Богачева И. - БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТРАСЛЯХ
Московский государственный университет экономики, статистики и информатики
Введение
Организация и ведение бухгалтерского учета в торговых организациях, так же как и в других коммерческих организациях, регламентируется действующим законодательством. В настоящее время в Российской Федерации действует система нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающая 4 уровня: законодательный, концептуальный, методический и уровень организации.
На законодательном уровне действуют: ФЗ О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
На концептуальном уровне действуют: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 года 34Н и стандарты учета Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов РФ.
На методическом уровне: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный 31 октября 2000 года 94н, Методические указания и рекомендации по организации бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения.
На четвертом уровне действуют документы, регулирующие учетную политику организации.
В каждой торговой организации главным бухгалтером должна быть разработана учетная политика, под которой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 1/98 Учетная политика организации, утвержденным МФ РФ от 09.12.1998 г. 60н, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации.
Все хозяйственные операции, осуществляемые торговой организацией, должны оформляться первичными документами. Для торговых организаций разработаны и утверждены постановлением Госкомстата России типовые межотраслевые формы первичной учетной документации Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций от
25.12.1998 132.
Значительная роль при организации и ведению бухгалтерского учета в торговых организациях отводится отраслевым методическим указаниям и рекомендациям.
Объектами бухгалтерского учета в торговых организациях являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые торговой организацией в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
В торговых организациях имеются такие объекты, организация учета которых имеет ряд специфических особенностей.
К ним относятся:
товары, которые приобретаются торговой организацией для последующей перепродажи;
тара, предназначенная для транспортировки, хранения и фасовки товаров;
издержки обращения или расходы на продажу, которые связаны
с осуществлением уставной деятельности торговой организации.
Бухгалтерский учет товаров и тары в торговых организациях организуется и ведется в соответствии с ПБУ 5/01 Учет материальнопроизводственных запасов, утвержденным МФ РФ от 09.06.2001 44н.
Для торговых организаций письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 года 1-794/32-5 утверждены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, разработанные в соответствии с действующей в Российской Федерации системой нормативного регулирования бухгалтерского учета товарноматериальных ценностей.
Бухгалтерский учет издержек обращения организуется и ведется в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации, утвержденным МФ РФ от 06.05.1999 г. 33н.
Учет других объектов бухгалтерского наблюдения в торговых организациях, таких как основные средства, нематериальные активы,
кассовые и расчетные операции, текущие обязательства, оплата труда, финансовые вложения, капитал и резервы и др., аналогичен учету данных объектов в организациях других отраслей.
Поэтому в данном учебном пособии будут рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета товарных операций и издержек обращения в торговой организации.
Особенности деятельности торговых организаций
- коммерческая деятельность торговой организации заключается в процессе купли-продажи товаров и оказании торговых услуг с целью получения прибыли;
- в зависимости от вида продажи товаров торговая деятельность подразделяется на: оптовую, мелкооптовую и розничную;
- склады представляют основу материально-технической базы оптовых торговых предприятий;
- учет товаров на предприятиях торговли организуется в бухгалтерии в стоимостном выражении и на складах по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках;
- с материально ответственными лицами заключаются договора о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности.
уметь:
- использовать нормативную, правовую, экономическую документацию и справочный материал в своей профессиональной деятельности.
Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
- торговля отрасль экономики и вид экономической деятельности, объектом действия которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже;
- товарные операции операции, связанные с процессами приобретения и реализации товаров;
- формы торговли: оптовая и розничная;
- критерием для отнесения сделки по продаже товаров к розничной или оптовой торговле является цель использования приобретенных товаров;
- договор розничной купли-продажи разновидность договора купли-продажи;
- возмещение причиненного материального ущерба работником торговой организации зависит от порядка оформления трудовых отношений между работником и работодателем.
План семинарского занятия
- Обсуждение этапов коммерческой деятельности торгового предприятия.
- Рассмотрение особенностей организации оптовой и розничной торговли.
- Содержание договоров, используемых торговыми предприятиями в соответствии с Гражданским кодексом.
- Рассмотрение вопросов материальной ответственности работников торгового предприятия в соответствии с Трудовым кодексом.
Торговля и ее виды, содержание коммерческой деятельности торговых организаций.
Виды договоров, применяемые торговыми организациями в соответствии с Гражданским кодексом.
Организация складских операций в торговых организациях. Материальная ответственность работников торговых организаций.
Торговля и ее виды, содержание коммерческой деятельности торговых организаций
Торговля это отрасль экономики и вид экономической деятельности, объектом деятельности которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров.
Торговая деятельность в соответствии с Законом г. Москвы О торговой деятельности в городе Москве представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.
В торговых организациях производственный процесс, как правило, отсутствует, их деятельность связана с перепродажей ранее приобретенных или полученных товаров. Коммерческая деятельность торговых организаций складывается из отдельных этапов, среди которых можно выделить следующие: определение потребности в товарах, выбор поставщиков товаров и установление с ними хозяйственных связей, заключение договоров на поставку (куплю-продажу) товаров, организация комплекса технологических операций (разгрузка товаров, приемка товаров по количеству и качеству, их хранение и перемещение); продажа товаров и оказание разнообразных услуг покупателям, рекламно-информационная работа.
Торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную в зависимости от направления использования приобретенных това-
ров. Форма торговой деятельности (оптовая или розничная) определяет особенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Оптовые торговые организации продают товары покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и осуществляют расчеты с ними, как правило, в безналичной форме. Покупатели используют данные товары в предпринимательских целях в собственном производстве или для перепродажи конечному потребителю.
Обязательными документами, выписываемым торговой организацией при оптовой продаже товаров, являются счета-фактуры, зарегистрированные в Книге продаж.
Согласно Закону О торговой деятельности в городе Москве, оптовая торговля это вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования.
В том же Законе дано определение мелкооптовой торговли, которая является разновидностью оптовой: связана с реализацией партий товаров производителями или торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте, при этом минимальная партия товара не может быть меньше чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации.
Розничные торговые организации осуществляют продажу единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков. Розничной торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от формы собственности или организационноправовой формы.
В Законе также определяется розничная торговля вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования. В соответствии с данным Законом, мелкорозничная торговля является разновидностью розничной торговли.
Она связана с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети. При продаже товаров розничные торговые организации обязаны выдавать покупателям кассовые чеки или другие документы строгой отчетности, подтверждающие оплату товара.
Виды договоров, применяемые торговыми организациями в соответствии с Гражданским кодексом
Отношения между торговыми организациями-поставщиками и покупателями регулируются заключенными договорами.
Согласно гражданскому законодательству, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В договоре должны быть указаны: ассортимент товаров, показатели качества и комплектности товаров, наличие и характер тары или упаковки, стоимость товаров, порядок расчетов за тару, форма расчетов.
Договор розничной купли-продажи является разновидностью договора купли-продажи. Согласно ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Договор розничной купли-продажи является публичным договором.
Договор поставки может заключаться между производителями и оптовыми торговыми предприятиями или предприятиями розничной торговли. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Согласно Гражданскому кодексу РФ, поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).
Договор складского хранения регламентирует отношения между товарным складом и товаровладельцем. В соответствии с Гражданским кодексом РФ, товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги.
По этому договору одна сторона товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности.
Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом.
Продажа товаров может также осуществляться по договору комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Торговая организация, осуществляя свою деятельность, может заключать и другие виды договоров в соответствии с действующим законодательством.
Организация складских операций в торговых организациях
Каждая торговая организация должна обеспечить сохранность товаров на всех этапах их движения: при их поступлении, хранении и продаже (отпуск).
Для обеспечения сохранности товаров в местах хранения должны быть созданы надлежащие условия в зависимости от вида торговой организации, типа складского помещения, физико-химических свойств товаров, наличия средств автоматизации складских операций и других факторов.
Складские помещения должны быть оборудованы погрузочноразгрузочными механизмами, стеллажами и поддонами, бункерными устройствами для хранения навалочных и сыпучих грузов, резервуарами для хранения наливных грузов. Особое внимание долж-
но уделяться правильному выбору и эксплуатации весоизмерительного и фасовочного оборудования. Складские помещения должны иметь выезды, проезды, отвечающие предъявляемым требованиям.
В оптовых торговых организациях склады предназначены для накопления и хранения товарных запасов, преобразования производственного ассортимента в товарный ассортимент. Склады оптовых торговых организаций, комплектуя заказы для отдельных покупателей, должны уделять особое внимание контролю качества товаров.
Торговая организация (оптовая или розничная) должна организовать и обеспечить надлежащий учет товаров на складе.
Учет товаров на складе осуществляют материально ответственные лица с использованием натуральных или натуральных и денежных измерителей. При этом могут применяться следующие способы хранения товаров:
партионный;
сортовой.
При партионном способе хранения каждая вновь поступившая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. Одной партией допускается считать:
товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;
товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.
На каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту в 2-х экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров. Один экземпляр остается на складе, другой передается в бухгалтерию. Партионная карта регистрируется в специальной книге. Порядковый номер регистрации является номером поступившей партии товаров.
Записи в партионную карту вносятся на основании приходных и расходных товарных документов.
При отпуске товаров в партионной карте указываются: дата отпуска, номер расходного документа, наименование получателя, наименование, сорт и количество (масса) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе записывается номер партии.
После полного выбытия данной партии товаров партионная карта склада передается в бухгалтерию для проверки.
При сортовом способе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах (журналах) или на карточках. Товары хранятся по сортам, и каждый вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта.
Учет ведется в журнале (форма ТОРГ-18 Журнал учета движения товаров на складе).
Журнал открывается на один год. На каждое наименование или сорт товара в журнале открывается одна или несколько страниц в зависимости от объема операций. В заголовке страницы журнала (карточки) указывается наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара.
В начале года в нем отражаются остатки товаров на складе на конец прошлого года, являющиеся входящими остатками. При этом однородные товары различного наименования, но имеющие одну учетную цену, могут учитываться на одной странице журнала.
Записи в журнал производятся на основании приходных и расходных документов только по количеству товара без указания его стоимости. При большом объеме операций по поступлению и отпуску товаров можно вести накопительные ведомости.
После каждой записи в журнале рассчитывается остаток.
Учет товаров на складе торговой организации может быть организован также партионно-сортовым способом, при котором каждая вновь поступившая партия товаров хранится отдельно, но внутри партии товары разбираются по сортам.
Материальная ответственность работников торговых организаций
В соответствии с действующим законодательством, все работники торговых организаций, деятельность которых связана с операциями приема, хранения и продажи товаров, несут материальную ответственность за товары и другие материальные ценности, принятые под ответственное хранение на основании заключенных договоров. Порядок возмещения материального ущерба зависит от вида договора, заключенного между работником и работодателем.
На работника, являющегося штатным сотрудником торговой организации и заключившего трудовой договор, распространяются положения Трудового кодекса РФ ФЗ РФ от 30 декабря 2001 года 197-ФЗ. В соответствии со ст. 232 Обязанность стороны трудового договора возместить ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора, Сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК и иными федеральными законами. Согласно Трудовому кодексу РФ, Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
На работника, не являющегося штатным сотрудником и заключившего договор гражданско-правового характера, материальная ответственность возлагается в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ.
Согласно Трудовому кодексу РФ, на работника может возлагаться ограниченная или полная материальная ответственность.
По ст. 241 Трудового кодекса РФ Пределы материальной ответственности работника, за причиненный ущерб работодателю работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.
По ст. 242 Трудового кодекса РФ Полная материальная ответственность работника, полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном объеме.
Гражданский кодекс РФ разъясняет случаи, в которых материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника.
Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной.
По ст. 244 Письменные договоры о полной материальной ответственности работников, письменные договоры о полной индиви-
дуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
По ст. 245 Коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба, при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.
Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).
По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности, ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
Министерством труда и социального развития РФ утверждено Постановление от 31 декабря 2002 г. 85 Об утверждении перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности.
В торговых организациях к таким должностям и работам относятся следующие:
кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров);
заведующие, другие руководители складов, кладовых (пунктов, отделений), камер хранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители; кладовщики; агенты по заготовке и/или снабжению, экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей;
директора, заведующие, администраторы (в том числе старшие, главные), другие руководители организаций и подразделений (в том числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли, общественного питания, их заместители, помощники, продавцы, товароведы всех специализаций (в том числе старшие, главные);
работы: по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации);
работы: по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иное лицо, ответственное за осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов.
Ниже прилагается типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности, установленная Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. 85 (приложение 1).
Трудовой кодекс РФ определяет порядок возмещения ущерба. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.
