d9e5a92d

Пассив баланса

По строке 150 баланса Прочие внеоборотные активы отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.
Раздел II. Оборотные активы
Подраздел: Запасы
В подразделе Запасы по строке 211 отражаются следующие данные:

  • фактическая себестоимость материалов, товаров, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в собственности организации;
  • остатки готовой продукции на складе организации;
  • затраты в незавершенном производстве (остатки по счетам учета затрат);
  • расходы будущих периодов;
  • прочие запасы и затраты.

С 1 января 1999 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98) утвержденное приказом Минфина России от 25 июня 1998 г. 25Н.
В соответствии с ПБУ 5/98 материально-производственные запасы (материалы, МБП, товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию производственных целях. Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются следующие виды расходов:

  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов;
  • таможенные пошлины и иные платежи;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;
  • вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов при списании их производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Фактическая себестоимость сырья и материалов, учтенных на счете 10 Материалы показывается по строке 211 Бухгалтерского баланса.
Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами: фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 Материалы; фактическая стоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение стоимости материалов. При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене.

В конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство.
По строке 213 Бухгалтерского баланса отражается стоимость МБП, учтенных на счете 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы за вычетом начисленной амортизации. С 1 января 1999 года начисление амортизации МБП производится одним из следующих способов:

  • процентным способом;
  • линейным способом в течение всего срока использования МБП;
  • способом пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Как и раньше, при применении процентного способа амортизация МБП может начисляться:

  • в размере 50% от стоимости МБП при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% - при их выбытии за непригодностью;
  • в размере 100% от первоначальной стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию.

МБП стоимостью не более одной двадцатой от установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Амортизация на специальные инструменты, специальные приспособления и сменное оборудование начисляется только пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или использованных в массовом производстве, разрешается полностью списывать в момент передачи их в производство.
Амортизация МБП, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, начисляется только линейным способом.
По строке 214 Затраты в незавершенном производстве указываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам, учет которых осуществляется на счетах 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 30 Некапитальные работы, 36 Выполненные этапы по незавершенным работам, 44 Издержки обращения.


Организации торговли отражают по данной строке расходы по заготовке и доставке товаров (проценты по кредитам банков, транспортные расходы) относящиеся к остатку нереализованных товаров и учтенные на счете 44 Издержки обращения, если отражение таких затрат на счете 44 предусмотрено учетной политикой.
Если учетной политикой учетной организации установлено, что проценты по кредитам банков и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные издержки обращения учитываются на счете 41 Товары в составе балансовой стоимости товарных запасов организации. Кроме того на счете 44 учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия.
По строке 215 баланса Готовая продукция и товары для перепродажи показывается фактическая или нормативная себестоимость остатка произведенной готовой продукции, учтенной на счете 40 Готовая продукция. В случае оценки продукции по нормативной (плановой) себестоимости учет себестоимости готовой продукции ведется с использованием счета 37 Выпуск продукции (работ, услуг).

Кроме того по указанной строке указывается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенных на счете 41 Товары. При этом учет товаров на счете 41 ведется:

  • организациями оптовой торговли по крупным ценам (фактической себестоимости) за минусом НДС;
  • организациями розничной торговли по покупным ценам, включающим НДС, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в покупных ценах, или по продажным ценам, включающим НДС, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в продажных ценах с использованием счета 42 Торговая наценка.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
По строке 216 Товары отгруженные отражаются данные о товарах, отгруженных покупателю, но право собственности на которые еще не перешло. Такие товары учитываются на счете 45 Товары отгруженные.

Остаток товаров, учтенных на счете 45, образуется в следующих случаях.

  1. Если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженный товар переходит от поставщика покупателю не в момент отгрузки товара, а в момент его оплаты.
  2. При отражении в учете операций по бартерным сделкам если товар был отгружен другой организации по договору мены, а встречная поставка еще не была произведена.
  3. При отражении в учете операции по договору комиссии или другому посредническому договору.

Во всех остальных случаях стоимость отгруженных покупателем товаров по строке 216 бухгалтерского баланса не учитывается, а списывается в дебет счета 46 Реализация продукции (работ, услуг) в общеустановленном порядке.
По строке 217 Расходы будущих периодов показывается сумма затрат, которые уже были произведены, но относятся на издержки производства и обращения последующих периодов и учтены на счете 31 Расходы будущих периодов.
По строке 218 Прочие запасы и затраты показываются запасы и затраты не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела Запасы, в частности сальдо по счету 43 Коммерческие расходы, фиксирующие часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
По строке 220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается остаток по счету 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, который не был списан в дебет счета 68 из-за неоплаты задолженности поставщику за полученные от него товарно-материальные ценности.
Подразделы: Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).
По строкам 230 и 240 отражается дебиторская задолженность, учтенная на счетах 61 Расчеты по авансам выданным, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами и др. При этом сальдо по активно-пассивным счетам показывается развернуто.
Подраздел: Краткосрочные финансовые вложения
В подразделе Краткосрочные финансовые вложения отражается стоимость финансовых вложений предприятия со сроком использования не более 1 года. При этом в указанном подразделе отражаются следующие данные:

  • по строке251 баланса отражаются вложения в общества по которым организации принадлежит более 20% голосующих акций (уставного капитала);
  • по строке 252 отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 56 Денежные документы;
  • по строке 253 показываются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества, государственные ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим предприятием.

Подраздел: Денежные средства
В подразделе Денежные средства по строке 260 баланса показываются остатки денежных средств предприятия отраженные на следующих счетах:

  • 50 Касса строка 261 баланса;
  • 51 Расчетный счет строка 262 баланса;
  • 52 Валютный счет строка 263 баланса;
  • 55 Специальные счета в банках, 56 Денежные документы и 57 Переводы в пути строка 264 баланса

Прочие оборотные активы.
Остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, отражаются по строке 270 Прочие оборотные активы.
Раздел III. Убытки
По строке 310 Непокрытые убытки прошлых лет предприятием показывается сумма непокрытого убытка, образовавшегося до 1999 года. Такой убыток числится в учете в виде дебетового сальдо счета 88 Нераспределенная прибыль субсчет Непокрытый убыток прошлых лет.
По строке 320 Непокрытый убыток отчетного года показывается убыток предприятия, образовавшийся в первом полугодии 1999 года.

§ 1.4.3. Пассив баланса


Раздел IV. Капитал и резервы
Подраздел: Уставный капитал
По строке 410 Уставный капитал указывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 85 Уставный капитал.
Законом предусмотрена возможность увеличения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерным обществам. В обществе с ограниченной ответственностью это может быть сделано путем внесения учредителями дополнительных взносов, а в акционерном обществе путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.
Подраздел: Добавочный капитал
По строке 420 Добавочный капитал указывается кредитовый остаток по счету 87 Добавочный каптал. Кредитовое сальдо счета 87 может, в частности, отражать:

  • сумму внесенного дохода акционерного общества;
  • сумму переоценки основных доходов;
  • стоимость безвозмездного полученного имущества;
  • сумму ассигнований из бюджета, использованных на финансирование капитальных вложений.

Подраздел: Резервный капитал
Величина резервов, образованных предприятием и отраженных на счете 86 Резервный капитал, указывается по строке 430 бухгалтерского баланса.
На формирование резервов направляются суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.
Организации могут формировать резервный фонд в соответствии с учредительными документами и положениями учетной политики.
Расшифровка резервов по их видам производится соответственно по строкам 431 Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством и 432 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Бухгалтерского баланса.
Подразделы: Фонд накопления, Фонд социальной сферы, Целевые финансирование и поступление, Нераспределенная прибыль прошлых лет, Нераспределенная прибыль отчетного года.
По строкам 440 и 450 Бухгалтерского баланса показываются неиспользованные остатки фондов накопления и потребления. Данные фонды образуются за счет чистой прибыли организации.
По строке 460 Целевые финансирование и поступление бухгалтерского баланса отражаются средства предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения. По указанной строке отражается неиспользованный остаток средств, получаемых организацией из бюджета, также от инвесторов на финансирование инвестиционных программ.
По строке 470 Бухгалтерского баланса показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет.
По строке 480 Нераспределенная прибыль отчетного года показывается сумма чистой прибыли предприятия, полученной в течение отчетного периода.
Формирование финансового результата деятельности предприятия в течение отчетного года осуществляется на счете 80 Прибыли и убытки. Кредитовый остаток счета 80 отражает сумму прибыли, полученной предприятием, в отчетном периоде.
Для отражения информации об использовании полученной в отчетном периоде прибыли предназначен счет 81 Использование прибыли. Однако отражению на счете 81 подлежит не всякое использование прибыли.

По счету 81 отражается использование прибыли в течение отчетного периода только на платежи налога на прибыль и другие платежи в бюджет, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Для этого к счету 81 рекомендуется открывать следующие субсчета:
81/1 Платежи в бюджет налога на прибыль;
81/2 Прочие платежи в бюджет из прибыли.
Другие расходы, производимые организацией за счет чистой прибыли, необходимо списывать в течение отчетного года в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль.
По строке 480 Бухгалтерского баланса за первое полугодие 1999 года отражается разница между кредитовым сальдо счета 80 и дебетовым сальдо счета 81 по состоянию на 1 июля 1999 года.
Раздел V. Долгосрочные пассивы
Подраздел: Заемные средства
По строке 510 бухгалтерского баланса указывается остаток заемных средств на 1 июля 1999 года, учтенных на счетах 92 Долгосрочные кредиты банков и 95 Долгосрочные займы, подлежащих возврату более чем через 12 месяцев с расшифровкой источников кредитования по строкам 511 и 512. Так, по строке 511 бухгалтерского баланса указывается сумма кредитов банков.

Все остальные заемные средства, подлежащие возврату более чем через 12 месяцев, указываются по строке 512 Бухгалтерского баланса.
Прочие долгосрочные пассивы.
По строке 520 Бухгалтерского баланса показываются прочие долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения в строках 511 и 512.
Раздел VI. Краткосрочные пассивы
Подраздел: Заемные средства
По строке 610 Бухгалтерского баланса отражается остаток заемных средств, полученных на срок менее 12 месяцев подлежащих погашению в течение 1999 года.
При этом сумма кредиторской задолженности перед банками по кредитам, полученным на срок менее 12 месяцев и отраженным на счете 90 Краткосрочные кредиты банков. показывается по строке 611 баланса.
Сумма кредиторской задолженности по займам полученным от других предприятий на срок менее 12 месяцев и учтенным на счете 94 Краткосрочные займы. показывается по строке 612 баланса.
Подраздел: Кредиторская задолженность
В подразделе Кредиторская задолженность строка 620 Бухгалтерского баланса по соответствующим строкам отражаются суммы кредиторской задолженности, учтенной на следующих счетах:

  • 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
  • 64 Расчеты по авансам полученным;
  • 68 Расчеты с бюджетом;
  • 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
  • 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;
  • 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
  • 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами.

При этом по строке 628 Прочие кредиторы указывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела, в частности, по счету 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию, 67 Расчеты по внебюджетным платежам, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям и др.
Подразделы: Расчеты по дивидендам, Доходы будущих периодов, Фонды потребления, Резервы предстоящих расходов и платежей, Прочие краткосрочные пассивы.
По строке 630 Расчеты по дивидендам отражается сумма задолженности по начисленным, но не выплаченным учредителям дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией. Задолженность перед учредителями - юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися, работниками организации, учитывается на счете 75 Расчеты с учредителями.
По строке 640 Доходы будущих периодов показывается кредитовое сальдо по счету 83 Доходы будущих периодов. По этому счету отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
По строке 650 Фонды потребления отражается неиспользованный остаток средств фондов потребления. Фонды потребления, также как и другие фонды специального назначения, образуются за счет чистой прибыли прошлых лет.
Суммы средств фондов потребления учитываются на соответствующем субсчете счета 88.
По строке 660 Резервы предстоящих расходов и платежей отражаются зарезервированные суммы, числящиеся на счете 89 Резервы предстоящих расходов и платежей.
В подстроке 670 Прочие краткосрочные пассивы показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI Бухгалтерского баланса.

§ 1.5. Правила оценки статей бухгалтерского баланса


Правила оценки статей баланса установлены Положением в бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 года основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по первоначальной и остаточной стоимости с указанием износа отдельной статьей; сырье, основные вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы по фактической себестоимости; готовую и отраженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 37 Выпуск продукции, работ и услуг по полной или неполной фактической и производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Товары в организациях торговли снабжения и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между этими ценами отражают в отчетности отдельной статьей.
Незавершенное производство в массовом и сырьевом производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах определенных путем пересчета иностранных валют по курсу центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по решению руководителя предприятия, за счет резерва социальных долгов, либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на уменьшение финансирования (фондов) бюджетных организаций.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов) бюджетных организаций.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учредителями банков должны быть согласованы с ними и тождественно. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускаются.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получено решение суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации или на финансирование фондов бюджетной организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим организациям относят на финансовые результаты организации.
При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относят на собственные источники средств организации.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал, либо средств капитала недостаточно) или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Глава 2. Бухгалтерский баланс и его роль в управлении финансовым положением в организации Автотранспортник

§ 2.1. Анализ деловой активности и эффективности управления организации Автотранспортник




Содержание раздела