Учет продажи товаров
17. 27 февраля начислен ЕСН в сумме 19388 рублей.
18. 28 февраля оплачены с расчетного счета ООО Зодиак коммунальные платежи в сумме 39000 рублей.
19. 28 февраля начислены проценты за пользование долгосрочным кредитом, полученным ранее на приобретение складского помещения в сумме 59280 рублей. (Объект принят к учету в состав основных средств в январе текущего года).
Задание 3
Оптовое торговое предприятие ЗАО Шторм ведет учет расходов по доставке товаров в соответствии с утвержденной учетной политикой в составе издержек обращения предприятия. На начало
отчетного периода остаток товаров на складе составляет (остаток по счету 41) 8820000 рублей, размер издержек обращения (остаток по счету 44) - 334700 рублей.
Необходимо рассчитать размер издержек обращения, списываемых на реализацию, и их остаток на конец отчетного периода по счету 44 Расходы на продажу. Отразить операции в учете.
Исходные данные для выполнения задания
За отчетный период в ЗАО Шторм осуществлены следующие хозяйственные операции:
1. От поставщика ООО Досуг-ультра получены товары на сумму 2596000 рублей, включая НДС по ставке 18%. Товары в соответствии с договором оплачены с расчетного счета, НДС предъявлен к вычету. Стоимость услуг по доставке товаров составляет по счету транспортной фирмы - 70800 рублей (включая НДС).
Счет транспортной фирмы оплачен с расчетного счета ЗАО Шторм, НДС предъявлен к вычету.
2. В состав издержек обращения включена стоимость канцелярских товаров, приобретенных ранее и выданных сотрудникам ЗАО Шторм на сумму 2000 рублей.
3. От поставщика ООО Восток поступили товары на 2131080 рублей, включая НДС по ставке 18%. Стоимость транспортировки составила 91686 рублей (включая НДС).
Оплата ООО Восток транспортной организации осуществлена с расчетного счета, НДС предъявлен к вычету.
4. Начислена заработная плата сотрудникам ЗАО Шторм в сумме 280000 рублей.
5. Начислен единый социальный налог в сумме 100800 рублей.
6. Начислена амортизация объектов основных средств, числящихся на балансе ЗАО Шторм, в сумме 7350 рублей.
7. В состав издержек обращения включена стоимость объектов основных средств (без начисления амортизации) на сумму 56000 рублей.
8. В состав издержек обращения включена стоимость услуг по проведению текущего ремонта складских помещений в сумме 75000 рублей.
9. Отпущены материалы для ремонта складских помещений в сумме 45000 рублей.
10. В состав издержек обращения включена соответствующая доля расходов по подписке 7000 рублей.
11. Оприходованы излишки товаров, выявленные по результатам инвентаризации, на сумму 12090 рублей.
12. Оплачены с расчетного счета ЗАО Шторм расходы по аренде офисного помещения в сумме 99120 рублей, включая НДС, и включены в состав издержек обращения.
13. В состав издержек обращения включены командировочные расходы товароведа Ильиной М. А. в сумме 7980 рублей.
14. Начислена амортизация по объекту, учитываемому в составе НМА, в сумме 3010 рублей.
15. За отчетный период реализовано товаров по учетным ценам на 7935000 рублей.
Учет продажи товаров
Продажа товаров в организациях оптовой и розничной торговли
Завершающим этапом процесса товародвижения каждой торговой организации является продажа покупателям ранее приобретенных товаров. Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем деятельности оптовых и розничных торговых организаций, от величины которого в значительной степени зависит финансовый результат работы хозяйствующего субъекта.
Гражданским кодексом РФ установлен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю: право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом передачей признается вручение вещи приобретателю или указанному им лицу, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для доставки товара покупателю.
По гражданскому законодательству, вместе с возникновением у покупателя права собственности на приобретенный товар к нему переходит и риск порчи или гибели товара.
Отражение в учете реализации товаров в розничных и оптовых торговых организациях имеет свои особенности в связи с разными методами оценки товаров, различиями в организации расчетов с покупателями и способами получения выручки за проданный товар.
Оптовая продажа товаров может производиться со складов или транзитом. Оптовая продажа товаров со складов организуется различными способами: путем отбора покупателями необходимого товара, по предварительным заявкам покупателей, через разъездных представителей, предлагающих информацию о товарах.
Транзитная реализация товаров в зависимости от заключенных договоров может производиться с участием или без участия оптовой торговой организации в расчетах.
Выручка от продажи товаров оптовыми торговыми организациями поступает на расчетный счет организации.
Розничная продажа товаров может производиться за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам, по перечислению со счетов вкладчиков, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.
Согласно ФЗ от 22 мая 2003 года 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт, контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом контрольно-кассовая техника, применяемая организациями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации, должна быть исправна, опломбирована в установленном порядке, должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Организации обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольнокассовой техникой кассовые чеки. Они также должны обеспечивать ведение и хранение документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольнокассовой техники, обеспечивать должностным лицам налоговых органов беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную документацию.
На каждый кассовый аппарат должен быть оформлен журнал кас-сира-операциониста, в котором кассиром отражаются показания счетчиков на начало и конец рабочего дня, а также сумма полученной дневной выручки. Размер выручки, полученной от покупателей, определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых аппаратов.
При этом сумма выручки уменьшается на сумму наличных денежных средств, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам.
В розничных и оптовых торговых организациях учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 Продажи, к которому открываются соответствующие субсчета. Счет 90 Продажи сальдо на отчетную дату не имеет.
Дебетовый оборот счета 90 Продажи отражает покупную стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к этим товарам, налог на добавленную стоимость с выручки от продажи товаров.
Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров.
Таким образом, счет 90 Продажи позволяет рассчитать финансовый результат от реализации товаров путем сопоставления суммы выручки, полученной торговой организацией от продажи, и ее расходами с учетом стоимости приобретенных товаров
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 Товары в дебет счета 90 Продажи.
При отражении в учете реализации товаров требуется знать покупную стоимость реализованных товаров. Если товары приобретаются у разных поставщиков и по разным ценам, то согласно ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, оценка товаров, списываемых на продажу или при ином выбытии, может производиться одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Отражение выручки от продажи товаров оптовыми торговыми организациями отражается по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетом 90 Продажи. При этом выручка в целях налогообложения может определяться по отгрузке или по оплате в зависимости от принятой учетной политики.
В учете оптовых торговых организаций после отражения выручки от продажи товаров и списания стоимости реализованных товаров необходимо:
начислить сумму НДС с выручки от продажи товаров по дебету субсчета 3 НДС счета 90 Продажи в корреспонденции со сче-
том 68 Расчеты по налогам и сборам или отразить сумму НДС в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в зависимости от метода определения выручки в целях налогообложения (после поступления выручки на расчетный счет в учете отражается задолженность перед бюджетом по НДС);
списать расходы на продажу отчетного периода, относящиеся к проданным товарам, по дебету субсчета 2 Себестоимость продаж в корреспонденции со счетом 44 Расходы на продажу;
определить и списать финансовый результат от продажи товаров (прибыль или убыток) со счета 90 Продажи субсчет 9 Прибыль/ убыток от продаж на счет 99 Прибыли и убытки.
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 Товары отгруженные. При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 Товары в корреспонденции со счетом 45 Товары отгруженные.
Оптовые торговые организации могут осуществлять продажу товаров в соответствии с заключенными договорами на условиях предоплаты. Для учета расчетов в этом случае к счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками открывается субсчет Расчеты по авансам полученным.
В розничных торговых организациях выручка за проданный товар поступает в кассу и отражается по дебету счета 50 Касса в корреспонденции со счетом 90 Продажи субсчет 1 Выручка. Далее в учете отражается сумма НДС с выручки от продажи товаров, списание учетной стоимости реализованных товаров и списание расходов на продажу, относящихся к проданным товарам.
Содержание бухгалтерских записей на счетах по списанию учетной стоимости реализованных товаров зависит от метода оценки товаров, принятой в торговой организации.
Если в соответствии с учетной политикой организации учет товаров ведется по покупным ценам, то делается запись по дебету субсчета 2 Себестоимость продаж счета 90 Продажи в корреспонденции с субсчетом 2 Товары в розничной торговле счета 41 Товары. При учете товаров по продажным ценам по дебету и кредиту
счета 90 Продажи отражается одна и та же сумма продажная стоимость товаров, поэтому возникает необходимость рассчитать и списать реализованную торговую наценку, относящуюся к проданным товарам. Списание реализованной торговой наценки отражается в учете методом красное сторно по дебету счета 90 Продажи в корреспонденции со счетом 42 Торговая наценка.
В зависимости от применяемой схемы учета товаров реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом торговой организации, может определяться по-разному.
Если имеется возможность получения информации по продаже товаров по каждой сделке (количество, цена и ассортимент проданных товаров), то сумма реализованной торговой наценки может быть определена по каждому наименованию товаров. Такой порядок расчета реализованной торговой наценки применяется в организациях с незначительным количеством торговых сделок или в крупных торговых организациях, использующих компьютерные системы обработки данных о наличии и движении каждой единицы товара на основании штрих-кодов товаров.
При значительном количестве сделок в торговой организации в течение отчетного периода и отсутствия вышеуказанной информации о товарах валовый доход от реализации определяется расчетным путем.
Основными способами расчета являются:
по общему товарообороту;
по ассортименту товарооборота;
по среднему проценту;
по ассортименту остатка товаров.
Каждая торговая организация самостоятельно выбирает способ расчета реализованной торговой наценки и отражает его в своей учетной политике.
После списания реализованной торговой наценки на счете 90 Продажи выявляется финансовый результат от продажи.
Финансовый результат прибыль от продажи товаров розничными или оптовыми торговыми организациями отражается по субсчету 9 Прибыль/убыток от продаж в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки, финансовый результат убыток отражается обратной проводкой.
Учет возврата товаров
В соответствии с действующим законодательством, покупатель имеет право возвратить или обменять товар, ранее приобретенный по договору розничной купли-продажи. Нормативными документами, регламентирующими обмен или возврат товара, являются: Гражданский кодекс РФ, Закон РФ О защите прав потребителей 2300-1 от 07.02.1992, Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 1-794/32-5.
Согласно Гражданскому кодексу, покупатель вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размеров, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.
При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.
Обмен товара надлежащего качества документально не оформляется и в бухгалтерском учете торговой организации не отражается.
Товары, на которые установлены гарантийные сроки и не выдержавшие их, обмениваются на новые изделия той же марки или такие же изделия другой марки с соответствующим перерасчетом либо покупателю возвращается уплаченная им первоначальная сумма.
Согласно Гражданскому кодексу, покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать:
замены недоброкачественного товара товаром надлежащего качества;
соразмерного уменьшения покупной цены;
незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;
возмещения расходов на устранение недостатков товара.
Обмен или прием недоброкачественных товаров производится
на основании заявления покупателя, справки мастерской гарантийного ремонта, представленной в 2-х экземплярах.
Прием от покупателей недоброкачественных товаров оформляется накладной в 2-х экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы на сданный товар.
Обмен недоброкачественных товаров, для которых не установлены гарантийные сроки, или получение денежной суммы за эти товары производится при предъявлении вместе с товаром товарного или кассового чека магазина и при наличии на товаре фабричного ярлыка. Обмен товара или возврат покупателю денег за товар, в котором установлены скрытые недостатки, производится на основании акта Бюро товарных экспертиз.
При возврате покупателем товара надлежащего качества в учете торговой организации отражается оприходование товара по дебету счета 41 Товары, в оценке принятой в организации; возврат денежной суммы, выданной покупателю за возвращенный товар, по кредиту счета 50 Касса; корректировка методом красное сторно суммы розничного товарооборота на сумму, выданную покупателю, по субсчетам 1 Выручка и 2 Себестоимость продаж счета 90 Продажи и корректировка методом красное сторно суммы НДС. При учете товаров по продажным ценам в учете розничной торговой организации следует также восстановить сумму реализованной торговой наценки по возвращенному товару по кредиту счета 42 Торговая наценка.
При обмене покупателем товара ненадлежащего качества в учете торговой организации отражается оприходование товара по дебету счета 41 Товары, в оценке принятой в организации; передача покупателю товара аналогичной марки надлежащего качества по кредиту счета 41Товары. Если к моменту обмена товара цены на аналогичные товары увеличились, то в учете торговой организации отражается разница в стоимости товаров в составе внереализационных расходов по дебету субсчета 2 Прочие расходы счета 91 Прочие доходы и расходы.
Контрольные вопросы
1. Используется ли счет 91 Прочие доходы и расходы для определения финансового результата от реализации товаров розничными торговыми предприятиями?
2. Порядок документооборота при продаже товаров оптовыми торговыми организациями.
3. По дебету счета 90 Продажи отражается учетная или продажная стоимость реализуемых товаров на предприятиях оптовой торговли?
4. Методы оценки товаров, списываемых на реализацию.
5. Порядок начисления НДС с выручки от продажи товаров торговыми организациями.
6. Порядок использования счета 45 Товары отгруженные торговыми организациями.
7. Методы расчета реализованной торговой наценки розничными торговыми организациями.
8. Бухгалтерские проводки, отражающие продажу товаров и определение финансового результата от продажи.
9. Порядок применения контрольно-кассовой техники торговыми организациями.
10. Какая бухгалтерская проводка отражает финансовый результат -прибыль (убыток) от продажи товаров торговыми организациями?
11. Порядок получения выручки торговыми организациями.
12. На каком счете определяется финансовый результат от реализации торгового оборудования и инвентаря?
Тест
1. Объяснить смысл бухгалтерской проводки Д90 - К44.
а) отражены расходы по реализации товаров оптовым предприятием;
б) сделана торговая наценка на поступившие товары;
в) списаны на реализацию издержки обращения торгового предприятия.
2. Прибыль от продажи товаров на предприятиях торговли отражается в учете проводкой:
а) Д99 - К91-9;
б) 90-9 - К99;
в) 91-9 - К99.
3. Уменьшается ли выручка розничного торгового предприятия на суммы, выданные покупателям из кассы наличными за возвращенные товары?
а) да;
б) нет;
в) да, если они оформлены актом.
4. Оборот по дебету счета 45 Товары отгруженные отражает:
а) стоимость реализованных покупателям за отчетный период товаров;
б) стоимость отгруженных покупателям за отчетный период товаров;
в) стоимость товаров, возвращенных поставщикам, за отчетный период.
5. Выручка от продажи товаров на предприятиях розничной торговли отражается в учете:
а) Д50 - К 90/1;
б) Д51 - К76/2;
в) Д50 - К 71.
6. Основанием для списания товаров на реализацию является:
а) товарный отчет;
б) партионная карта;
в) Журнал учета движения товаров на складе.
7. Начисление НДС с выручки от продажи товаров в оптовых торговых предприятиях отражается в учете:
а) Д90/3- К68;
б) Д91/2 - К68;
в) Д44- К68.
8. Способ расчета реализованной торговой наценки устанавливается:
а) налоговыми органами;
