Редактор статей учета содержит следующие колонки:
Зачастую приходится вручную вносить необходимые корректировки в полученный документ. Таким образом, эта функциональность работает только на тех предприятиях, где используется типовая конфигурация без изменений. Проблему усложняет то обстоятельство, что сама форма декларации постоянно меняется.
Это приводит к необходимости ее регулярного обновления, правда, разработчик постоянно отслеживает эти изменения и предоставляет возможность пользователю получить новую форму. Это решает проблему для тех, кто пользуется стандартной конфигурацией, но делает полностью нецелесообразным самостоятельную модификацию формы в ином случае.
Также следует отметить, что поскольку все отчеты, формируемые по данным налогового учета в системе, представленные соответствующими регистрами, реализованы в соответствии с методическими рекомендациями МНС РФ, то они являются либо избыточными по своему содержанию, либо неудобные для использования. Напомним, что методику ведения налогового учета предприятия формируют самостоятельно, поэтому могут использовать другие, более удобные для их нужд, формы регистров.
Другие примеры реализации
Программный комплекс БЭСТ
Информационной основой налогового учета в программных комплексах БЭСТ (также как и при ведении бухгалтерского учета) являются первичные документы. Соответственно, данные, регистрируемые в программной системе, проходят параллельную обработку в бухгалтерском и налоговом учете, и, тем самым, бухгалтерский и налоговый учет ведутся на едином информационном пространстве.
Другими словами, технология, реализованная в программных продуктах серии БЭСТ, использует однократный ввод данных для целей бухгалтерского и налогового учета [6].
Для ведения налогового учета в данных программах создан специальный налоговый план счетов, обособленный от системы счетов бухгалтерского учета. Все счета, присутствующие в настроенном налоговом плане счетов, являются забалансовыми счетами.
Накопленная на них информация не отражается в регистрах бухгалтерского учета и соответственно не попадает в бухгалтерскую отчетность. Схема создания записей на этих счетах проста: при дебетовании обороты на них увеличиваются, а по кредиту -уменьшаются
Счета из налогового плана счетов условно подразделяются на три вида - счета доходов текущего периода, счета расходов текущего периода и промежуточные счета. В качестве прообраза для нумерации счетов были использованы номера счетов для учета доходов и расходов организации, имеющиеся в действующем Плане счетов бухгалтерского учета.
Для достижения наглядности и простоты восприятия, номера налоговых счетов первого и второго видов начинаются с префикса Н. В свою очередь, на счетах налогового учета открываются специальные субсчета, на которых также существуют счета более низкого уровня. Состав счетов и открытых на них субсчетов нацелен на подготовку данных для декларации по налогу на прибыль организаций и ее приложений, а отдельный налоговый счет/субсчет применяется для обобщения информации, указываемой в отдельной строке перечисленных документов
В общую систему налоговых счетов входят и промежуточные счета. Это промежуточные счета для учета затрат и промежуточные счета для учета расходов будущих периодов. В зависимости от ситуации, расходы, накопленные на промежуточных счетах, могут быть отнесены на расходы отчетного периода в объемах, приходящихся на реализованную продукцию, в пределах установленных законодательством нормативов, или же равномерно - в течение оговоренного срока.
Номера промежуточных счетов начинаются с символа П (промежуточный). При этом нумерация счетов для учета затрат совпадает с нумерацией аналогичных налоговых счетов.
Для учета расходов будущих периодов используется счет П97 Расходы будущих периодов, где открыты субсчета по видам расходов.
Для накопления информации на счетах из налогового Плана счетов в программах серии БЭСТ используется стандартный, отработанный механизм формирования проводок по типовым хозяйственным операциям. Иначе говоря, в соответствующие шаблоны типовых операций, наряду с бухгалтерскими проводками, также включены налоговые проводки, предназначенные для создания записей на счетах налогового учета.
В итоге, в ходе бухгалтерской обработки хозяйственных документов при необходимости можно параллельно делать проводки по счетам из налогового плана счетов. С этой целью, в шаблонах типовых операций к наборам обычных проводок добавляются записи для отражения данных на счетах налогового учета, и если правила налогового и бухгалтерского учета для обработки той или иной операции неодинаковы, то пишутся новые алгоритмы.
Поскольку каждый налоговый счет фактически является отдельным регистром налогового учета, то можно сказать, что налоговые проводки представляют собой регистрационные записи, предназначенные для разнесения данных первичной учетной документации в соответствующие налоговые регистры.
В программах серии БЭСТ реализованы механизмы учета амортизируемого имущества с позиции налогообложения и расчета налоговой амортизации такого имущества. Это позволит вести учет имущества предприятия в бухгалтерском и налоговом измерениях и проводить расчеты амортизации для обоих видов учета.
В программе реализована возможность использовать различные варианты оценки своих материальных ресурсов для целей бухгалтерского и налогового учета. Программы обеспечивают принятие к учету запасов по разным ценам (с разным составом сопутствующих издержек), а также использование для одного и того же артикула разных методов расчета цены списания при выбытии.
В первом случае для каждой строки спецификации документа используются две различные калькуляции цены поступления. Во втором случае применяются две процедуры расчета себестоимости.
Использование всех перечисленных технологий позволит подготовить все необходимые данные для формирования аналитических регистров и налоговой декларации.
В условиях программных продуктов серии БЭСТ аналитические регистры представляют собой совокупность отчетов, формируемых на основании данных, собранных на счетах налогового учета. Используя программные комплексы БЭСТ, можно получить разнообразные синтетические и аналитические отчеты, сгруппировать и детализировать данные налогового учета по различным критериям.
Кроме того, системы серии БЭСТ располагают средствами генерации отчетов, помогающими создавать произвольные отчетные формы.
Информационным ядром данной программной системы является модуль АРМ Главного бухгалтера, в который стекается вся учетная информация из других подсистем и где формируется вся внешняя финансовая отчетность организации. Этот модуль содержит Регистр учета операций по налоговым счетам.
В качестве параметров запроса для построения такого регистра можно выбрать требуемый участок учета, соответствующий налоговый счет, объект аналитического учета по этому счету (если он существует), валюту учета, а также интервал времени, за который проводится этот анализ.
Для группировки данных налогового учета, относящихся к таким участкам учета, как ведение кассовых и банковских операций, в соответствующих подсистемах можно получить такие отчеты, как Регистр учета поступлений и Регистр учета расходов. Эти регистры формируются на основании документов движения денежных средств. Делая запросы на подготовку отчетов, пользователь сможет гибко управлять различными параметрами и их сочетаниями.
В отчетах будет собрана информация по всем видам приходных или расходных документов, относящихся ко всем расчетным счетам/кассам предприятия и оформленных в любых валютах. Кроме того, эти отчеты позволяют проанализировать движение денежных ресурсов за определенный интервал времени.
Направления анализа могут быть самыми разными - либо по отдельному расчетному счету/кассе предприятия, либо по конкретному виду денежных документов, либо по валюте расчетов.
Основные задачи, связанные с обобщением данных по санкциям за ненадлежащее исполнение договорных обязательств и с оценкой величины резерва по сомнительным долгам, решаются в подсистеме Расчеты. Договоры с помощью таких двух регистров-отчетов, как Регистр учета расчетов по штрафным санкциям и Расчет резерва сомнительных долгов.
Второй из этих двух регистров содержит информацию о задолженности контрагентов организации.
Что касается подсистемы Учет заработной платы, то существует специализированный отчет Регистр учета расходов по оплате труда. В него включается обобщенная информация о составе и размере расходов на оплату труда с точки зрения статьи 255 главы 25 НК РФ. Записи формируются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работника.
Данный регистр ведется по каждому работнику предприятия.
Программа ИТРП: Производственное предприятие
Реализация налогового учета в программе заключается в следующем. Все хозяйственные операции, оформленные в течение месяца первичными бухгалтерскими документами, отражаются в информационной базе по правилам бухгалтерского учета. В конце месяца на основе данных бухгалтерского учета происходит автоматизированное заполнение аналитических регистров налогового учета.
Одновременно в налоговых регистрах на основании первичных документов налогового учета отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в системе бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая по данным налогового учета [7].
Регистры налогового учета в программе представляют собой группу самостоятельных специализированных отчетов, формируемых по данным налогового учета. Все регистры реализованы в соответствии с рекомендованной МНС РФ системой налогового учета [3].
В зависимости от характера информации, представляемой в аналитическом регистре налогового учета, возможны различные схемы формирования отчетов:
- по документам налогового учета
- по данным на счетах налогового учета
- по документам налогового учета и данным на бухгалтерских счетах и т. д.
Документы налогового учета по функциональному назначению разделяются на две группы:
- Документы, которые предназначены для трансформирования данных бухгалтерского учета в данные налогового учета. В них предусмотрен режим автоматического заполнения отдельных реквизитов.
При этом сам документ представляет собой аналог налогового регистра или его фрагмента за день или отчетный период. Эти документы строят проводки по забалансовым счетам налогового учета
- Документы, предназначенные для переноса данных с одних счетов налогового учета на другие с целью формирования налоговой базы текущего периода.
Программа Инфо-Предприятие
Налоговые операции в программе Инфо-Предприятие вводятся одновременно с бухгалтерскими. При помощи списка корректных проводок настраивается соответствие между бухгалтерскими и налоговыми операциями. После чего программа автоматически делает налоговые операции вместе с бухгалтерскими проводками при вводе первичного документа.
Любой бухгалтерской проводке может соответствовать своя отдельная налоговая операция. Налоговая операция имеет ссылку на статью налогового учета, по которой определяется то, как она отражается на налоговой базе и то, как она будет отражаться в налоговых регистрах [8].
В стандартную поставку входит уже настроенный список статей учета, который доступен для редактирования. Все статьи учета делятся на доходы и расходы, что определяет изменение налоговой базы для конкретной операции.
Редактор статей учета содержит следующие колонки:
- Код - отражает код статьи налогового учета (ее краткое, но уникальное, имя)
- Название - отражает название статьи налогового учета.
- Вид - показывает тип статьи налогового учета счета. Возможные значения: доход, расход.
Список статей налогового учета разделен на две закладки - статьи доходов и расходов - и имеет древовидную структуру. Статьи могут состоять в свою очередь из других статей, называемых подстатьями этой статьи. Для статьи, являющейся подстатьей другой статьи, эта статья является статьей верхнего уровня.
Если статья не имеет подстатей, то для однозначности она называется статьей последнего уровня. Пользователь может создавать не бесконечный, но достаточно большой уровень вложенности статей.
Тип статьи наследуется всеми ее подстатьями. Проще говоря, статья дохода может иметь только статьи дохода в подуровнях.
Список корректных проводок в программе решает две задачи.
Во-первых, он задает возможные проводки, которые может осуществлять пользователь, и контролирует их в процессе ввода. Этим снижается вероятность ошибки при вводе проводок вручную.
Во-вторых, при помощи списка корректных проводок производится автоматизация налогового учета. Здесь пользователь задает проводки, которые влияют на налоговую базу и указываете статью налогового учета - тип, к которому относится доход (увеличение налоговой базы) или расход (уменьшение налоговой базы). В программе уже присутствует заполненный список корректных проводок.
Однако он может быть изменен главным бухгалтером или лицом, ответственным за ведение налогового учета.
Список корректных проводок позволяет получить налоговый учет полностью автоматически в 98% случаев на основе бухгалтерских данных и заполненного списка корректных проводок.
Редактор корректных проводок содержит следующие колонки:
- Дебет - дебет проводки (может быть счетом не последнего уровня)
- Кредит - кредит проводки (может быть счетом не последнего уровня)
- Возможные статьи учета - показывает перечень статей налогового учета, которые могут соответствовать этой проводке (статьи могут быть не последнего уровня).
- Статья по умолчанию - показывает статью по умолчанию (одну из списка возможных), которая будет предлагаться программой автоматически при введении указанной проводки.
- +/- - показывает правило формирование суммы в налоговом учете по умолчанию. Возможные значения: + - значит сумма в налоговом учете будет соответствовать сумме в бухгалтерском. - - значит сумма в налоговом учете будет соответствовать сторно суммы в бухгалтерии.
Если в этой колонке ничего не стоит, программа не будет предлагать сумму по умолчанию.
Программа Инфо-Предприятие автоматически делает налоговые операции вместе с бухгалтерскими при вводе первичного документа. Тем не менее, пользователь может в любой момент вмешаться в действия программы и вручную изменить предложенные операции по налоговому учету, если обнаруживается некорректное отражение в налоговом учете, например, новых, нестандартных операций или сложных сторнировок.
При необходимости пользователь может изменить как сумму, так и статью. Можно также ввести проводку только по налоговому учету.
В программе есть все средства по отбору, фильтрации, сортировки данных в разрезе налоговых статей и единиц учета. Но вместе с возможностью ведения многоуровневой аналитики по статьям учета, пользователь может получить большие возможности по анализу данных, чем требует Глава 25 НК РФ, и без каких либо дополнительных действий.
Здесь в Инфо-Предприятии сделан значительный запас прочности для возможного дальнейшего изменения налогового законодательства.
В программе имеются следующие встроенные отчеты по налоговому учету:
- Сводная ведомость
- Дебетовая ведомость статьи учета
- Кредитовая ведомость статьи учета
- Движение средств по статье учета
- Регистры налогового учета по различным единицам учета
В программу Инфо-Предприятие легко можно добавить любые другие необходимые ведомости и регистры налогового учета.
Программа Турбо Бухгалтер
Принцип работы системы заключается в сближении двух видов учета -бухгалтерского и налогового. Так как основанием для проведения операции по бухгалтерскому и налоговому учету является первичный документ, обрабатывать его нужно только один раз.
Это становится возможным, если каждой бухгалтерской проводке по счетам расхода или дохода присвоить признак налогового учета из соответствующего справочника [9].
На основе каждого первичного документа формируется бухгалтерская проводка (или группа проводок), которая помечается аналитическим признаком налогового учета. При этом для корректировки той или иной операции (суммы, даты проводки и др.) в бухгалтерском учете не требуется дополнительных изменений (корректировок) в налоговом учете, даже если они были внесены непосредственно в проводку (вручную). То же относится и к проводке по налоговому учету. Очевидно, что при существующих различиях в определении расхода и дохода в бухгалтерском и налоговом учете только аналитических признаков недостаточно.
Поэтому в программе наряду с аналитическими признаками налогового учета используются и счета налогового учета. Кроме того, в ней предложен базовый перечень аналитических признаков и счетов налогового учета, которые всегда можно дополнить по усмотрению пользователя.
Функциональность, предусмотренная программой, позволяет использовать бухгалтерскую операцию, как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Это сокращает количество операций и делает возможным производить расчет налогооблагаемой базы в понятной для бухгалтера среде.
Т.е. сформированная проводка по бухгалтерскому учету используется и для налогового учета.
Различие между определением дохода и расхода по правилам налогового и бухгалтерского учета учитываются программой максимально, что ограждает бухгалтера от ошибок. Для определения дохода и расхода для целей налогового учета следует воспользоваться встроенной системой Налоговый учет.
Она имеет не только полный набор регистров налогового учета, рекомендованных МНС России, но также содержит и регистры, специально разработанные для автоматического расчета налоговой базы по прибыли и заполнения декларации по налогу на прибыль.
Программа Инотек
Налоговый учет ведется как с помощью специальных налоговых счетов, так и с помощью бухгалтерских счетов. Коды налоговых счетов соответствуют бухгалтерским, но содержат букву Н. Кроме того, счетам общего плана счетов могут быть присвоены признаки бухгалтерский, забалансовый, налоговый и расхождений. Налоговые счета, в свою очередь, разделены на группы: счета состояния единицы учета, счета доходов и счета расходов.
В программе запрещена корреспонденция счетов типа налоговый со счетами других типов [10].
В программе предоставляется возможность настроить список шаблонов, которые предназначены для конвертирования данных по принципу на входе бухгалтерская проводка - на выходе налоговая проводка. Таким образом, пользователь запускает процедуру, которая на основе настроенного списка шаблонов переводит бухгалтерские проводки в налоговые и устанавливает связь между ними. Т.е при выборе в журнале операций проводки в бухгалтерском учете можно увидеть соответствующую ей налоговую и наоборот.
Шаблон также позволяет задавать формулу, которая определяет каким образом данные бухгалтерской проводки отображаются в налоговом учете.
На основе сформированных проводок программа позволяет построить отчеты, которые могут быть настроены пользователем самостоятельно, а также автоматически сгенерировать декларацию по налогу на прибыль.
Microsoft Business Solutions Navision
Функции модуля Налоговый учет в системе Navision позволяют настраивать и формировать налоговые регистры, а также указывать соответствия счетов бухгалтерского и налогового учета в зависимости от специфики конкретного предприятия [11].
Чтобы отразить принадлежность операции к налоговому учету, в Navision могут быть использованы дополнительные налоговые субсчета бухгалтерского плана счетов, а также измерения (аналитический учет) по виду налогового учета и статьям налогового учета.
Указываемые при учете операции налоговые измерения определяют тип операции в налоговом учете (закупка сырья и материалов, движение резервов по сомнительным долгам и т. д.) и более детальные параметры операции (например, приобретение имущества с последующей оплатой, в счет выданного аванса, в счет договора мены, по договору займа).
SAP R/3
Хозяйственные операции для целей налогового учета в большинстве случаев классифицируются системой автоматически. При этом настройка системы производится на основании документа, утверждаемого на этапе внедрения и определяющего зависимость между параметрами хозяйственной операции и способом ее отражения в налоговом учете, Карты автоматического формирования налоговых показателей.
В этом документе определяются правила отражения в налоговых регистрах и группировки для целей налогового учета всех типов хозяйственных операций в зависимости от дополнительных признаков, указываемых при регистрации таких операций. В качестве таких признаков может использоваться, например, счет бухгалтерского учета или объект учета затрат (подразделение, производственный заказ и т. д.) [11].
Для группировки всех расходов и доходов предприятия в целях налогового учета используется система аналитических налоговых показателей, которые объединены в иерархию и делятся на четыре группы:
- аналитические конечные налоговые показатели: формируются в течение отчетного (налогового) периода путем суммирования данных первичных документов, используются при формировании некоторых строк налоговой декларации (например, расходы на оплату труда работников аппарата управления, услуги сторонних организаций, командировочные расходы и т. д.)
- аналитические промежуточные налоговые показатели: формируются в течение отчетного периода путем суммирования данных первичных документов и являются исходными данными при формировании расчетных показателей (например, расходы на оплату труда производственных работников, нормируемые расходы на рекламу, расходы по договорам личного страхования и т. д.)
- расчетные конечные налоговые показатели: формируются при закрытии отчетного периода расчетным путем, в качестве исходных данных для расчета используются аналитические и (или) расчетные показатели; применяются при формировании ряда строк налоговой декларации (например, прямые расходы текущего периода, расходы на рекламу в пределах норм и т. д.);
- расчетные промежуточные налоговые показатели: формируются при закрытии отчетного периода расчетным путем и являются исходными при формировании других расчетных налоговых показателей (например, незавершенное производство на конец периода, остаток готовой продукции на конец периода и т. д.).
Резюме
На рынке в текущий момент представлено огромное количество различных программных продуктов, предлагающих свои решения по ведению бухгалтерского и налогового учетов. Несмотря на большое разнообразие предложенных подходов по решению проблемы налогового учета, можно выделить следующие общие направления.
Во-первых, налоговый учет реализуется в составе существующих программ по ведению бухгалтерского учета, либо в составе комплексных систем автоматизации предприятия (ERP-систем).
Действительно, учитывая то, что, во-первых, исходными данными для налогового и бухгалтерского учетов являются, в общем случае, одни и те же первичные документы, во-вторых, что налоговое законодательство разрешает использовать в качестве налоговых регистры бухгалтерского учета, и, в-третьих, реализация системы налогового учета на предприятии остается за налогоплательщиком, вряд ли пользователь будет стремиться приобретать программное обеспечение, реализующее только функции налогового учета.
В рамках вышесказанного существующие программные решения реализуют два принципа ведения налогового учета: параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета и построение налогового учета на основе данных бухгалтерского.
