Структура налогов, начисленных предприятиями и уплаченных
Малые предприятия способны быстро реагировать на изменение спроса, перестраивать номенклатуру и ассортимент продукции, наиболее восприимчивы к техническим новинкам, обеспечивают высокую эффективность и быструю окупаемость затрат.
В то же время отмечаются негативные стороны предприятий малого бизнеса:
- ненормированный и высокоинтенсивный труд;
- неустойчивые доходы;
- экономическая неустойчивость, так как ограничены ресурсы и капитал;
- высокая доля банкротств и разорений.
Для налогообложения форма собственности и организационно-правовая форма не имеет значения, льготы предоставляются в зависимости от видов деятельности, тем не менее в связи с формированием рыночных отношений с большим преимуществом выступает частная собственность (85 %).
В развитии малого предпринимательства сохраняется ряд негативных тенденций, в частности, неравномерное распределение малых предприятий по отраслям экономики. Самым распространённым видом деятельности предприятий малого бизнеса является торговля и общественное питание - 35 %, строительство - 29 %, промышленность - 12 %. В целом динамика распределения предприятий малого бизнеса по видам деятельности не изменяется.
Статистические органы управления в сборниках, содержащих информацию о производственно-хозяйственной деятельности, отмечают, что итоговые цифры приблизительны, так как выведены расчётным путём из-за отсутствия информации из-за непредоставлении малыми предприятиями отчётов. Государственная налоговая инспекция располагает более точными сведениями о предприятиях малого бизнеса (если они официально зарегистрированы), но относит данную информацию к конфиденциальной.
В настоящее время происходит снижение количества работающих малых предприятий, в том числе за счёт закрытия или банкротства, кроме предоставляющих услуги связи, которые характеризуются предоставлением предприятиям и населению новых видов услуг (транковая сеть, сотовая связь и др.). Незначительные колебания зафиксированы в торговле и общественном питании, здравоохранении, физкультуре, социальном обеспечении.
Постоянным ростом отмечается система кредитования, финансов, страхования, пенсионного страхования, культура и искусство, народное образование, структуры управления.
Следует также отметить, что во многом из-за жесткой системы налогообложения многие предприятия малого бизнеса не регистрируются или регистрируются на определённый период времени с тем, чтобы не платить налогов вообще.
Высокоразвитые страны убедительно доказывают на практике, что малый бизнес играет исключительно большую роль в развитии экономики страны и решении многих социальных проблем в обществе, поскольку:
- снижают издержки, связанные с функционированием любого вида предпринимательской деятельности;
- обеспечивают занятость населения;
- оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики повлечёт за собой кардинальные перемены во всей структуре народнохозяйственного оборота. Наиболее существенным образом они связаны с возникновением региональной экономики как единого комплекса работающих в основном на местный рынок промышленных и сельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры;
- увеличивают товарную массу и потребительские услуги, развивают машиностроительную индустрию - производство мало капиталоемкой и ресурсосберегающей техники;
- порождают здоровую конкуренцию, означающую всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие и многообразие форм собственности и организационно-правовых форм, чётко ориентированную антимонопольную политику, механизм государственного контроля (в том числе налоговые службы).
Таким образом, перечисленное выше, несомненно, требует разработки государственной поддержки малых форм хозяйствования в масштабе страны и на региональном уровне в качестве серьёзного шага к экономическому и социальному процветанию общества. Государственная поддержка предпринимательства должна базироваться на выработке приоритетов в интересах социального и экономического развития конкретного региона, в том числе разработке налоговой политики, адаптируя положительный опыт зарубежных стран, используя при этом свой собственный.
Обосновывая роль и значение формирования и развития предпринимательской деятельности, современная структура налогообложения рассматривается как составная часть проводимой государством политики по поддержке предприятий малого бизнеса с целью внесения конкретных разработок и рекомендаций, способствующих существованию действующих предприятий и созданию новых.
Как и все хозяйствующие субъекты, предприятия малого бизнеса обязаны вести бухгалтерский учёт и представлять бухгалтерскую отчётность о финансовых результатах своей деятельности, а также производить уплату налогов.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, независимо от финансового результата, предприятия малого бизнеса уплачивают налог на добавленную стоимость в случае, если предприятие малого бизнеса не попадает под перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога (льгота для малых предприятий - невнесение авансовых платежей независимо от оборота); налог на пользователей автомобильных дорог, который рассчитывается от суммы валового дохода (без налога на добавленную стоимость, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, акцизов) по ставке 2 % для производителя (в том числе при оказании услуг), и 1 % для снабженческих, заготовительных и торговых предприятий; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, который рассчитывается по ставке 1,5 % от объёма реализации продукции (работ, услуг), но уменьшается (для любого хозяйствующего субъекта) на сумму фактических расходов, исходя из норм, устанавливаемых законодательно, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сфере, находящихся на балансе; налог на нужды образовательных учреждений, который рассчитывается по ставке 1 % от фонда оплаты труда;
социальные платежи - пенсионный фонд, фонд занятости, социального и медицинского страхования, которые рассчитываются от фонда оплаты труда по общей ставке 38,5 % (соответственно 28 % + 1,5 % + 5,4 % + 3,6 %); платежи за природные ресурсы осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством, льготы устанавливаются независимо от принадлежности к малым предприятиям; налог на благоустройство территории - в зависимости от численности работающих; за загрязнение окружающей природной среды, плата за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников - при наличии у предприятия автотранспортных средств на балансе;
а также другие налоги в зависимости от вида деятельности предприятия малого бизнеса (возможно акцизы, а также налог на рекламу, налог на перепродажу компьютерной и автомобильной техники и прочее).
Но, в связи с государственной поддержкой развития отдельных отраслей народного хозяйства и формирования сети предприятий малого бизнеса, государство определяет ряд льгот, связанных с налогообложением, в зависимости от вида деятельности.
В частности, инструкция О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций гласит:
....в первые два года работы (днём начала работы предприятия считается день его государственной регистрации) не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвёртый год работы эти же предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 % и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) [18].
В том случае, если предприятие, которому предоставлена льгота, прекратит деятельность до истечении 5-го срока, то сумма налога, исчисленная в полном размере за весь период существования будет ещё увеличена на сумму дополнительных платежей, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом. Если предприятия образованы на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий - льгота по налогу на прибыль предоставляться не будет. [18].
Принципиально новое в системе налогообложения для предприятий малого бизнеса, но с численностью до 15 человек независимо от вида деятельности, предлагает Федеральный закон Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, принятый Государственной Думой 8 декабря 1995 года, определяющий право выбора системы налогообложения, учёта и отчетности, включая переход к упрощённой системе или возврат к принятой ранее системе, за субъектами малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
Применение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности.
Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном настоящим Федеральным законом порядке перейти на упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла их официальная регистрация.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощённой системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта РФ.
В данной работе представляется возможным проанализировать реальную картину налогообложения предприятий малого бизнеса и соотнести полученные результаты с действующей и предлагаемой упрощённой системой налогообложения.
Для рассмотрения сложившейся системы налогообложения в качестве объекта исследования взяты данные годового бухгалтерского учёта двух предприятий: закрытого акционерного общества, именуемое в дальнейшем ЗАО, за период 1996-97 годов и индивидуальное частное предприятие, именуемое в дальнейшем ИЧП, за 1997 год (таблице 2.1).
Таблица 2.1.
Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий.( Руб.)
| Показатели | ЗАО 1996 год | ЗАО 1997 год | ИЧП 1997 год |
| Товарооборот | 8 047 549,6 | 6 260 690,6 | 2 589 822,8 |
| Выручка | 4 062 022,5 | 4 004 825,7 | 1 277 670,3 |
| Затраты | 3911 074 | 4 098 674,6 | 1 267 855,7 |
| Прибыль + убыток - | +150948,5 | - 93 848,9 | +9814,6 |
| Налог на прибыль | 44561,5 | - | 3 435,2 |
| Налог на автодороги | 88214,9 | 102023,9 | 21 531,2 |
| на содержание жилфонда | 53973 | 41 826 | 12 596,9 |
| Налог на имущество | Льгота | 12 307,2 | 1 289,5 |
| Налог на реализацию ГСМ | 63 169,8 | 125 343,2 | - |
| НДС и спецналог | 114318,9 | 347 733,8 | 31312,6 |
| Налог на благоустройство | 11 | 159,5 | 23,1 |
| на нужды образоват. учрежд. | - | 119,5 | - |
| на превышение норм ФОТ | - | 3014 | - |
| Налог на землю | - | - | 18920 |
Рассчитано по данным отчётности, представляемой в налоговые органы. При уплате налога на прибыль ЗАО в 1996 году использовало право, по которому налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму приобретённых основных средств 23 630,0 руб. 150 948,5 - 23 630,0 = 127 318,5 руб.
Все последующие таблицы, кроме специально оговорённых цифровых данных, рассчитаны на основе вышеуказанного источника
77 127 318,5 х 35/100 = 44 561,5 руб.
Таким образом, налог на прибыль составил 44 561,5 руб. Убытки в 1997 году у ЗАО образовались в результате штрафных санкций, предъявленных предприятию за несвоевременную оплату товара.
Таблица 2.2. Структура налогов, начисленных предприятиями и уплаченных
| Вид налога | ЗАО 1996 г. | % | ЗАО 1996 г. | % | ИЧП 1997 г. | % |
| НДС и спецналог | 114318,9 | 31,4 | 347 733,8 | 53,5 | 31 312,6 | 35,2 |
| ГСМ | 63 169,8 | 17,3 | 125 343,2 | 19,3 | - | - |
| на автодороги | 88 214,9 | 24,2 | 102 023,9 | 15,7 | 21 531,2 | 24,1 |
| на жилфонд | 53973 | 14,8 | 41826 | 6.4 | 12 596,9 | 14.1 |
| Имущество | - | - | 12 307,2 | 1,9 | 1 289,5 | 1,5 |
| Налог на землю | - | - | - | - | 18920 | 21,2 |
| Налог на прибыль | 44561,5 | 12,2 | - | - | 3 435,2 | 3,9 |
| Внебюджетные | - | - | 17 140,3 | 2,6 | - | - |
| Благоустройство | 11 | 0,1 | 159,5 | 0,1 | 23,1 | |
| Превышения ФОТ | - | - | 3014 | 0,5 | - | - |
| Нужды образования | - | - | 119,5 | - | - | - |
| Транспортный налог | - | - | 446,0 | - | - | - |
| Налог на экологию | 100,0 | - | ||||
| ВСЕГО: | 364249,1 | 100% | 650113,4 | 100% | 89 208,5 | 100% |
Исходя из проведённого исследования структуры налогообложения предприятий (таблица 2.2), можно отметить, что наибольший удельный вес занимают: налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в части косвенных налогов, а также налог на содержание автомобильных дорог (24 %), налог на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы, по ИЧП значительная часть приходится по уплате налога на землю (21,2 %). ЗАО в целях уменьшения налогооблагаемой базы во втором полугодии 1997 году заключило договора комиссии, что повлияло на уплату налога на содержания автомобильных дорог и объектов жилищного фонда, но тем не менее высокая доля производства не дала в значительной степени снижения общей суммы налогов по сравнению с 1996 годом.
Товарооборот в 1996 году снизился на 22,2%, а сумма начисленных налогов увеличилась на 78,5 %. Основная причина в том, что в 1996 году ЗАО экспортировало продукцию на внешний рынок без начисления налога на добавленную стоимость. Если проследить зависимость по начислению налогов на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и полученной прибыли предприятия, то налоги полностью её съедают. Несмотря на косвенное переложение на продукцию (то есть на себестоимость) суммы этих налогов, можно работать в убыток, поскольку нельзя постоянно поднимать цены.
Налог уплачивается независимо от того, получена ли прибыль на предприятии и кроме этого, сама налогооблагаемая база (для автодорог - товарооборот без НДС, спецналога, акциза, налога на реализацию ГСМ) достаточна велика.
С 1997 года была изменена налогооблагаемая база и ставка налога на содержание автомобильных дорог в сторону уменьшения, что позволит предприятиям снизить себестоимость продукции, а значит увеличить прибыль при неизменной цене товара или оказываемой услуги. Особенно данное снижение выгодно для предприятий, осуществляющих торговую и посредническую деятельность.
Стоимость реализованной продукции складывается условно из трёх составляющих: чистые затраты (без налогов и платежей), налоги и прибыль. Применительно к исследуемым предприятиям сделан расчёт (таблица 2.3):
Таблица 2.3.
Стоимость реализованной продукции
| затраты | Налоги | прибыль | Выручка | |
| ЗАО 1996 год | 3 591 397,4 | 364249,1 | 106376 | 4 062 022,5 |
| в % | 88,4 | 9,0 | 2,6 | 100 |
| ЗАО 1997 год | 3448561,2 | 650 113,4 | 93 848,9 | 4 004 825,7 |
| в % | 86,1 | 16,3 | 2,4 | 100 |
| ИЧП 1997 год | 1 182 182,4 | 89 108,5 | 6 379,4 | 1 277 670,3 |
| в % | 92,5 | 7,0 | 0,5 | 100 |
Решение этой проблемы в дифференцированной ставке в зависимости от видов деятельности предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм, отмена существующих льгот, введение дифференцированных ставок по налогу на прибыль.
Государственная политика налогообложения предприятий малого бизнеса ограничивается незначительными льготами в общей системе налогового законодательства и иногда не обязательно стремиться попадать под категорию малого предприятия, чтобы воспользоваться льготами по налогообложению.
Привлекает внимание принятый Государственной Думой федеральный закон Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства.
Негативные стороны:
- ограниченность численности работников до 15 человек, то есть не все сферы деятельности могут этим воспользоваться;
- квалифицированный бухгалтер не найдёт достойного применения своего труда как специалист по бухгалтерского учёту, который в данном случае не ведётся;
- при исчислении совокупного дохода как одного из объектов налогообложения не вычитаются затраты на оплату труда и инвестирование;
- переплата налогов в бюджет возвращается по требованию налогоплательщика в трёхдневный срок, в данном случае происходит уплата по патенту и средства не возвращаются;
Позитивные:
- значительное снижение общей суммы налогов, поступающей в бюджет (в данной трактовке позитивное - для предприятия). Расчёт прилагается ниже;
- упрощённая система не предполагает привлечения грамотного специалиста - бухгалтера (экономия на фонде оплаты труда, в частности);
- маловероятность бухгалтерских ошибок, которые часто встречаются на практике при проверке налоговыми инспекторами, а значит снижение штрафных санкций и пеней;
- простота при определении налогооблагаемой базы. Расчёт подтверждения п. 1 позитивного аспекта проводился на основе экономического исследования с использованием документов бухгалтерского учёта и отчётности ЗАО за 1996 год по причине использования различных льгот, предоставляемых как субъекту малого предпринимательства (таблица 2.4).
Закон определяет в качестве объекта налогообложения совокупный доход, который исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров работ, услуг, сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретённых товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков, оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.
Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг, продажной цены имущества, реализованного за отчётный период, и внереализационных доходов.
Таблица 2.4. Расчет совокупного дохода
| Показатели | руб. |
| Стоимость, используемых в процессе производства товаров, сырья, материалов, топлива | 900 000 |
| Приобретённых товаров | 3 644 639 |
| Аренда помещения | 8 143,7 |
| Аренда транспортных средств | 800 |
| Расходы на оплату оказанных услуг | 1 342 068,8 |
| Сумма НДС, уплаченных поставщикам | 690 000 |
| Таможенные пошлины | 961 275 |
| ВСЕГО | 7 546 926,5 |
В этом случае сумма налога, причитающегося к уплате в бюджет составила бы 150 186,9руб.
500 623,1 х 30 % = 150 186,9
Кроме того, в свете принятия налогового кодекса предполагается изменение структуры налогов, взимаемых с предприятий, в сторону уменьшения ставок, упрощения расчётов и уменьшения налогооблагаемой базы, сроков уплаты и т.п., а на сегодняшний день лучший способ уменьшения налогообложения заключается в переходе на упрощённую систему налогообложения с выбором объекта совокупного дохода.
С учётом вышеизложенного, представляется целесообразным предложить по налогу на прибыль определить налогооблагаемую базу как заработанные средства предприятия (прибыль), с отменой всех льгот - дифференцировать в зависимости от производственно-хозяйственной деятельности со ставки 25 - 30 % минимум, и с установлением налога на сверхприбыль максимум 35 %. (Возможно применение регрессирующей ставки по налогу на прибыль для предприятия, занимающегося развитием приоритетных направлений и активно инвестирующих социальную сферу. Например, снижение налоговой ставки на 1 - 5 % с учётом представленного варианта по расчёту налога на прибыль с третьего года образования предприятия, 5 - 7 % с пятого).
По налогу на имущество предлагается введение для расчёта налогооблагаемой базы среднегодовой стоимости имущества предприятия (статьи расчёта включают не только имущество предприятия , но и готовую продукцию, товары на складе и т.п.) необлагаемого минимума 1000-кратного размера минимальной оплаты труда (с целью формирования основного и оборотного капитала, необходимого для нормального функционирования предприятия любого вида деятельности), среднегодовая стоимость имущества, превышающая установленный минимум, по обычной ставке - 2 %.
По налогу на добавленную стоимость на современном этапе выражает свою экономическую сущность полностью, предлагается оставить без изменения, в лучшем случае слегка снизить ставку до 18 %.
По налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы предлагается объединить (налоговый кодекс вводит новый налог на инфраструктуру), оставив налогооблагаемую базу как при расчёте налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, разделив ставки для производителей до 2 %, прочих до 5 %.
Социальные платежи по аналогам зарубежного опыта - часть переносится на физических лиц, а также уменьшить ставки до мировых стандартов, разрешить предприятиям осуществлять социальное обеспечение и развитие за счёт средств, причитающихся к перечислению в социальные фонды без каких-либо ограничений при предоставлении соответствующих документов.
§2. Взаимосвязь налогообложения предприятий малого бизнеса с социальными аспектами жизнедеятельности
Социальная сфера, в рамках которой удовлетворяются прямые жизненные потребности членов общества, охватывает многие стороны человеческого бытия. Ключевым моментом её развития является повышение жизненного уровня людей.
При обосновании перспектив социального развития и повышения народного благосостояния следует исходить из приоритета социальных процессов в общественном воспроизводстве. Центр тяжести переносится с достижения целевых показателей доходов, потребления, обеспеченности теми или иными благами на создание адекватных современному этапу социальных механизмов общественного воспроизводства.
