,92386 |
| Баланс | 788 | 100 | 860,2 | 109,1624 | 94,92386 |
| 4. Капитал и резервы | |||||
| 4.1. Уставный капитал | 6 | 100 | 6,3 | 105 | 91,30435 |
| 4.2. Добавочный и резервный капитал | - | - | - | - | - |
| 4.3. Спец. фонды и целевое финансирование | - | - | - | - | - |
| 4.4. Нераспределенная прибыль отч. года | - | - | - | - | - |
| Итого по разделу 4 | 6 | 100 | 6,3 | 105 | 91,30435 |
| 5. Долгосрочные пассивы | - | - | - | - | - |
| 6. Краткосрочные пассивы | |||||
| 6.1. Заемные средства | - | - | - | - | |
| 6.2. Кредиторская задолженность | 179 | 100 | 353,1 | 197,2626 | 171,5327 |
| 6.3. Прочие пассивы | 603 | 100 | 500,8 | 83,05141 | 72,21862 |
| Итого по разделу 6 | 782 | 100 | 853,9 | 109,1944 | 94,95163 |
| Итого заемных средств | 782 | 100 | 853,9 | 109,1944 | 94,95163 |
| Баланс | 788 | 100 | 860,2 | 109,1624 | 94,92386 |
Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.
Вертикальный (структурный) анализ баланса представлен в таблице 4. Вертикальный (структурный) анализ баланса Таблица 4.
| Наименование статей | на начало года | на конец года | ||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| 1. Внеоборотные активы | ||||
| 1.1. Основные средства | - | - | - | - |
| 1.2. Нематериальные активы | - | - | - | - |
| 1.3. Прочие внеоборотные средства | - | - | - | - |
| Итого по разделу 1 | - | - | - | - |
| 2. Оборотные активы | ||||
| 2.1. Запасы | 226 | 28,680203 | 439,8 | 51,12764 |
| 2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.) | - | - | - | - |
| 2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.) | 515 | 65,35533 | 412,7 | 47,97721 |
| 2.4. Краткосрочные фин. вложения | - | - | - | - |
| 2.5. Денежные ср-ва | 44 | 5,5837563 | 5,5 | 0,639386 |
| 2,6 Прочие оборотные активы | 3 | 0,3807107 | 2,2 | 0,255754 |
| Итого по разделу 2 | 788 | 100 | 860,2 | 100 |
| Баланс | 788 | 100 | 860,2 | 100 |
| 4. Капитал и резервы | ||||
| 4.1. Уставный капитал | 6 | 0,7614213 | 6,3 | 0,732388 |
| 4.2. Добавочный и резервный капитал | - | - | - | - |
| 4.3. Спец. фонды и целевое финансирование | - | - | - | - |
| 4.4. Нераспределенная прибыль отч. года | - | - | - | - |
| Итого по разделу 4 | 6 | 0,7614213 | 6,3 | 0,732388 |
| 5. Долгосрочные пассивы | - | - | - | - |
| 6. Краткосрочные пассивы | ||||
| 6.1. Заемные средства | - | - | - | - |
| 6.2. Кредиторская задолженность | 179 | 22,715736 | 353,1 | 41,04859 |
| 6.3. Прочие пассивы | 603 | 76,522843 | 500,8 | 58,21902 |
| Итого по разделу 6 | 782 | 99,238579 | 853,9 | 99,26761 |
| Баланс | 788 | 100 | 860,2 | 100 |
В таблице 4. мы наблюдаем увеличение запасов, что т.е. снижается возможность перерывов по причине отсутствия материалов, положительным результатом деятельности является уменьшение доли дебиторской задолженности. Отрицательным результатом деятельности является увеличение доли кредиторской задолженности с 22,72% до 41,05%.
Сравнительный аналитический баланс
Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты. Сравнительный аналитический баланс представлен в таблице 5.
Сравнительный аналитический баланс
Таблица 5.
| Наименование статей | Абс. величина | Относ.величины | Изменения | ||||
| на н. г. | на к. г. | на н. г. | на к. г. | в абс. вел. | в отн.ед. | в% к итого | |
| 1. Внеоборотные активы | |||||||
| 1.1. Основные средства | 0 | 0 | - | - | 0 | - | - |
| 1.2. Нематериальные активы | 0 | 0 | - | - | 0 | - | - |
| 1.3. Прочие внеоборотные средства | 0 | 0 | - | - | 0 | - | - |
| Итого по разделу 1 | 0 | 0 | - | - | 0 | - | - |
| 2. Оборотные активы | |||||||
| 2.1. Запасы | 226,00 | 439,80 | 28,68 | 51,13 | 213,80 | 94,6 | 27,13 |
| 2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.) | 0,00 | 0,00 | - | - | 0,00 | - | - |
| 2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.) | 515,00 | 412,70 | 65,36 | 47,98 | -102,30 | -19,9 | -12,98 |
| 2.4. Краткосрочные фин. вложения | 0,00 | 0,00 | - | - | 0,00 | - | - |
| 2.5. Денежные ср-ва | 44,00 | 5,50 | 5,58 | 0,64 | -38,50 | -87,5 | -4,89 |
| 2,6 Прочие оборотные активы | 3 | 2,2 | 0,38 | 0,26 | -0,80 | -26,7 | -0,10 |
| Итого по разделу 2 | 788,00 | 860,20 | 100,00 | 100,00 | 72,20 | 9,16 | 9,16 |
| Баланс | 788,00 | 860,20 | 100.0 | 100.0 | 72,20 | 9,16 | 9,16 |
| 4. Капитал и резервы | |||||||
| 4.1. Уставный капитал | 6,00 | 6,30 | 0,76 | 0,73 | 0,30 | 5,0 | 0,04 |
| 4.2. Добавочный и резервный капитал | - | - | - | - | - | - | - |
| 4.3. Спец. фонды и целевое финансирование | - | - | - | - | - | - | - |
| 4.4. Нераспределенная прибыль отч. года | - | - | - | - | - | - | - |
| Итого по разделу 4 | 6,00 | 6,30 | 0,76 | 0,73 | 0,30 | 5,00 | 0,04 |
| 5. Долгосрочные пассивы | 0,00 | 0,00 | - | - | 0,00 | - | - |
| 6. Краткосрочные пассивы | |||||||
| 6.1. Заемные средства | - | - | - | - | - | - | - |
| 6.2. Кредиторская задолженность | 179,00 | 353,10 | 22,72 | 41,05 | 174,10 | 97,3 | 22,09 |
| 6.3. Прочие пассивы | 603,00 | 500,80 | 76,52 | 58,22 | -102,20 | -16,9 | -12,97 |
| Баланс | 788,00 | 860,20 | 100,00 | 100,00 | 72,20 | 9,16 | 9,16 |
- показатели структуры баланса на начало и конец года
- динамика статей баланса в абсолютном (стоимостном) выражении
- динамика структуры баланса
- влияние динамики отдельных статей баланса на динамику баланса в целом Увеличение запасов на 213,8 тыс. руб. или на 94,6% дало увеличение баланса на 27,13%, что в данных условиях существования предприятия можно считать положительным фактом. Снижение дебиторской задолженности на 102,3 тыс. руб. или 17,38% дало снижение оборотных активов на 12,98%.
В пассиве мы наблюдаем увеличение доли кредиторской задолженности на 174,1 тыс. руб. или на 97,3%, что дало увеличение баланса на 22,09%.
Анализ имущественного положения предприятия
Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности.
Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса (рис.4).
Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные или основной капитал (I раздел), и текущие (оборотные) активы (II раздел).
У предприятия ООО Разносол долгосрочные активы отсутствуют по этому внимания им уделять не будем.
Рассмотрим и проанализируем оборотные средства предприятия (таб. 5).
Анализ структуры оборотных средств предприятия
Таблица 5
| Наименование статей | Абсолютн. величина | Относит. величина | Изменения | ||||
| на н. г. | на к. г. | на н. г. | на к. г. | в абс. вел. | в отн.ед. | в % к итого | |
| Оборотные активы | |||||||
| Запасы | 226,00 | 439,80 | 28,68 | 51,13 | 213,80 | 94,6 | 27,13 |
| Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.) | 0,00 | 0,00 | - | - | 0,00 | - | - |
| Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.) | 515,00 | 412,70 | 65,36 | 47,98 | -102,30 | -19,9 | -12,98 |
| Краткосрочные фин. вложения | 0,00 | 0,00 | - | - | 0,00 | - | - |
| Денежные ср-ва | 44,00 | 5,50 | 5,58 | 0,64 | -38,50 | -87,5 | -4,89 |
| Прочие оборотные активы | 3 | 2,2 | 0,38 | 0,26 | -0,80 | -26,7 | -0,10 |
| Итого по разделу 2 | 788,00 | 860,20 | 100,00 | 100,00 | 72,20 | 9,16 | 9,16 |
| Баланс | 788,00 | 860,20 | 100.0 | 100.0 | 72,20 | 9,16 | 9,16 |
