Доход от реализации готовой продукции
В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.
Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств если они произведены указанными производствами и хозяйствами.
При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают во внимание только при исчислении полной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).
Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме
Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 811 Расходы по реализации товаров (работ, услуг).
| пп | Содержание хозяйственных операции | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам. обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг | 54000 | 811 | 681 |
| 2 | Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы | 17280 | 811 | 652, 653,655 |
| Л. | Израсходована тара и тарные материалы для упаковки продукции | 28620 | 811 | 204,206 |
| 4. | Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов | 24000 | 811 | 671 |
| на суммы НДС. включенные в счета | 4800 | 331 | 671 | |
| 5. | Начислены суммы арендной платы за аренду складских помещений | 27000 | 811 | 687 |
| 6 | Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации | 18000 | 811 | 116. 131-134 |
| 7. | Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг | 1900 | 811 | 333,451 |
| Итого | 170800 | X | X | |
| 8. | В конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка) | 170800 | 571 | 811 |
811, субсчет 2 Расходы по реализации товаров оптом;
811, субсчет 3 Расходы по реализации товаров в розницу;
811, субсчет 4 Расходы предприятий общественного питания;
811, субсчет 5 Расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья и материалов;
811, субсчет 6 Расходы по реализации продукции овощехранилищ. По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.
§ 2. Доход от реализации готовой продукции
Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 5 Доход. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.
Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.
Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 Скидки с продаж только после оплаты счета покупателем.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом.
Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:
стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:
процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.
Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.
Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:
учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.
Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 Доходы от основной деятельности.
В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг). На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.
Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.
Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже.
| пп | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам | 500000 | 301 | 701 |
| на сумму НДС, предъявленную покупателям, 20% | 100000 | 301 | 633 | |
| Итого | 600000 | X | X | |
| 2. | На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств | 200000 | 301 | 701 |
| на сумму НДС, 20% | 40000 | 301 | 633 | |
| Итого | 240000 | X | X | |
| 3. | Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000) | 840000 | 441 | 301 |
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 Итоговый доход (убыток). При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.
§ 3 . Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены
Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены3 Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:
711 Возвраты проданных товаров;
712 Скидка с продаж;
713 Скидка с цены.
Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам. Учет возврата проданных товаров (счет 711).
Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров (товар не заказан, товар поступил в ассортименте, не соответствующем заказанному и по другим причинам) составляется следующая корреспонденция счетов.
| пп | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | кредит | |||
| | | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Первый вариант | ||||
| Предприятие реализовало товары и другие активы: на их фактическую себестоимость | 400000 |
801.802, 842,845 И Др. |
221,222,223, 201-206.208 и др. | |
| на договорную стоимость реализованных активов | 500000 | 301 | 701,702. 709,722 | |
| на сумму НДС. включенную в расчетно-платежные документы. 20% | 100000 | 301 | 633 | |
| Итого | 600000 | X | X | |
| 2. | Предприятие-покупатель оплатило продукцию, товары и другие активы | 600000 | 441 | 301 |
| .3 | Покупатель уведомил предприятие-продавца, что он отказывается принять товар (другие активы). Отказ принять товар признан обоснованным, так как данный вид товара покупатель не заказывал. Сторнируется методом красное сторно: договорная стоимость реализованных активов | (-)500000 | 301 | 701.702. 709.722 |
| сумма НДС, включенная в расчетно-платежные документы | (-) 100000 | 301 | 633 | |
| Итого | (-) 600000 | X | X | |
| 4. | Сторнируется фактическая себестоимость возвращенных покупателем товаров, продукции и др. активов Активы оприходованы на склад | (-) 400000 | 801.802. 842. 845 и др. |
221,222,223 201-206. 208 и др. |
| 5 | Сумма, оплаченная покупателем на расчетный счет продавца за полученную готовую продукцию, товары и другие активы, подлежащие возврату | 600000 | 301 | 687 |
| 6. | Предприятие-поставщик вернуло покупателю стоимость возвращенных им готовой продукции, товаров и других активов | 600000 | 687 | 441 |
| 7. | Предъявлен предприятием-покупателем счет на понесенные им расходы, связанные с разгрузкой. погрузкой, хранением и возвратом продукции, товаров и других активов | 80000 | 711 | 671 |
| 8. | На сумму НДС, включенную в счет предприятия-покупателя (80000 х 20%/100) | 16000 | 331 | 671 |
| 9. | Предприятие-поставщик оплатило предъявленный счет (80000+160000=960000 тенге) | 96000 | 671 | 441 |
| 10. | Согласно расчету, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика, списывается доля расходов по реализации товаров, относящаяся к возвращенным товарам | 15000 | 711 | 811 |
| 11 | В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка): (80000 +15000=95000 тенге) | 95000 | 571 | 711 |
| Второй вариант | ||||
| 1 | Предприятие-покупатель вернуло часть стоимости отгруженных ему товаров в сумме 200000 тенге (или 50%), которые признаны негодными для реализации (корреспонденция счетов, указанная в пунктах 1 и 2 первого варианта сохраняется). Товары оприходованы на склад по цене отходов (возможной реализации) | 50000 | 206 | 222 |
| 2. | Сторнируется фактическая стоимость возвращенных товаров (400000:2 - 200000) | (-) 200000 | 801 | 222 |
| 3. | Сторнируется договорная стоимость оплаченных товаров (500000:2=250000 тенге) | (-)250000 | 301 | 701 |
| 4. | Сторнируется сумма НДС (100000 : 2 - 50000 тенге) | (-) 50000 | 301 | 633 |
| 5. | Возвращено покупателю 50% от оплаченной им суммы за товары (600000:2=300000 тенге): сумма подлежащая оплате задолженность перечислена предприятию-покупателю | 300000 300000 |
301 687 |
687 441 |
| 6. | На сумму возвращенных товаров, признанных непригодными для реализации (200000-50000 = =150000 тенге) | 150000 | 711 | 221 |
| 7. | Акцептован счет предприятия-покупателя на произведенные им расходы по разгрузке, погрузке, хранению и транспортировке возвращенных товаров | 40000 | 711 | 671 |
| 8 | На сумму НДС, включенного в счет предприятия - по куп ател я | 8000 | 331 | 671 |
| 9. | Оплачен счет предприятия-покупателя (40000+8000 тенге) | 48000 | 671 | 441 |
| 10, | Согласно расчета, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика списывается доля расходов по реализации, относящаяся к возвращенным товарам | 7500 | 711 | 811 |
| 11. | В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка): (150000 +40000+ 7500= 197500 тенге) | 197500 | 571 | 711 |
Учет скидок с продаж (счет 712). К числу скидок с продаж в сложившейся практике расчетов в странах с развитыми рыночными отношениями относят следующие виды скидок с продаж. Скидка с объема продаж - скидка, предоставляемая покупателям по результатам объема продаж за месяц, квартал и другой период времени.
Скидка за платеж наличными предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными.
Скидка Сконто ценовая скидка предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов (инвойсов) по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете (инвойсе). Скидки могут составлять 3-5% от стоимости сделки.
Скидка дилерная скидка, предоставляемая агентам и посредникам, организующим сбыт (продажу) товаров.
Скидка закрытая скидка с продажи товаров предоставляется с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономических единицах.
Скидка функциональная предоставляется производителем (поставщиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевозкам, хранению, охране, ведению учета и т.п.
Все виды скидок с продаж, предоставленные покупателям, должны быть оговорены в договорах и др. документах (протоколах, соглашениях) и найти отражение в расчетно-платежных документах. Они являются скрытым убытком для поставщика и доходом для покупателя.
Счет 712 является активным, сложным. По нему ведется аналитический учет по видам скидок в ведомости или машинограмме многографной формы, в которых накапливаются обороты с начала года.
Счет 712 закрывается в конце года. Скидки должны быть экономически обоснованными.
Учет скидок с цены (счет 713). Под этой скидкой понимается понижение цены товара по сравнению с общей или обусловленной.
Скидки предоставляются при оптовых закупках, при производстве платежа раньше срока, постоянным покупателем и в других случаях. Скидка может выражаться в процентах или определенной сумме.
На практике применяются следующие виды скидок.
Скидка с цены на количество приобретаемых товаров (скидка бонусная), предоставляется для покупателей, приобретающих большее количество товаров, по сравнению с обусловленным объемом в год.
Скидка временная ценовая скидка, применяемая главным образом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный характер. Предоставляется покупателям, совершающим внесезонные покупки товаров (услуг).
Скидка количественная ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа.
Скидка специальная ценовая скидка, предоставляемая покупателям, имеющим длительные (постоянные) связи с данным поставщиком и другие особые отношения.
Кроме того, скидки с цен могут предоставляться по товарам пониженной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или от требований, зафиксированных в прейскурантах (прайсах). Допускаются по этим мотивам следующие виды скидок:
за отклонение отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производства;
сезонные скидки (на воду, тепло, газ, энергию) в связи с неравномерностью их потребления по периодам года;
скидки на продукцию первой категории качества;
скидки по продукции, которая не аттестована в установленный срок или подлежит снятию с производства.
Счет 713 Скидка с цены является активным, сложным. По этому счету ведется аналитический учет по видам скидок, предоставленных покупателям. Для аналитического учета ведется ведомость или машинограмма, в которой накапливаются дебетовые обороты по видам скидок с начала года.
Счет 713 закрывается на конец года, остатка не имеет.
Предоставленные скидки с цены должны находить отражение в счетах-фактурах, выписываемых покупателям, и иметь под собой реальные экономические расчеты.
Корреспонденция счетов по счетам 712 и 713 приведена ниже. Операции по поступлению и реализации товаров в розничной и оптовой торговле при предоставлении покупателям скидок с продаж и цены
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | ||
| дебет | кредит | |||
| А. Поступление покупных товаров | ||||
| 1 | Акцептован счет-фактура поставщика за товары. которые поступили и полностью оприходованы на склад: покупная стоимость товара | 30000 | 222-1 | 671 |
| сумма НДС | 60000 | 331 | 671 | |
| Итого по счету-фактуре | 360000 | * | * | |
| 2 | Оплачен счет-фактура поставщика за поступившие и оприходованные на склад товары | 360000 | 671 | 441 |
| л | НДС но поступившим и оприходованным на склад товарам поставлен в зачет | 60000 | 633 | 331 |
|
Б. Формирование продажной цены и реализация покупных товаров в розничной торговле при предоставлении скидок с цены и продаж |
||||
| 4 | На основании накладных, товары, приобретенные, отпущены со склада магазина в подотчет продавцам. заведующим отделами (условно вся сумма) | 300000 | 222-2 | 222-1 |
| Произведена торговая наценка на переданные для реализации товары в размере 30% от их покупной стоимости | 90000 | 222-2 | 222-3 | |
| 6 | На сумму НДС увеличена стоимость (цена) переданных для реализации товаров (20% от 390000 тенге) | 78000 | 222-2 | 222-4 |
| 11 Итого продажная цена | 468000 | * | * | |
| 7 | Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма) | 300000 | 802 | 222-2 |
| 8 | Предприятие-продавец предоставило покупателям скидки в размере 5%, за счет своего дохода (468000 х 5%) | 23400 | 712,713 | 702 |
| 9 | Согласно отчетов продавцов, сверенных с данными кассовых аппаратов, В кассу магазина получена выручка от реализации товаров и НДС (условно вея сумма) - 444600. в т.ч. доход от реализации НДС (20%) | 370500 74100 | 451,451 | 702 |
| 10 | Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу 78000 тенге, и суммой, отнесенной в зачет - 60000 тенге, зa минусом скидки 5%) | 14100 | 633 | 451 |
| 11 | После реализации товаров сторнируется (методом красное сторно): сумма наценки в цене товара | (-)90000 | 222-2 | 222-3 222-3 |
| сумма НДС в цене товара | (-) 78000 | 222-2 | 222-4 | |
| 12 | В конце года сумма доходов, расходов и сумма предоставленных скидок от реализации товаров списываются на счет дохода (убытка) доход от реализации товаров | 370500 23400 | 702 702 | 571, 571 |
| стоимость реализованных товаров | 300000 | 571 | 802 | |
| сумма предоставленных скидок | 23400 | 571 | 712,713 | |
| В. Формирование продажной цены и реализации покупных товаров в оптовой торговле при предоставлении скидок с цены и продажи | ||||
| 13 | Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма) | 300000 | 802 | 222-1 |
| 14 | Списывается доход, полученный за реализованные покупателям товары (покупная стоимость 300000+ 90000 (наценка 30%) | 390000 | 301 | 702 |
| 15 | Сумма НДС от дохода, полученного от реализации товаров (20% от 39000 тенге) | 78000 | 301 | 633 |
| Итого по счет-фактура | 468000 | * | * | |
| 16 | Предприятие - продавец дает скидку покупателям в размере 5%:19500= (300000 + 90000)х 5% | 19500 | 712,713 | 301 |
| нa сумму НДС (78000х5%) | 3900 | 633 | 301 | |
| 17 | В кассу получен доход от реализации товаров (условно вся сумма) | 444600 | 451 | 301 |
| 18 | Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу 78000 тенге, и суммой отнесенной в зачет - 60000 тенге, за минусом скидки - 3900 тенге) | 14100 | 633 | 451 |
| 19 |
В конце года сумма доходов, расходов и суммы предоставленных скидок от реализации товаров списываются на счет совокупною годового дохода (убытка): Доход от реализации товаров Стоимость реализованных товаров Сумма предоставленных скидок |
390000 300000 19500 |
702 571 571 |
571 802 712,713 |
| Наименование | Цена | Кол-во | Сумма, тенге |
| Товары народного потребления (условно) | 3000 | 100 | 300000 |
| НДС (20%) | * | 60000 | |
| Итого: | * | * | 360000 |
| Скидки с продаж (5%) | * | * | 18000 |
| Итого к оплате | * | * | 342000 |
Следует иметь в виду, что рефакции4, возникающие в связи с утечкой или порчей груза (наиболее часто рефакции применяются при понижении качества, принимаемого на элеваторы или хлебоприемные пункты низкосортного сырья) на счетах 712 или 713 не учитываются.
§ 4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерального плана счетов 30 Задолженность покупателей и заказчиков в Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят, следующие счета: 301 Счета к получению; 302 Векселя полученные; 303 Другая задолженность покупателей и заказчиков.
Рассмотрим организацию учета по каждому из приведенных выше счетов.
На счете 301 Счета к получению учитывают расчеты по принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (платежных требований-поручений, инкассовых распоряжений и др. документов) на расчетном счете плательщика не окажется денежных средств для их оплаты, то они помещаются банком в картотеку 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности платежей.
