Калькулирование. Виды и цели
Срыв поставки материалов может привести к нежелательным последствиям, вплоть до срывов договорных сроков и начисления штрафных санкций.
Основными задачами планирования материалов являются:
1) непрерывное и своевременное обеспечение производственных подразделений;
2) соблюдение норм расхода материалов;
3) контроль экономии расходования материально-технических ресурсов.
Источниками информации для планирования материально-технического обеспечения выступают:
1) прогнозный объем производства, план развития, план капитального строительства;
2) ведомости норм расхода материалов;
3) информация о переходящих запасах;
4) заявки задействованных в производственном процессе структурных подразделений на топливо, энергию и материалы;
5) информация об остатках материалов в складских помещениях;
6) рыночные цены на материально-технические ресурсы.
Данный вид плана составляется с учетом натуральных и стоимостных показателей, включает в себя обоснованные потребности предприятия в материально-технических ресурсах. Годовая потребность в материалах рассчитывается исходя из планируемого количества изделий и норм расхода на производство данного количества материально-технических ресурсов.
В случае отсутствия норм расхода некоторых материалов используются нормы по аналогичным ресурсам.
Важным моментом для любого производственного процесса является наличие запасов материалов на складах. Запасы подразделяются на текущие и резервные. Текущие запасы призваны обеспечивать непрерывность производственного процесса в перерывах между поставками.
Резервные запасы предназначаются для некоторой подстраховки в случае возникновения непредвиденных ситуаций. Однако следует отметить, что раздувание базы запасов не является положительным моментом.
Необходимо рассчитывать плановую потребность и контролировать пределы запасов в рамках данной потребности. Лимитирование остатков рассчитывается в зависимости от типа производства.
Подразделяют активное (снабжение происходит на основании план-карты и графиков, доставка производится силами склада) и пассивное (снабжение материалами на основании лимитных ведомостей и разовых требований, доставка производится силами цехов) лимитирование.
План материально-технического обеспечения имеет балансовую форму, состоящую из двух частей:
1) выделение годовой потребности;
2) определение источников покрытия годовой потребности (остатки на складах, поставки со стороны).
Формы планов материально-технического обеспечения разрабатываются предприятием самостоятельно в зависимости от специфики.
В процессе производства могут выявляться как дополнительные резервы материалов, так и их недостаток, в связи с чем годовой план материально-технического обеспечения корректируется посредством формирования квартальных планов.
Калькулирование. Виды и цели
Определение стоимости единицы продукции (работ, услуг) расчетным путем называется калькулирование. Непосредственно сам документ, отражающий этот расчет, носит название калькуляция.
Калькулирование имеет следующие цели:
1) определить себестоимость каждой единицы продукции и всего объема реализации в целом;
2) создание базы цен на продукцию;
3) использование созданных резервов.
В современной практике различают следующие виды смет:
1) нормативные калькуляции предполагают расчет себестоимости единицы продукции на основании утвержденных норм и нормативов. Этот вид калькуляции выступает платформой для расчета плановой калькуляции. Что касается нормативных калькуляций на детали, то здесь предполагается учет по прямым статьям (заработная плата рабочих, сырье и материалы, приобретенные комплектующие и т. д.), по изделиям используются все статьи;
2) плановые калькуляции формируются на основе прямых затрат, с использованием данных нормативных калькуляций на изделие на начало отчетного периода с учетом прогнозируемых изменений этих затрат, подкрепленным организационно-техническим планом. Включение же косвенных расходов в плановую себестоимость производится в соответствии с принятой методикой.
Период составления плановой калькуляции в основном год, реже квартал.
При составлении нормативных и плановых калькуляций на детали необходимо указывать номер и наименование последней, в каком количестве и в составе каких изделий и узлах она используется.
Калькуляции на узлы составляются следующим способом: данные берут из калькуляций деталей, затем суммируют затраты всех деталей со стоимостью материалов, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих, израсходованных при сборке, а также расходов по заработной плате. Соответственно, на изделие калькуляции рассчитываются на основании калькуляций деталей и узлов, суммируя стоимость сырья и материалов, заработной платы и т. д.; 3) отчетные.
Процесс калькулирования может производиться только при отлаженной нормативной организации и безупречном ведении бухгалтерского учета. Объектами калькулирования выступают изделия, детали, узлы.
При осуществлении процесса калькулирования необходимо обратить внимание на следующее:
1) при значительной номенклатуре продукции плановые калькуляции возможно рассчитывать на группу однозначных изделий;
2) продукция вспомогательных производств также подлежит калькулированию.
Схема составления калькуляций такова: в экономическую службу предоставляются ведомости норм расхода материалов, здесь же рассчитывается сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, утвержденный процент рентабельности (или доходности). На основании данного расчета установленную цену на продукцию и предоставляют заказчику.
Документ калькуляция является внутренним документом, используется только внутри предприятия.
Виды смет
Смета расходов предприятия на производство и реализацию продукции отражает все затраты компании, возникшие в результате финансово-хозяйственной деятельности.
В смету производственных затрат и затрат на реализацию продукции включаются следующие:
1) затраты всех производственных служб;
2) затраты тех работ, которые не включены в производственный объем (работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, строительно-монтажные работы при производственном строительстве и т. д.) или выполнением работ непроизводственного характера строительным предприятиям, собственной службе капитального строительства;
3) затраты, понесенные при освоении новых видов продукции вне зависимости от источников финансирования.
Затраты, которые не включаются в смету затрат сводного характера:
1) расходы производственных служб, относящиеся к строительству, сельскому хозяйству и т.д.;
2) расходы непроизводственных служб, таких как жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание и т. д.;
3) внутризаводской оборот предприятия или стоимость продукции, используемой для дальнейшего перепроизводства.
При формировании полной сметы затрат исключаются затраты, которые относятся на непроизводственные счета, т. е.:
1) затраты и их изменение на полуфабрикаты, незавершенное производство и другую внутризаводскую продукцию;
2) затраты и их изменение по расходам будущих периодов, резервам предстоящих платежей. Полученная сумма расходов и является полной сметой затрат на производство и реализацию продукции. Сюда входит:
1) затраты на сырье и материалы, приобретение комплектующих, топлива, энергии;
2) затраты на оплату труда работников;
3) амортизационные отчисления основных производственных фондов;
4) затраты на налоги, отчисления и сборы;
5) затраты цехов вспомогательного производства;
6) смета затрат на подготовку и освоение;
7) пусковые расходы;
8) затраты на технологическую оснастку;
9) смета транспортно-заготовительных затрат;
10) расходы на эксплуатацию и содержанию оборудования и техники;
11)общехозяйственные расходы;
12)смета коммерческих затрат.
Для управления и контроля затратами составляются частные, первичные (по цехам) и сводные сметы затрат на период, равный году, с поквартальной разбивкой.
Частные сметы представляют собой такие сметы, которые составляются по видам затрат на основании установленных для них номенклатурой расходов в разрезе на элементы. Первичные сметы или сметы внутрипроизводственного назначения разрабатываются на основе тех затрат, которые были понесены в данном цехе.
Эти затраты разбиваются по экономическим элементам. Что же касается затрат других цехов, то они показываются в комплексе по плановой себестоимости или установленным оценкам (внутренним ценам).
Планирование развития предприятия
Планирование развития предприятия является важнейшим для функционирования предприятия и для контрольной функции планирования. Планирование развития остается неизменным при любом изменения внешней среды. Теория выделяет следующие направления развития предприятия: освоение новых видов продукции, достижение более высокого качества; внедрение новой техники и технологии, автоматизация процессов; повышение уровня управленческой функции и организации предприятия; повышение качества труда; понижение уровня материалоемкости и энергоемкости производимой продукции; развитие сотрудников предприятия в социальном плане; внедрение мероприятий по охране труда и т. д.
План развития, как и всякий план, имеет структуру в зависимости от направлений каждого элемента:
1) план по освоению новых видов продукции, а также повышению качества ранее производимой продукции:
а) разработка возможных видов продукции, также процесс их освоения;
б) лицензирование выпуска продукции;
в) модернизация производимой продукции;
г) применение новых стандартов;
д) прекращение производства устаревшей продукции;
2) план автоматизации и внедрение новой техники и технологий:
а) внедрение последних технологий;
б) автоматизация процессов;
в) механизация процесса производства;
г) оснащение рабочих, занятых тяжелым физическим трудом, специальными приспособлениями, облегчающими их труд;
д) модернизация производственного процесса.
3) план усовершенствования организационной структуры и управления:
а) повышение эффективности управленческого процесса;
б) разработка новых форм управления;
в) совершенствование системы технико-экономического и оперативного планирования;
г) улучшение системы материально-технического обеспечения и т. д.;
4) план улучшения организации труда:
а) повышение уровня разделения труда, широкое применение совмещения обязанностей;
б) улучшение организации и обеспеченности рабочих мест работников;
в) применение норм труда и т. д.;
5) план введения мероприятий по экономному расходованию сырья, топлива, материалов, энергии:
а) безотходное производство;
б) замена дорогих материалов;
в) соблюдение экономичного режима и т. д.;
6) план социального развития сотрудников:
а) приведение работников к единому социально-демографическому составу;
б) проведение мероприятий по охране труда, улучшению здоровья;
в) улучшение условий труда;
г) привлечение работников к управлению производством и т. д.;
7) план природоохранных мероприятий:
а) охрана водных ресурсов;
б) охрана воздушного пространства;
в) охрана земли и т. д.
Каждый план имеет свои особенности, недостатки и преимущества и проходит определенные этапы: сбор исходных данных; подготовка проекта; исследование и утверждение проекта плана.
План по труду и заработной плате
План по труду и заработной плате имеет следующую структуру:
1) план повышения производительности труда работников;
2) план численности сотрудников;
3) план фонда оплаты труда;
4) план необходимых человеческих ресурсов и степени их подготовки.
Основными задачами формирования такого вида плана являются:
1) постоянное увеличение и превышение производительности труда над фондом оплаты заработной платы;
2) пропорциональное соотношение административно-управленческого персонала и работников цеха;
3) тарифицирование оплаты труда в зависимости от занятости и уровня профессиональной подготовки работников, а также качества их труда;
4) разработка, внедрение и контроль системы материального стимулирования работников;
5) повышение уровня квалификации сотрудников предприятия.
Документы, используемые при составлении плана труда и его оплаты: производственная программа, нормы затрат труда, фактические данные о выполнении планов и т. д.
План повышения производительности труда предполагает определение уровня и перспектив повышения уровня производительности. Производительность труда представляет собой количество произведенных изделий, выполненных заданий одним работником за единицу времени.
При планировании труда применяются следующие показатели:
1) выработка рабочего;
2) трудоемкость продукции в нормо-часах. Основными факторами, влияющими на производительность труда работников, являются:
1) повышение уровня технической оснащенности;
2) совершенствование организационной структуры и системы управления;
3) изменение объемов выпуска продукции;
4) изменение условий внешней среды. Численность сотрудников, необходимую для достижения поставленных целей, можно определить с помощью скорректированной базисной численности или методом прямого счета. Скорректированная базисная численность рассчитывается путем умножения плановой численности работников на коэффициент прироста объема продукции.
Прямой счет ориентируется на подразделение работников по категориям.
Планирование фонда оплаты труда в основном рассчитывается путем умножения среднегодовой заработной платы на планируемую численность. Здесь необходимо учитывать не только основную, но и дополнительную оплату труда.
В плановую оплату труда не включают только оплату за простои и брак, доплату за сверхурочные работы и другие аналогичные платежи.
Планирование привлечения дополнительной рабочей силы направлено либо на прирост численности, либо на замещение вакантных должностей. Таким образом, рассчитываются плановые показатели как по руководящему составу, так и по работникам низшего звена.
Потребность в работниках определенной квалификации определяется отдельно по каждой профессии и специальности.
Анализ отклонений
При анализе отклонений производится сравнение запланированных показателей и фактических. Следующим этапом можно выделить определение факторов, повлиявших на эти отклонения.
Различают следующие виды анализа отклонений плановых показателей от фактических.
1. Простой анализ, который происходит по установленной схеме. Суть данного метода заключается в контроле исполнения плана посредством сопоставления плановых значений и их фактических показателей.
В случае, если отклонение значительное, финансовый специалист, ответственный за процесс анализа, корректирует план предстоящего периода. Здесь важным моментом является вопрос существенности издержек.
Критерием определения существенности выступает итоговый плановый показатель (например, суммарный денежный поток). В случае, если процесс планирования автоматизирован, финансовый специалист осуществляет расчет последствий произошедшего отклонения на общем результате, на основании чего и делается вывод о существенности отклонения.
2. Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, представляет собой более детальный анализ факторов, влияющих на денежный поток, и отклонений. Технология данного метода следующая:
1) установление факторов, влияющих на величину денежного потока;
2) определение суммарного отклонения денежного потока от планового значения;
3) нахождение отклонения годового денежного потока вследствие отклонений отдельных факторов;
4) определение приоритетов влияния, которые упорядочивают факторы по порядку, начиная с более значимых; 5) формулировка окончательных выводов и рекомендаций, на основании которых производятся корректировки в части управленческих решений, направленных на выполнение плана.
3. Анализ отклонений в условиях неопределенности предусматривает признание всех параметров бизнеса неопределенными значениями и определение их в виде интервалов неопределенности. Неопределенность же параметров бизнеса порождает неопределенность результирующего денежного потока или финансового результата.
В том случае, если фактическая важность результирующего параметра оказалась в интервале неопределенности, то выполнение плана считается успешным.
4. Стратегический подход к анализу отклонений основывается на убеждении того, что оценка результатов деятельности предприятия или выполнения плана должна осуществляться на основании стратегии, разработанной и утвержденной на предприятии, т. е., проанализировав стратегию предприятия, финансовый специалист выбирает соответствующую этой стратегии процедуру контроля. Система контроля выполнения плана является важнейшим элементом управления для предприятия, ориентирующегося на стратегию достижений.
Инвестиционный бюджет. Содержание, функции, виды
Наиболее эффективным методом планирования инвестиций является тот, при котором используется дисконтированный денежный поток, чистая приведенная стоимость и норма рентабельности.
Широко распространенные проблемы, с которыми сталкиваются специалисты при формировании инвестиционного бюджета:
1) затраты рассматриваются отдельно друг от друга, хотя это все единый процесс;
2) автоматическое расходование ресурсов без экономического обоснования;
3) планирование в краткосрочной перспективе;
4) ориентир при планировании на фактический период;
5) незначительная часть проектных работ, заложенных в бюджет;
6) отсутствие системы материального стимулирования работников, занятых в процессе внедрения инвестиционного проекта;
7) отсутствует оценка своевременности и важности инвестиционного проекта.
Приращение эффективности инвестиций повышает возможности предприятия в перспективе, позволяет снизить капиталовложения.
Для повышения уровня эффективности инвестиций одним из немаловажных моментов является система премирования сотрудников, занятых в этом процессе. Таким образом, может измениться даже сам подход к планированию.
Оперативный контроль над проблемами, возникающими в процессе, также имеет значение.
Выделяют три фактора, определяющих содержание инвестиционного бюджета:
1) проектный подход и продолжительность;
2) бюджет инвестиций оказывает влияние на баланс в прогнозе в статье внеоборотных активов, а следовательно, должен содержать данные об остатках, расходовании и поступлении средств;
3) реализация проектов инвестиций возможна к осуществлению собственными силами (расходы распределены по статьям), а также привлечением сторонних контрагентов (представлена лишь общая смета расходов).
При составлении инвестиционных бюджетов необходимо знать, что источниками финансирования любых капиталовложений могут выступать:
1) нераспределенная прибыль прошлых периодов (данные бухгалтерского отчета);
2) прибыль отчетного периода (может быть взята из планового бюджета доходов и расходов);
3) заемные средства (кредиты и займы, которые необходимо будет привлечь для покрытия дефицита бюджета);
4) амортизация (плановый износ основных средств и нематериальных активов).
Выбор типа источника осуществляет высшее руководство предприятия.
В ходе исполнения специалисты учитывают данные о факте прихода и расхода денежных средств.
Инвестиционный бюджет содержит в себе информацию о направлениях инвестирования (например, строительство новых зданий или реконструкция сооружений), а также по мероприятиям, проводимым в процессе инвестирования. Все данные должны быть отражены с разбивкой на: остаток на начало периода, поступление, расход, остаток на конец периода.
Значение анализа финансово-хозяйственной деятельности для планирования
Любой руководитель, любая управленческая структура при принятии какого-либо решения, будь то планирование или текущая деятельность, в той или иной мере руководствуются анализом.
Роль анализа обусловлена также и высокой возможностью риска при планировании. Глубокий всесторонний анализ необходим именно для избежания этого риска.
Что касается текущего планирования, то ошибки и недочеты могут быть здесь быстро урегулированы (если система контроля и анализа четко отлажена). Вытекающими последствиями этих ошибок могут стать понижение оплаты труда работников или недостача денежных ресурсов.
В среднесрочном и стратегическом планировании дело обстоит гораздо серьезнее. Если выбраны не те виды деятельности, то предприятие может оказаться в некотором тупике.
В случае же значительных капиталовложений в эти запланированные направления предприятие может прийти к банкротству.
Экспертиза планирования и анализа всех видов планов и их этапов тот мост, который приведет компанию к успешной деятельности.
Существует несколько видов анализа процесса планирования:
1) технический анализ предусматривает техническое обоснование экономических показателей. Проводится экспертиза обеспеченности и загруженности оборудования, соответствие их нормам, уровень специалистов, занятых на работах с этим оборудованием;
2) коммерческий анализ предполагает анализ рынка и возможности привлечения необходимых ресурсов. Иными словами, это анализ спроса на производимую продукцию и устанавливаемых цен на эту продукцию. Стандартный вариант этого вида анализа в рассмотрении нескольких вариантов от самого пессимистичного до самого оптимистичного для учета всех факторов;
3) институциональный анализ, включающий в себя оценку социальной, правовой и политической обстановки вокруг. При данном анализе оценивается среда, договорная политика предприятия, необходимые рекомендации по достижению оптимального уровня развития, возможные политические риски, которые могут препятствовать этому развитию;
4) социальный анализ затрагивает социально-демографическую среду, в которой происходит деятельность компании, соответствие политики предприятия нормам и культуре демографической среды, заинтересованность социума в деятельности компании. Роль данного анализа не стоит недооценивать, так как предприятие, не учитывающее нормы и интересы населения, может не достичь планируемого результата;
5) экологический анализ помогает определить наиболее регулируемые законодательством виды деятельности и продукции. Роль данного анализа состоит также в том, что государственная экспертиза необходима для всех планов;
6) финансовый и экономический анализ занимает главенствующее место в системе анализа планирования. Этот анализ позволяет выявить наиболее позитивную финансово-экономическую среду, т. е. минимизировать издержки и максимизировать выгоды.
Планирование производства
Планирование производства происходит посредством формирования плана производства и производственной программы.
План производства содержит в себе информацию о необходимом в оборудовании, потребности в материалах, необходимой численности сотрудников и их оплате труда, а также все прочие производственные расходы.
Производственная программа отражает планируемый объем производства является отправной точкой для плана производства и основывается на:
1) заключенных договорах;
2) имеющихся в наличии необходимых техники и оборудования;
3) приобретении необходимых материально-технических ресурсов;
4) состоянии технологической базы;
5) наличии необходимого кадрового состава.
На содержание плана производства влияет принадлежность к той или иной сфере и т. д.
При планировании производства применяются трудовые, стоимостные, натуральные и условно-натуральные показатели. Трудовые измерители (например, трудоемкость) используются в основном во внутреннем планировании как вспомогательные инструменты.
Стоимостные измерители применяются совместно с натуральными и трудовыми. Единицей измерения является национальная валюта. Натуральные измерители (тонны, штуки и т. д.) могут быть использованы для разработки программы производства, определения производственной специализации.
Условно-натуральные позволяют свести все производство к одному виду продукции, обозначенному базовым. Производственная продукция является той совокупностью готовых изделий предприятия, которая направлена на промышленность. Производственный объем включает в себя:
