Общепроизводственные расходы
Стоимость приобретения горючих и смазочных материалов, других материалов, инструментов и инвентаря, стоимость покупки запасных узлов, частей и деталей, использованных для эксплуатации и ремонта транспорта;
оплата транспортных услуг сторонних организаций и лиц (на условиях договора) по доставке материалов для производства работ;
затраты по услугам, связанным с ремонтом основных производственных фондов;
оплата услуг лабораторным анализам проб грунтов и воды, исследованиям и анализам сырья, исследованиям и испытаниям строительных материалов, изготовлению и испытанию опытных образцов нового оборудования, применяемого в проектах и нуждающегося в экспериментальной проверке, изготовлению макетов и моделей.
2.4.5. В статью Расходы на командировки включаются расходы на командировки производственного персонала, занятого выполнением проектных и изыскательских работ;
для сбора данных, выбора площадок для строительства, изучения местных условий строительства и производства изысканий, увязки и согласования отдельных проектных решений, частей и этапов проекта, защиты и утверждения его, контроля за качеством и ходом выполнения проектных и изыскательских работ и приемки этих работ;
для выполнения проектно-изыскательских работ силами выездных бригад на местах строительства, осуществления авторского надзора за строительством, а также участия в приемке в эксплуатацию объектов, законченных строительством;
для участия в семинарах, совещаниях, конференциях и выставках по вопросам проектирования и инженерных изысканий и другим вопросам, связанным с производством инженерных изысканий, проектированием и строительством.
(В расходы по статье 5 включаются командировочные расходы по установленным нормативам. Заработная плата командируемых за время пребывания в пути и на месте командировки в эту статью не включается и учитывается по пункту 1).
Расходы по заграничным командировкам в случаях, когда эти расходы не оплачиваются централизованно за счет соответствующих ассигнований.
2.4.6. В статью Расходы на производство изысканий, наряду с затратами, отраженными в пунктах 2.4.1 2.4.3, 2.4.5, 2.4.7 2.4.9, включаются также:
а) полевые расходы;
выплата установленного законодательством полевого довольствия персоналу изыскательских экспедиций, партий и отрядов за время выполнения изыскательских работ в полевых условиях либо надбавок при разъездном характере работы в случаях, когда полевое довольствие не выплачивается, а также возмещение расходов по найму жилых помещений в местах производства полевых работ;
б) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
в) стоимость материалов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря:
стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, а также размножении и оформлении изыскательской документации. Амортизационные отчисления (износ) приборов лабораторного оборудования, бурового и ударного инструментов, бурильных труб, муфт, замковых соединений вспомогательного инструмента и инвентаря, других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря;
стоимость приобретения горючих и смазочных материалов, запасных узлов, частей и деталей, техническое обслуживание и текущий ремонт;
г) содержание экспедиций, партий и отрядов в районе производства изысканий:
расходы по содержанию и текущему ремонту столовых, кухонь, радиостанций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской и других средств связи, складов и кладовых; текущему ремонту оборудования; по починке и стирке спецодежды, по охране труда и технике безопасности, по оказанию медицинской помощи;
расходы по оплате труда и отчисления на социальные нужды от них подсобного персонала, занятого обслуживанием экспедиций, партий и отрядов (кладовщики, шоферы, конюхи, сторожа и другие);
плата за основные производственные фонды, арендуемые экспедициями, партиями и отрядами в районе производства изысканий;
затраты на проведение ремонтов основных производственных и непроизводственных фондов экспедиций, партий и отрядов в районе производства изысканий;
оплата транспортных услуг сторонних организаций и лиц (на условиях договора) по доставке материалов для производства изыскательских работ;
затраты по услугам, связанным с ремонтом основных производственных фондов.
2.4.7. В статью Расходы, связанные с применением электронно-вычислительной техники включаются затраты:
стоимость программно-математического обеспечения ЭВМ разового использования включается в себестоимость данной работы полностью в случае использования только в период выполнения работы;
оплата услуг организаций по работам, проводимым с применением электронно-вычислительной техники, услуг по вводу программ на электронно-вычислительную технику;
затраты по аренде машинного времени в других организациях;
износ нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря, стоимость деталей и материалов (бумага, машинные носители и др.).
2.4.8. В статью Прочие прямые затраты включаются: а) расходы, связанные с изготовлением макетов, слайдов, кинофотодокументов, разработкой и изготовлением типовых элементов проектно-изыскательской документации (типовые элементы чертежей, табличные и бланочные формы и др.), с выпуском и отправкой документации, обслуживанием копировально-множительного оборудования, оборудования по микрофильмированию и микрографии и другого оборудования, необходимого для выполнения указанных работ (в зависимости от принятой системы учета могут отражаться по пунктам 2.4.1 2.4.5, 2.4.9 либо по отдельным статьям);
б) другие прямые затраты:
оплата экспертиз, консультаций, работ по контролю производственных процессов и качества продукции, выпускаемых сторонними организациями по договорам;
оплата услуг сторонних организаций по переводу с иностранного или на иностранный язык технической (проектно-сметной) документации и литературы;
по уплате процентов за кредиты банков в пределах ставки, установленной законодательством, увеличенной на три пункта, и затраты на оплату процентов по кредитам за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);
оплата в соответствии с договором работ по обслуживанию основных производственных фондов;
плата за аренду объектов основных производственных фондов;
канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие расходы связи по обслуживанию производственного персонала организаций;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
расходы по оплате технической помощи, оказываемой головными проектными и изыскательскими организациями, и других услуг;
другие прямые затраты, не перечисленные выше.
2.4.9. В Накладные расходы включаются следующие затраты.
Расходы на содержание аппарата управления:
а) затраты на оплату труда работников аппарата управления согласно перечню, приведенному в пункте 2.4.1;
б) отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, фонды государственного социального и обязательного медицинского страхования и в Государственный фонд занятости) от расходов на оплату труда, показанных по пункту 2.4.9а (кроме тех видов оплаты, от которых отчисления не производятся);
в) расходы на командировки работников аппарата управления;
г) прочие расходы:
канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие расходы на средства связи. Стоимость приобретения бланков учета, отчетности и других документов, используемых в управлении.
Расходы, связанные со служебными разъездами в пункте нахождения организации, и другие расходы на содержание аппарата управления.
Общепроизводственные расходы:
д) расходы на оплату труда работников ведомственной охраны, младшего обслуживающего персонала и других работников, не относящихся к аппарату управления и к производственному персоналу, в которые включаются расходы согласно перечню, приведенному в пункте 2.4.1;
е) другие расходы, относящиеся к затратам на оплату труда:
выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
заработная плата по основному месту работы руководителям, специалистам и рабочим во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам-донорам за дни обследований, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
отчисление в резерв на отпуск;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;
ж) отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, в фонды государственного социального страхования и обязательного медицинского страхования и в Государственный фонд занятости) от расходов за оплату труда, учтенных по подпунктам д, е пункта 2.4.9 (кроме тех видов оплаты, от которых отчисления не производятся);
з) материальные затраты и стоимость услуг;
стоимость услуг и материалов, расходуемых на ремонты, содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, других основных производственных фондов, включая содержание помещений и инвентаря медпунктов и содержание помещений предприятий общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;
по содержанию помещений и инвентаря ведомственной, вневедомственной и пожарной охраны;
по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (приобретение и создание устройств некапитального характера);
стоимость приобретения информационно-нормативных и инструктивных материалов;
по приобретению материалов, расходуемых на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской и других видов связи, используемой для управления и числящейся на балансе организации;
другие материальные затраты и стоимость услуг, носящие общепроизводственный характер;
и) расходы на приобретение топлива и энергии:
стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, других видов), на технологические цели и хозяйственные нужды, включая стоимость топлива и энергии для приготовления пищи предприятия общественного питания, обслуживающего трудовой коллектив;
к) амортизация основных фондов:
амортизация (износ) основных производственных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, помещений и инвентаря медпунктов, обслуживающих работников организаций и находящихся непосредственно на их территории;
л) расходы по подготовке кадров:
затраты по выплате стипендий;
расходы, связанные с оплатой за обучение на договорной основе с учебными заведениями, за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных норм и нормативов;
м) прочие затраты:
сумма затрат по уплате налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений в специальные внебюджетные фонды, включая отчисления во внебюджетные фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции в строительстве, проводимых юридическими лицами в соответствии с установленными законодательством нормами и порядком;
сумма затрат по страхованию в установленном порядке основных фондов и иного имущества, находящегося в пользовании;
оплата информационных и аудиторских услуг, выполняемых сторонними организациями;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, включая иностранных, прибывших на переговоры с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии;
стоимость подписки на газеты, подписки и покупки технических журналов, книг, периодических изданий, учебных пособий для технических библиотек;
оплата работ по сертификации продукции;
оплата патентных услуг;
оплата услуг по обеспечению противопожарной, сторожевой и вневедомственной охраны по договорам;
плата за аренду основных производственных фондов и оплата коммунальных услуг, потребляемых организацией;
оплата услуг банка (в соответствии с заключенными договорами);
оплата услуг сторонних организаций по переводу с иностранного или на иностранный язык технической (проектно-сметной) документации и литературы, оплата услуг переводчиков во время проведения деловых контактов;
износ по нематериальным активам;
расходы по охране труда и технике безопасности, предусмотренные законодательством для соответствующих категорий работников;
затраты, предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы (кроме оплаты отпуска перед началом работы, выпускников и молодых специалистов, включаемых в подпункте е пункта 2.4.9);
другие общепроизводственные расходы.
2.5. Не включаются в себестоимость проектно-изыскательских работ:
затраты на выполнение силами организации (или оплату) работ и услуг, не связанных с производством проектно-изыскательских работ;
расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков;
расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении проектно-изыскательской организации, и других целевых поступлений.
3. Учет фактических затрат на производство проектно-изыскательских работ
3.1. Учет затрат на проектно-изыскательские работы в бухгалтерском учете может вестись методом накопления затрат за определенный период времени или позаказному методу в разрезе статей или по элементам затрат.
При применении позаказного метода объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект (вид работ) в соответствии с заключенным договором. При выполнении работ по типовому проектированию или проектов с непродолжительными сроками их разработки учет может вестись по методу накопления затрат.
Прямые затраты (затраты на оплату труда производственного персонала; отчисления на социальные нужды; расходы, связанные с применением электронно-вычислительной техники и др.) учитываются непосредственно по статьям на основании первичных документов.
Накладные расходы предварительно учитываются на счете Общехозяйственные расходы в разрезе установленной номенклатуры статей. Ежемесячно их общая стоимость перечисляется на счет Основное производство с отражением по статье Накладные расходы.
При организации учета себестоимости проектно-изыскательских работ по отдельным объектам изысканий и проектирования накладные расходы могут распределяться по объектам учета с использованием методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости выполняемых работ (пропорционально прямым затратам или расходам на оплату труда работников и др.).
3.2. Учет фактических затрат в проектно-изыскательских организациях, осуществляющих изыскания, в зависимости от постановки внутрихозяйственного учета, а также в целях обеспечения анализа использования средств по смете затрат на выполнение как проектных, так и изыскательских работ может вестись по установленной номенклатуре статей с выделением по соответствующим статьям затрат, в том числе на изыскательские работы.
3.3. Фактические затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные собственными силами, учитываются на отдельном субсчете счета Основное производство.
Выполненные субподрядными организациями объемы работ, оплаченные или принятые к оплате генпроектировщиком, учитываются ген-проектировщиком на отдельном субсчете счета Основное производство.
При ведении учета по отдельным заказам затраты по выполненным проектно-изыскательским работам накапливаются на счете Основное производство до их сдачи заказчику. В случае сдачи заказчику в соответствии с договором отдельных этапов работ, проектов затраты на сдаваемый этап, проект (в том числе учитываемые методом накопления) принимаются в доле, определяемой пропорционально сметной (договорной) стоимости сдаваемого этапа, проекта к полной сметной (договорной) стоимости работ по данному договору, если иное не предусмотрено договором.
3.4. В соответствии с принятым согласно договору порядком расчетов и определением выручки затраты по выполненным и сданным работам списываются с кредита счета Основное производство (с учетом оплаченных или принятых к оплате генпроектировщиком субподрядных работ) в дебет счета Реализация продукции (работ, услуг) или Товары отгруженные.
Учет реализации проектно-изыскательских работ и выявление финансового результата осуществляется в общем порядке.
4. Формирование финансовых результатов
4.1. Конечный финансовый результат (прибыль или убытки) образуется как финансовый результат от реализации проектно-изыскательских работ, основных фондов и иного имущества проектно-изыскательской организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
4.2. Прибыль (убытки) от реализации проектно-изыскательских работ определяется как разница между выручкой от реализации работ в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и реализацию.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.
Выручка от сдачи заказчику работ определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах по мере поступления средств за выполненную работу на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи работ и передачи их в установленном договором порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что в выручку засчитывается стоимость сданных работ, полностью оплаченных заказчиком.
Метод определения выручки от реализации работ устанавливается организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной политики организации.
Порядок и сроки приемки работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться в форме авансов под выполненные работы по этапам или после завершения всех работ в целом по договору.
4.3. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организаций учитывается разница (превышение) между продажной ценой без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих фондов и имущества.
4.4. К доходам, отраженным на счете Прибыль и убытки, также относятся:
доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным организацией;
доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции, производимой в установленном порядке;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
4.5. К расходам и потерям, отраженным на счете Прибыль и убытки, относятся:
затраты по расторгнутым договорам, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кроме организаций, образующих резервный фонд в установленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства);
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
прочие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
В связи с введением в действие с 1 января 1994 года настоящих Методических рекомендаций утрачивает силу Номенклатура прямых затрат и накладных расходов на проектные и изыскательские работы для строительства, утвержденные Госпланом СССР и Стройбанком СССР 8 февраля 1973 г. 23/1.
СОГЛАСОВАНО:
Минэкономики России
1 апреля 1994 г.
СОГЛАСОВАНО:
Минфин России
6 апреля 1994 г.
УТВЕРЖДЕНО:
Госстроем России
6 апреля 1994 г.
Правительство Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ
552
Об утверждении Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли
Во исполнение Закона Российской федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить согласованное с Верховным Советом Российской Федерации прилагаемое Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, и ввести его в действие с 1 июля 1992 г., а подпункт т пункта 2 Положения с 1 января 1992 г.
2. Министерству промышленности Российской Федерации, Министерству топлива и энергетики Российской Федерации, Министерству науки, высшей школы и технической политики Российской Федерации, Министерству сельского хозяйства Российской Федерации и Министерству архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации разработать и по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утвердить во втором полугодии 1992 г.
