Порядок начисления заработной платы
Порядок начисления заработной платы
Начисление заработной платы зависит от формы оплаты труда, применяемой на предприятии. Как упоминалось ранее в Михайловском дорожном управлении применяется повременная оплата труда.
При этой форме способ расчета наиболее прост. Расчет производят на основании табелей учета рабочего времени, в которых как известно, отмечается число отработанных дней и часов.
А также в табеле мастер указывает разряд каждого рабочего (от разряда зависит тарифная ставка каждого рабочего). Заработок рабочих повременщиков рассчитывают на основе соответствующих
часовых тарифов.
Заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки за час на число оплачиваемых (отработанных) часов.
Директор, другие работники административно управленческого персонала и некоторые рабочие имеют постоянные месячные оклады.
На начисленную сумму заработной платы производят начисления районного коэффициента и коэффициента за стаж работы.
Районный коэффициент это показатель относительного увеличения заработной платы, работающих в суровых прирордно климатических условиях. Право на получение коэффициентов к заработной плате возникает с первого дня работы. Районный коэффициент на предприятии равен 30 %.
Процентная надбавка за непрерывный стаж работы устанавливается в зависимости от группы местности и непрерывного стажа работы. В южных районах Дальнего Востока установлена следующая шкала: 10 % заработка по истечение первого года работы, с увеличением на 10 % за каждые последующие два года работы до достижения 30 % заработка. Кроме того, молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) процентная надбавка выплачивается с первого дня работы в размере 30 %.
Рассмотрим начисление заработной платы на предприятии на примере. Главному бухгалтеру предприятия установлен должностной оклад 860 руб. Заработная плата главного бухгалтера составит: 860 + 258(30 % за стаж) +258(30 % районный коэффициент) = 1376 руб.
Слесарю оплачивают по часовой тарифной ставке 4 разряда 2,54 руб. за час, если в месяц он отработает 176 часов, то его заработная плата составит: 2,54 х 176 + 134,11 (30 % за стаж) + 134,11 (30 % районный коэффициент = 715,26 руб. С целью создания специального фонда материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях каждая организация сверх оплаты труда ежемесячно производит отчисления в Фонд социального страхования (действовавшего до 2001 года). Начисления производят в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов, в процентах по отношению к начисленной оплате работников организации по всем основаниям (всего фонда оплаты труда, выплат из фонда потребления и др.). Полагающаяся сумма к начислению отражается записью ДТ 20, 23, 26 Кт 69/1. Суммы, подлежащие отнесению в дебет того или иного счета затрат, рассчитываются по проценту (5,4 %) отчислений к оплате труда, учтенной на каждом из этих счетов.
Отчисления в Фонд социального страхования используются частично в самой организации для выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и другие мероприятия. Начисленные пособия отражаются по счетам ДТ 69/1 Кт 70.
Суммы выплаченных пособий относят на счета Дт 70 Кт 50.
Не использованные организацией суммы отчислений в фонд социального страхования перечисляются органам этого фонда. При этом делается бухгалтерская запись Дт 69/1 Кт 51.
Если сумма фактических отчислений меньше, чем начислено средств в страховой фонд, то перерасход возмещается по результатам сверки расчетов.
С целью материального обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца, а некоторых категорий работников также пенсиями за выслугу лет, каждая организация ежемесячно производит сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный фонд. Отчисления производят в соответствии с установленным в централизованном порядке страховых взносов в процентах (28 %) от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям помимо взносов, производимых из заработной платы каждого работника (1 %), действовавших до 2001 года.
Существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы в фонд:
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходные пособия при увольнении;
- все виды пособий, выплачиваемые из средств социального страхования,
в том числе и пособий по временной нетрудоспособности;
- компенсации, выплачиваемые женщинам в период нахождения их в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до 3-х лет;
- единовременная материальная помощь;
- компенсационные выплаты;
- стоимость выданной спецодежды;
- некоторые другие.
Начисление сумм в Пенсионный фонд в бухгалтерском учете отражают следующей записью Дт 20, 23 Кт 69/2.
Если организация выплачивает пособия из этого фонда, то причитающиеся выплаты отражают Дт 69/2 Кт 70. Сумма выплаченных пособий отражают Дт 70 Кт 50. Удержание 1 % в пенсионный фонд из заработной платы работника отражают Дт 70 Кт 69/2. Причитающуюся территориальному органу Пенсионного фонда сумму отчислений перечисляют в установленные сроки.
При этом производится бухгалтерская запись Дт 69/2 Кт 51.
Помимо отчислений в перечисленные фонды организация производит отчисления в Государственный фонд занятости населения по установленному в централизованном порядке тарифу (1,5 %) страховых взносов по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Полагающаяся к начислению сумма отражается записью Дт 20, 23, 26 Кт 69/3, действовавший до 2001 года.
Обязательное медицинское страхование призвано обеспечит всем гражданам страны возможности и получение медицинской и лекарственной помощи. В этих случаях все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять в фонды страхования по тарифу страховых взносов (3,6), установленному в централизованном порядке, в процентах от начисленной заработной платы по всем основаниям.
Отчисления в этот фонд также включаются в издержки производства в размерах тарифов страховых взносов. При этом делается запись Дт 20, 23, 26 Кт 69/4, действовавший до 2001 года. 6 января 2000 года вступили в силу два новых закона, касающихся обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Один из них Федеральный закон от 2 января 2000 года 10-ФЗ определил размер страховых тарифов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год. Одновременно с ним вступил в силу Федеральный Закон 125-ФЗ, который был принят еще 24.07.1998 года. Этот закон устанавливает правовые экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям.
Затраты на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний относят на себестоимость продукции, но при условии, что сами выплаты, на которые начисляют указанные страховые взносы, относятся на себестоимость продукции. В 2000 году бухгалтерия ввела субсчет 5 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы по этому субсчету начисляются по ставкам в соответствии с классом профессионального риска предприятия, который присваивается ему согласно классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска. Всего предусмотрено 14 классов. Михайловское дорожное управление относится к 6 классу и ему соответствует ставка 1,8 %.
В случае болезни работники получают пособие по временной нетрудоспособности. В настоящее время пособие по временной нетрудоспособности исчисляются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.
Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. Источником оплаты пособия являются средства органов социального страхования.
Размер пособия зависит от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже размер пособия: до 5 лет 60 %; до 8 лет 80 %; более 8 лет 100 % заработной платы. В размере 100 % независимо от непрерывного стажа работы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности:
- при наличии 3 и более детей в возрасте до 18 лет;
- по беременности и родам;
- участникам великой Отечественной войны и приравненным к ним категориям;
- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.
Оплата больничных листов по уходу за ребенком:
- при полной семье и амбулаторном лечении больничный лист оплачивается в первые 7 календарных дней по стажу работы;
- при не полной и амбулаторном лечении оплата первые 7 дней по стажу, остальные в размере 50 %;
- по уходу за ребенком в стационаре оплачивается по стажу до полного выздоровления.
Оплата травм:
- бытовая травма оплата производится, начиная с 6 дня;
- если работник предприятия получил травму на производстве, то о несчастном случае инженер по технике безопасности составляет акт, который в 3-х дневный срок должен быть представлен в органы социального страхования.
Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада или двойной тарифной ставки рабочего.
В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время.
В соответствии с Указом Президента РФ от 15 мая 2000 года 508 О размере пособия по временной нетрудоспособности пособия начисляются исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85 кратному минимальному месячному размеру оплаты труда, установленному федеральным законодательством (83,49 руб. х 85 = 7096,65 руб.).
В соответствии с Указом работникам, имеющим повременную оплату труда, для исчисления среднего заработка берется месячный оклад (тарифная ставка) с учетом доплат и надбавок. Но доплаты и надбавки включаются постоянные, то есть размер которых из месяца в месяц не меняется.
Например, работник Орлов К.Д. болел в октябре месяце 12 дней с 5 по 20 октября, что отмечено в табеле рабочего времени и подтверждено больничным листком. Непрерывный стаж работы 11 лет.
Заработная плата за август 893 рубля 24 копейки, рабочие дни 22 дня, заработная плата за сентябрь 799 рублей 75 копеек, рабочих дней 22. Итого 1692,99 рубля, рабочих дней за период - 44, среднедневной фактический заработок составил 38,48 рублей (1692,99 : 44 = 38,48 рубля). Работник работает по 6 разряду (дневная тарифная ставка 23,92 рубля) Фактический среднедневной заработок не превышает двойную тарифную ставку.
Так как стаж работы более 8 лет, размер пособия выплачивается в размере 100 % 38,48 руб. х 12 дней = 461,76 руб. начисление пособия отражается бухгалтерской проводкой Дт 69/1 Кт 70 461,76 руб. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на предприятии, за второй и последующие годы предоставляются в любое время года в соответствии с графиком отпусков. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок.
Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 года 38 и зарегистрирован Минюстом России 8 августа 2000 года 2336.
Методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск основана на статье 67 КЗоТ РФ. Согласно этой статье, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, определяется в рабочих днях в расчете на 6 дневную рабочую неделю (с учетом суббот).
Продолжительность учебных отпусков, согласно статье 198 КЗоТ РФ, определяется в календарных днях (учитываются субботы и воскресенья и не учитываются праздничные дни). Продолжительность отпуска в Михайловском дорожном управлении рассчитывается исходя из 24 рабочих дней.
Например, должностной оклад Цветовой В. И. 600 руб. С 10 сентября 2000 года ей предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня. Сумма отпускных составит:
(600 руб. + 600 руб. + 600 руб.) : (25 раб. дн. + 26 раб. дн. + 27 раб. дн.) х 24 раб. дн. = 553 руб. 85 коп.
Должностной оклад Ильиных А. Д. составляет 650 руб. в месяц. С 18 сентября 2000 года ему предоставлен отпуск продолжительностью 24 рабочих дня.
В связи с завершением ремонта объекта (он продолжался 8 месяцев) работнику была начислена премия в размере 5000 руб.
Так как период работ, за который работнику была начислена премия, превышает один месяц, то, определяя размер среднего заработка, следует учитывать не всю начисленную премию, а лишь ту часть, которая приходится на каждый месяц расчетного периода:
5000 руб. : 8 мес. х 3 мес. = 1875 руб.
В расчетный период войдут июнь, июль, август. Количество рабочих дней в каждом месяце расчетного периода по календарю 6-дневной рабочей недели составит: июнь 25 рабочих дней; июль 26 рабочих дней; август 27 рабочих дней.
Размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска работника, составит:
(650 руб. + 650 руб. + 650 руб. + 1875 руб.) х 24 раб. дн. = 2526 руб. 92 коп.
25 раб. дн. + 26 раб. дн. + 27 раб. дн.
Начисление отпуска отражается на предприятии Дт 26 Кт 70
В соответствии с законодательством из заработной платы производят следующие удержания:
- государственные налоги;
- погашение задолженности по ранее выданным авансам;
- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
- взыскание некоторых видов штрафов;
- по исполнительным листам и другие.
Из заработной платы работника удерживается 1 % в пенсионный фонд и подоходный налог.
Объектом налогообложения подоходного налога является совокупный доход, полученный в календарном году. В 2000 году при исчислении налога предусмотрены вычеты из совокупного годового дохода:
- на содержание детей и иждивенцев: на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, студента и учащегося дневной формы обучения до 24 лет;
- на каждого другого иждивенца.
Производится уменьшение совокупного дохода в размере двух кратной минимальной месячной оплаты труда (на работника и на каждого из его иждивенцев) и 1 % начислений в Пенсионный фонд РФ, если доход не превысил 15000 рублей.
Если доход не превысил 50000 рублей, но превысил 15000 рублей уменьшение совокупного дохода в размере однократной минимальной месячной оплаты труда (на работника и на каждого из его иждивенцев) и 1 % начислений в Пенсионный фонд РФ.
Если доход превысил 50000 рублей, уменьшение не производится.
Таблица 4
Ставки подоходного налога с 1 января 2000 года
| Размер облагаемого совокупного дохода | Ставки налога |
| До 50000 рублей | 12 % |
| От 50000 до 150000 рублей | 6000 руб. + 20 % с суммы превышающей 50000 руб. |
| От 150002 руб. и выше | 26000 руб. + 30 % с суммы превышающей 150000 руб. |
Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца. Например, Ляскин А. С. имеет дочь 12 лет, его совокупный доход с января по июль составил 10900 рублей. Рассчитаем подоходный налог за август.
Всего начислено 896,68 руб., так как его доход не превысил 15000 руб., то он имеет право на вычеты в размере 2-х минимальных заработных плат на себя и ребенка, вычеты на работника составили 83,49 х 2 = 166,98 руб., на ребенка 83,49 х 2 = 166,98 руб., 1 % в Пенсионный фонд составил 896,68 х 1 % = 8,97 руб. Подоходный налог составит: (896,68 8,97 166,98 166,98 х 12 % = 66 руб.
Сумма подоходного налога округляется до рубля.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 года, и в Инструкции О порядке удержания алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:
- соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц между законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
- решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
- заявления плательщика алиментов. Если он изъявил добровольное желание платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию.
Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы и заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или картотеке и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.
В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателя алиментов, дату рождения детей и других лиц, на содержание которых взыскиваются суммы. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов, но не менее суммы, установленной законодательством (на одного ребенка 25 %, на 2 детей 33 %, на 3 и более детей 50 % заработка), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов и других лиц в твердой денежной сумме.
Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил работу, то предприятие обязано сообщить в суд о прекращении взыскания.
Взыскание алиментов производится со всех видов доходов. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.
Предприятие может производить удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность бывает полной и ограниченной.
Данная ответственность не может превышать среднемесячного заработка виновного работника.
Размер причиненного ущерба определяется по данным бухгалтерского учета. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.
Ущерб, в пределах среднемесячного заработка возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику.
Анализ динамики и движения рабочей силы
Результаты хозяйственной деятельности предприятия в значительной мере зависят от обеспеченности рабочей силой, степени и эффективности ее использования. Чтобы обеспечить нормальную работу и дальнейшее развитие предприятия необходимо знать, какими трудовыми ресурсами мы располагаем и как эти ресурсы используются в процессе производства.
Наличие трудовых ресурсов предприятия представляет собой сумму постоянных, сезонных и временных рабочих, специалистов и руководителей. Зная численность наличных, плановых и фактически использованных трудовых ресурсов можно определить показатель обеспеченности планируемого и фактически используемого объема трудовых ресурсов.
Рассмотрим динамику трудовых ресурсов в Михайловском дорожном управлении.
Таблица 5
Динамика трудовых ресурсов
|
Категории Работников |
Годы | Отклонения | |||||
| 1998 | 1999 | 2000 | 2000 к 1999 | 2000 к 1998 | |||
| Чел. | %% | Чел. | %% | ||||
| Рабочие | 42 | 40 | 38 | - 2 | 95 | - 4 | 90,5 |
| Руководители | 4 | 4 | 4 | - | |||
| Специалисты | 3 | 3 | 3 | - | |||
| Служащие | 3 | 3 | 3 | - | |||
| Итого | 52 | 50 | 48 | - 2 | 95 | - 4 | 92,3 |
Анализируя таблицу можно сделать вывод, что в 2000 году общая численность персонала уменьшилась по сравнению с 1999 годом на 2 человека, то есть на 95 % и по сравнению с 1998 годом на 4 человека (92,3 %). Основная причина уменьшения численности персонала это сокращение работников.
Анализ показал, что за исследуемый период уменьшилась численность рабочих. Численность руководителей, специалистов и служащих осталась на прежнем уровне. Состав работников постоянно меняется. Это движение рабочей силы характеризуется системой показателей. Уровень интенсивности движения работников характеризует коэффициент оборота по приему и выбытию, коэффициент стабильности кадров. Следует отметить, что характеристика движения работников на основе коэффициентов еще не раскрывает причины выбытия.
Поэтому, необходимо пользоваться коэффициентом текучести.
Коэффициент притока:
Кпр = Чп : Чср, (1)
где Кпр - коэффициент притока;
Чп - численность поступивших работников;
Чср - среднегодовая численность работников.
Коэффициент выбытия:
Кв = Чв : Чср, (2)
где Кв коэффициент выбытия;
Чв численность выбывших работников.
Коэффициент текучести кадров:
Ктк = Чу : Чср (3)
где Ктк коэффициент текучести кадров;
Чу численность уволенных работников.
Коэффициент стабильности кадров:
Кст. К. = 1 Ктк (4)
Оформим эти показатели в таблице 6.
Показатели текучести рабочей силы Таблица 6
| Показатели | 1998 | 1999 | 2000 г. | Отклонения, % | |
| 2000/1999 | 1999/1998 | ||||
| Среднегодовая численность работников, чел. | 52 | 50 | 48 | 96 | 92,3 |
| Поступило работников, чел. | 2 | 3 | 1 | 33,3 | 50 |
| Выбыло работников, чел. | 4 | 5 | 2 | 40 | 50 |
| Коэффициент притока | 0,04 | 0,06 | 0,02 | 33,3 | 50 |
| Коэффициент выбытия | 0,08 | 0,1 | 0,04 | 40 | 50 |
| Коэффициент текучести кадров | 0,13 | 0,09 | 0,03 | 33,3 | 23,1 |
| Коэффициент стабильности кадров | 0,92 | 0,9 | 0,96 | 106,7 | 104,3 |
Что говорит о достаточной стабильности кадров.
Нормальное развитие производства во многом зависит от обеспеченности предприятия необходимым количеством рабочей силы. Анализ обеспеченности управления рабочей силой рассмотрим в следующем разделе.
Использование рабочего времени оказывает большое влияние на рост производительности труда, увеличение выпуска готовой продукции, снижение производственных затрат. Рассмотрим потребность предприятия в затратах труда.
Исследование рабочего времени Таблица 7
| Показатели | 1998 г. | 1999 г. | 2000 г. | 2000 г. в % к 1999 |
| Плановая потребность в затратах труда, чел. - час | 106080 | 102000 | 97920 | 96 |
| Отработано всего, чел. - час | 90792 | 99576 | 83808 | 84 |
| Фактические затраты в % к плановым затратам | 85,6 | 97,8 | 85,6 | - |
Анализируя данные таблицы можно сказать, что по плану намечено снижение затрат труда по сравнению с 1999 годом на 4 %, в связи с тем, что снижается объем работы.
